Дело № 2а-943/2025

категория 3.198

УИД 02RS0001-01-2025-002115-03

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 мая 2025 года г. Горно-Алтайск

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи Кыпчаковой Л.В.,

при секретаре судебного заседания Кунанаковой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, пеням,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее – УФНС России по <адрес>) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании за счет имущества физического лица задолженности в размере 34 382,31 руб., в том числе по налогам – 34 208,27 руб., пеням – 174,04 руб. Административные исковые требования мотивированы тем, что ФИО2 является налогоплательщиком (ИНН <***>) и обязан уплачивать законно установленные налоги. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма отрицательного сальдо ЕНС, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, у налогоплательщика составляет 34 382,31 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком следующих начислений: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 27 156,38 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год в размере 7051,89 руб., суммы пеней в размере 174,04 руб. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС ФИО2 не погашено.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о дате и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с положениями статьи 57 Конституции РФ и пункта 1 статьи 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

В силу статьи 45 НК РФ (здесь и далее - в редакции, распространяющей свое действие на спорные правоотношения) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В силу положений абз. 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Статьей 48 НК РФ установлено, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

На основании пункта 3 указанной нормы требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно абз. 3 части 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе индивидуальные предприниматели (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В пункте 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

По смыслу положений статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате страховых взносов для индивидуального предпринимателя возникает с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве по решению налогового органа.

На основании ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п. 1.4 ст. 430 НК РФ, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2 ст. 432 НК РФ).

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела, ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся индивидуальным предпринимателем, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено требование № об уплате задолженности по земельному налогу в размере 386 руб. (55 руб. – за 2017 год, 331 руб. – за 2018 год), по пеням за 2017, 2018 гг. в размере 15,72 руб., с указанием обязанности уплатить задолженность по налогам в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанное требование налогового органа в добровольном порядке ФИО2 исполнено не было.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ).

Пунктом 9 статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу ДД.ММ.ГГГГ, порог общей суммы налога, пеней, штрафов, после которого у налогового органа возникает возможность для обращения в суд, увеличен до 10 000,00 руб.

Таким образом, исходя из буквального толкования приведенных выше положений действующего налогового законодательства в их совокупности и взаимосвязи, заявление о выдаче судебного приказа подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Если задолженность не превышает 10 000 руб., данное заявление подается в суд в течение шести месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 10 000 руб., но не позднее трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности. При последующей отмене судебного приказа требование о взыскании задолженности может быть предъявлено в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ срок исполнения был определен сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, а установленный законом порог задолженности на данную дату не был преодолен, обращение в суд в силу приведенных выше законоположений могло быть осуществлено не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Между тем, из материалов дела усматривается, что в период трехлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ общая сумма задолженности у ФИО2 превысила 10 000,00 руб., а именно ДД.ММ.ГГГГ, когда у административного ответчика появилась недоимка по страховым взносам за 2020 год.

Соответственно, налоговый орган был вправе обратиться в суд за выдачей судебного приказа по требованию № не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено требование № об уплате задолженности по земельному налогу за 2019 г. в размере 331 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 32 186,32 руб., по страховым взносам за обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8 358,05 руб., по суммам пени, начисленным на недоимку земельному налогу за 2019 г. и страховым взносам за 2020 год, в размере 158,32 руб., с указанием обязанности уплатить задолженность по налогам в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанное требование налогового органа в добровольном порядке ФИО2 исполнено не было, в связи с чем УФНС России по <адрес> обратилось в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-2457/2021м2 с ФИО2 в пользу налогового органа взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 186,32 руб., на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 358,05 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 123,11 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 31,97 руб., земельный налог в размере 717 руб. (55 руб. – за 2017 год, 331 руб. – за 2018 год, 331 руб. – за 2019 год), пени по земельному налогу в размере 18,96 руб.(15,72 руб. – за 2017,2018 гг., 3,24 руб. – за 2019 год).

Данный судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ был выдан, в том числе и по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-2457/2021м2 отменен в связи с поступлением возражений от должника относительно его исполнения.

В связи с неуплатой ФИО2 указанной задолженности налоговым органом предъявлен административный иск в Горно-Алтайский городской суд, который поступил в суд ДД.ММ.ГГГГ.

Обращаясь в суд с настоящим иском, УФНС России по <адрес>, ссылаясь на то, что налоговым органом соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания задолженности, просило взыскать с ФИО2 задолженность по налогу с учетом частичной оплаты в размере 34 382,31 руб., в том числе пени в размере 174,04 руб., из которых пени по страховым взносам - 155,08 руб. (123,11 +31,97) и пени по земельному налогу – 18,96 руб. (3,24+15,72).

Согласно ответу на запрос УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ пени в размере 18,96 руб. начислены на земельный налог, из которых за 2017 год на сумму налога 55 руб. начислены пени в размере 2,23 руб., за 2018 год на сумму налога 331 руб. начислены пени в размере 13,49 руб., указанные пени включены в требование № от ДД.ММ.ГГГГ За 2019 год на сумму налога 331 руб. начислены пени в размере 3,24 руб., которые включены в требование № от ДД.ММ.ГГГГ.

Разрешая заявленные административным истцом требования, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с ФИО2 спорной задолженности, поскольку направление соответствующих уведомлений и требований об уплате налогов само по себе не свидетельствует о наличии возможности взыскания соответствующих налогов, требуется установить соблюдение соответствующих сроков взыскания налогов.

Положениями пунктов 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на время обращения налогового органа в суд за вынесением судебного приказа, и части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, устанавливался порядок обращения в суд по истечении срока исполнения требования об уплате налога: в шестимесячный срок обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций, а в случае отмены судом судебного приказа обращение в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций в шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу положений части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», следует, что абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

По смыслу приведенных процессуальных норм право на обращение в суд с требованиями о взыскании задолженности по обязательным платежам в принудительном порядке возникает у компетентного органа при наличии такой задолженности у налогоплательщика, при этом вопрос соблюден ли срок обращения в суд, наличие уважительных причин в случае, если суд придет к выводу о его пропуске, должен решаться судом исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле, с учетом конкретных обстоятельств административно-правового спора.

Как указывалось выше, срок исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ был установлен до ДД.ММ.ГГГГ, тем самым налоговый орган был вправе обратиться в суд за выдачей судебного приказа не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Между тем, из представленных по запросу суда материалов административного дела №а-2457/21м2 следует, что УФНС России по <адрес> обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованиям № и № только ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском установленного статьей 48 НК РФ срока.

При этом налоговый орган не заявлял ходатайства о восстановлении пропущенного срока. Доказательств, свидетельствующих о наличии уважительных причин пропуска этого срока, материалы дела не содержат и суду не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу, что по требованиям № и № срок обращения налогового органа в суд пропущен.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе и при взыскании недоимки по налогам и сборам, истечение которых влечет утрату возможности ее принудительного взыскания.

Учитывая конкретные обстоятельства дела, суд не находит оснований восстановления административному истцу процессуального срока обращения в суд по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, поскольку налоговым органом не представлено достаточных доказательств того, что в период по ДД.ММ.ГГГГ предпринимались попытки к принудительному взысканию спорной задолженности.

В силу части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах, административное исковое требование УФНС России по <адрес> о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу, пеням в размере 34 382,31 руб. удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 298 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, пеням в размере 34 382,31 руб. отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай.

Судья Л.В. Кыпчакова

Мотивированное решение изготовлено 10 июня 2025 года