Решение по делу № 2А-18810/2024 от 27.01.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 27 января 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.,

при секретаре Давтян С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3085/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеня, в связи с истечением установленного срока на взыскание:

- налог на имущество физических лиц в размере ..... руб.,

- транспортный налог – ..... руб.,

- суммы пени – ..... руб.

В обоснование своих требований, со ссылкой на полученную справку о состоянии расчетов от ДД.ММ.ГГГГ, указывает, что спорная задолженность образовалась до ДД.ММ.ГГГГ и полагает, что налоговый орган утратил право на взыскание недоимки, поскольку в установленные сроки налоговый орган не уведомил о суммах налогов, не выставил требование, меры к принудительному взысканию не принял.

Административный истец в судебное заседание не явился, уведомлен о разбирательстве дела надлежащим образом. Представитель административного истца по доверенности ФИО3 в порядке подготовки дела к судебному заседанию требования поддержал.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В суд поступили письменные возражения, в которых налоговым органом выражена просьба об отказе в иске.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ФИО1 _№_ состоит на учете в МИФНС № по Московской области по месту жительства.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет. Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания.

Согласно представленной Детализации Единого налогового счета, на дату формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо по ЕНС в размере ..... руб., в том числе: налоги – ..... руб.,

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ......,

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- а также пеня – ..... руб.

Разрешая административный иск, суд руководствуется следующим.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 НК РФ; пункт 1 части 1, пункт 1 части 2, пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В силу части 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пункт 5 части 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно пункту 4 части 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных норм, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

В отзыве на административный иск налоговый орган указывает следующее:

В соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в структуру требования вошло: Налог на имущество ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени в сумме ..... руб. Способ вручения Личный кабинет от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В структуру требования вошло Налог на имущество ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ., пени в сумме ..... руб. Способ вручения Личный кабинет от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в структуру требования вошло: пени в сумме ..... руб. в том числе: Транспортный налог в сумме ..... руб., Страховые в сумме ..... руб. способ вручения Личный кабинет от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. и мировым судьей был вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ. Выгрузка в ФССЛ ДД.ММ.ГГГГ в электронном виде, Постановление об отказе в возбуждении ИП.

В соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в структуру требования вошло: Транспортный налог ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб., непогашенный остаток в сумме – ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени в сумме ..... руб. Способ вручения Личный кабинет от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в структуру требования вошло: Налог на имущество ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ., пени в сумме ..... руб. Способ вручения Личный кабинет от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в структуру требования вошло: Налог на имущество ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени в сумме ..... руб. Способ вручения Личный кабинет от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в структуру требования вошло: Транспортный налог ДД.ММ.ГГГГ. в сумме ..... руб., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени в сумме ...... Способ вручения Личный кабинет от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., в структуру требования вошло: Налог на имущество ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб., Транспортный налог ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени в сумме ..... руб. Способ вручения Личный кабинет от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

Вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ. Выгрузка в ФССП (ДД.ММ.ГГГГ в электронном виде, Постановление о возбуждении исполнительного производства).

Материалами дела подтверждается, что на основании пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ налоговым органом сформировано Требование об уплате задолженности по ЕНС № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 29 ..... руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Как указал налоговый орган, в структуру требования № от ДД.ММ.ГГГГ вошло: Налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, Налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. сумма ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме - ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумма ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что задолженность по требованию не погашена в указанный срок, Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ сформировано решение о взыскании за счет денежных средств № на сумму ..... руб.

Определением мирового судьи № от ДД.ММ.ГГГГ в вынесении судебного приказа отказано.

Согласно статье 48 НК РФ (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 14.07.2022 № 263-ФЗ и от 08.08.2024 № 259-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). При этом, поскольку порядок взыскания является судебным, в статье 48 названного Кодекса указывается, что рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый пункта 4). Аналогичное регулирование, включая отсылку к административно-процессуальному законодательству, и прежде содержалось в пунктах 1 - 3 этой статьи.

Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 "Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций" КАС Российской Федерации. В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из пункта 6 части 1 статьи 287 КАС РФ.

Таким образом, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные пунктом 3 статьи 48 НК РФ сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.

В силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных норм исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исследовав приведенные по мерам взыскания данные, судом установлено, что в вышеуказанное требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в соответствии с частью 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), включены недоимки за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г.г., сроки взыскания по которым нельзя признать истекшими.

Вместе с тем, в ходе настоящего судебного разбирательства достоверно установлено, что налоговый орган в отсутствие объективных препятствий не принял окончательных мер для реализации принудительного взыскания с налогоплательщика имущественных налогов за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ г.г., по которым налогоплательщику были направлены уведомления, выставлены требования, однако дальнейшие меры взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ не предприняты.

В указанной связи, поскольку доказательств соблюдения порядка и сроков принудительного взыскания недоимки за указанные выше периоды со стороны административного истца не представлено, постольку избранный способ защиты законного интереса следует признать надлежащим, требования административного иска подлежат удовлетворению частично, путем признания безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в лицевой счет налогоплательщика ФИО1 _№_, с учетом следующих начислений:

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ......,

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- а также пеня на указанные суммы недоимки.

Включение указанной задолженности в состав отрицательного сально ЕНС подтверждено Детализацией Единого налогового счета административного истца по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку включение в ЕНС задолженности в указанной части не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

Вместе с тем, налоги, исчисленные за ДД.ММ.ГГГГ г. – вошли в Требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.: Налог на имущество ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб., Транспортный налог ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени в сумме ..... руб.

Как указал налоговый орган, на основании указанного требования мировым судьей вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого возбуждено исполнительное производство и сроки принудительного исполнения (взыскания) нельзя признать истекшими.

Налоги, исчисленные за ДД.ММ.ГГГГ год, подлежат уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ соответственно, следовательно, недоимка обоснованно включена в Единый налоговый счет и оснований к признанию сумм (налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.) безнадежными к взысканию не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 _№_ с учетом следующих начислений:

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ......,

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- а также пеня, начисленные на указанные суммы недоимки.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _№_ к актуальным данным, списав указанную задолженность с ЕНС на основании настоящего решения суда.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 14.02.2025.