№2а-187/2023

УИД №61RS0057-01-2023-000052-68

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 марта 2023 года г. Константиновск

Усть-Донецкий районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Камашина С.В.,

при секретаре Базалевой Н.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области, заинтересованное лицо УФНС России по Ростовской области о признании действий незаконными, признании права на имущественный налоговый вычет

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России N4 по Ростовской области (далее налоговый орган), заинтересованное лицо: УФНС России по Ростовской области о признании незаконным решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, признании права на имущественный налоговый вычет.

В обоснование требований административный истец указала, что в связи с приобретением однокомнатной квартиры-студии по договору уступки права требования от 11.06.2020 года №116Т за 1689000 рублей, 31.03.2022 года обратилась в МИФНС России №4 по Ростовской области с заявлением о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 года. В декларации также заявлен имущественный налоговый вычет по расходам по уплате процентов по кредиту в сумме 121290,68 рублей (НДФЛ в сумме 15768,00 рублей). НДФЛ в указанной сумме, возвращен ФИО1. Административным ответчиком 25.08.2022 года принято решение №5619 об отказе в предоставлении налогового вычета в сумме 1689000 рублей.

Решение налогового органа мотивировано тем, что налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением другого объекта недвижимости в период 2006-2007 г.г. следовательно, оснований для повторного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета не имеется. Обжалование решения в вышестоящий налоговый орган, результатов не дало.

По мнению административного истца, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, поскольку налоговый вычет в 2006-2007 годах был предоставлен не в полном объеме. Ответчиком принято решение о незаконности предоставления вычета, в связи с чем прекращены выплаты. Таким образом, фактически налоговый вычет не предоставлен, в связи с чем, отказ в предоставлении такового, незаконен. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, административный истец просил суд признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области №5619 от 25 августа 2022 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержала доводы иска по изложенным основаниям.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области по доверенности ФИО2, возражала против доводов иска ссылаясь на факт предоставления ФИО1 налогового вычета в связи с приобретением жилья в 2006-2007 годах. Решение о предоставлении такового не отменялось, тот факт, что вычет предоставлен не в полном объеме не является предметом рассмотрения в настоящем деле, однако повторное предоставление такого вычета недопустимо в силу Закона.

Представитель заинтересованного лица УФНС по Ростовской области по доверенности ФИО3 поддержала возражения ответчика, полагает об отсутствии оснований к повторному предоставлению налогового вычета.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных исковых требований.

Право обжалования решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего предусмотрено ст. 218 КАС Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 ст. 218, ч. 2 ст. 227 КАС Российской Федерации, для признания незаконным решения органа, наделенного отдельными публичными полномочиями, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов административного истца.

В силу подп. 3 п. 1 и п. 11 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение квартиры или доли (долей) в квартире. Повторное предоставление такого вычета не допускается.

На основании подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, следующих имущественных налоговых вычетов:

имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей; в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом согласно подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей;

имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом в соответствии с п. 4 ст. 220 НК РФ данный имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются, в соответствии с п. 8 ст. 220 НК РФ до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ установлен перечень документов для подтверждения права получение имущественного налогового вычета.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2014 года, внесены изменения в статью 220 НК РФ, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ положения статьи 220 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Положения Федерального закона №212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года.

Таким образом, имущественный налоговый вычет в редакции Федерального закона №212-ФЗ по расходам, направленным на приобретение более одного объекта, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

документы, подтверждающие возникновение права собственности на объекты (либо акты о передаче при приобретении прав на объекты долевого строительства), оформлены после 1 января 2014 г.

При этом, если налогоплательщиком расходы на погашение процентов по целевому займу (кредиту) не заявлялись в составе имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в отношении жилья, приобретенного до 2014 года, то он вправе претендовать на получение такого имущественного налогового вычета в отношении жилья, приобретенного на территории Российской Федерации после 1 января 2014 года.

Как следует из материалов дела, 14 июня 2022 года Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ФИО1 «Декларация по форме 3-НДФЛ» за 2021 отчетный год составлен акт проверки №4522 и принято решение №5619 от 25.08.2022 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании подп. 1 п. 1 ст. 109 НК РФ.

ФИО1 не согласившись с решением №5619 от 25.08.2022г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании положений ст. 139.1 НК РФ, представила 19.09.2022г. в Межрайонную ИФНС России №4 по Ростовской области апелляционную жалобу.

Решением УФНС России по Ростовской области №15-20/4758@ от 06.10.2022 г. ФИО1 отказано в удовлетворении апелляционной жалобы, Решение Межрайонной ИФНС России по Ростовской области № 5619 от 25.08.2022 г. оставлено без изменений.

Судом установлено, что 31.03.2022 года ФИО1 в ИФНС №4 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (ф.З-НДФЛ) за 2021 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в порядке подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме расходов на приобретение объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу: 344012, <адрес>, в размере 1689000 руб., и в сумме уплаченных процентов по целевому займу в размере 128008,46 руб.; сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к возврату из бюджета в размере 70379 рублей.

Административным ответчиком, в ходе проверки установлено, наличие в базе данных налогового органа информации о заявленном ФИО1 имущественном налоговом вычете по расходам, направленным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: 347250, <адрес>, дата регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ.

На основании представленных заявлений о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2006 - 2007 года, территориальным налоговым органом ФИО1 подтверждено право на получение имущественного налогового вычета у налогового агента: Отдел внутренних дел по Семикаракорскому району ИНН <***> КПП 613201001, и выданы уведомления №3 от 21.02.2006 года и №36 от 16.05.2007 года, на основании которых, налоговым агентом предоставлен имущественный налоговый вычет:

за 2006 года на основании уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты №3 от 21.02.2006 года имущественный налоговый вычет предоставлен по коду 311 в сумме 10551 руб., что подтверждается справкой о доходах физического лица (ф.2-НДФЛ) от 23.03.2007 года №27;

за 2007 год на основании уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты №36 от 16.05.2007 года предоставлен имущественный налоговый вычет по коду 311 в сумме 56749,60 руб., что подтверждается справкой о доходах физического лица (ф.2-НДФЛ) от 27.06.2008 года №189.

В соответствии со статьей 105.1 НК РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Так как указанный выше объект недвижимости был приобретен налогоплательщиком у своей матери - Е, налоговым органом было отказано в дальнейшем предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение недвижимости по адресу: 347250, <адрес>.

Решение налогового органа о предоставлении налогового вычета не отменялось, при этом размер предоставленного налогового вычета, как и его основания не являются основаниями, для признания действий налогового органа незаконными в рамках заявленных исковых требований в настоящем деле.

Таким образом, ФИО1 вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц по объекту недвижимого имущества расположенного по адресу: 344012, <адрес>, дата регистрации права собственности 23.09.2021 год, только в порядке подпункта 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ в сумме фактически произведенных в 2021 году расходов на погашение процентов по целевому займу в размере 121290,68 руб. (согласно представленной справке из банка об уплаченных процентах), а оснований для получения указанного вычета порядке подл. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении расходов в связи с приобретением еще одного жилья не имеется.

С учетом обстоятельств дела, доказательств, представленных сторонами, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом сделан обоснованный вывод о неправомерном применении ФИО1 имущественного налогового вычета в порядке подо. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме расходов в размере 1689000,00 руб., направленных на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, расположенной по адресу: 344012, <адрес>, и в сумме фактически произведенных в 2022 году расходов на погашение процентов по целевому займу в размере 6717,78 рублей.

При этом, согласно доводам ответчика неправомерное применение имущественного налогового вычета не привело к неуплате налога на доходы за 2021 г. По результатам проверки установлено завышение НДФЛ, заявленного налогоплательщиком к возмещению из бюджета за 2021 год в сумме 54611,00 руб.

Налоговым органом правомерно принято решение об отказе в привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения на основании подп. 1 п. 1 ст. 109 НК РФ (отсутствие события налогового правонарушения), согласно которому отказано в возврате излишне заявленной суммы налога в размере 54611.00 рублей и подтверждена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2021 год в размере 15768.00 рублей.

Таким образом, оснований для удовлетворения доводов административного иска не усматривается.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Усть-Донецкий районный суд Ростовской области в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 10 марта 2023 года.

Судья С.В. Камашин