Решение по делу № 2А-1109/2025 от 13.03.2025

Дело №2а-1109/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 марта 2025 года

Кировский районный суд города Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Голованя Р.М.,

при секретаре Галяутдиновой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России №25 по Ростовской области, заинтересованное лицо – Управление ФНС России по Ростовской области, о признании незаконным решения об отказе в предоставлении налогового вычета, обязании произвести возврат налога и взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

ДД.ММ.ГГГГ административная истица обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором указала, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подала в адрес административного ответчика налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2023 год. При подаче декларации заявлен ряд налоговых вычетов, в том числе и социальный налоговый вычет в сумме 17 143, 50 руб. в связи с понесенными расходами на приобретение лекарств матери - ФИО К налоговой декларации были приложены документы, подтверждающие право на вычет в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе:

<данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик направил ФИО1 требование о даче пояснений №, в котором требовал предоставить оригинал рецептурного бланка на приобретение лекарств и уточненной налоговой декларации за 2023 год.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 предоставила налоговому органу пояснения, в которых указано, что на приобретенные лекарственные препараты лечебным заведением рецептурный бланк не оформлялся, в связи с чем его оригинал представлен быть не может.

Приведенные аргументы административным ответчиком учтены не были, и ДД.ММ.ГГГГ составлен акт камеральной проверки №, согласно которому установлено неправомерное завышение сумм социального налогового вычета (лекарственные препараты на лечение матери) в размере 17 143,50 руб. В предоставлении вычета было предложено отказать ввиду отсутствия оригиналов рецептурных бланков, а также амбулаторного характера лечения.

Не согласившись с доводами, изложенными в акте проверки, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направила возражение на акт, в котором указала о нарушении административным ответчиком установленных сроков составления акта, а также об игнорировании предоставленных документов, подтверждающих понесенные расходы.

ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налоговым органом принято решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику было отказано в предоставлении социального налогового вычета на приобретение лекарственных препаратов для матери. По мнению налогового органа, исчерпывающий перечень медицинских документов и порядка их заполнения утвержден Приказом Минздрава России от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении унифицированных форм медицинской документации, используемых в медицинских организациях, оказывающих медицинскую помощь в амбулаторных условиях, и порядков по их заполнению». На основании данного приказа единственный подходящий для рассматриваемых целей документ - это форма 025/у "Медицинская карта пациента, получающего медицинскую помощь в амбулаторных условиях". В представленных налогоплательщиком документах не содержится ни рецептурных бланков, ни документов, поименованных в перечне медицинских документов, утвержденным Приказом Минздрава России от ДД.ММ.ГГГГ №, а также не представлены документы, подтверждающие родство при оплате лекарств для членов семьи.

Решение административного ответчика от ДД.ММ.ГГГГ № нарушает права административного истца на получение предусмотренного п. 3 ст. 210 НК РФ социального налогового вычета и возмещение из бюджета уплаченного налога на доходы физических лиц. Административный истец считает данное решение незаконным, поскольку в силу действующего законодательства для подтверждения назначений врача не требуется предоставления конкретного документа, утвержденной формы, а возможно предоставление любого документа, подтверждающего назначение лечащим врачом лекарственных препаратов, а также сведения из медицинской документации пациента.

Административный ответчик, являясь подчиненным органом как по отношению к Федеральной налоговой службе России, так и к Министерству финансов России, игнорируя требования действующего законодательства, в оспариваемом решении пришел к выводу, что единственный подходящий для рассматриваемых целей документ - это форма № "Медицинская карта пациента, получающего медицинскую помощь в амбулаторных условиях". При этом указанный документ административным ответчиком в рамках камеральной налоговой проверки декларации не запрашивался ни у ФИО1, ни в лечебном учреждении.

Вместе с тем, предоставленный ФИО1 протокол с назначением лекарственных препаратов для матери содержит все необходимые реквизиты для получения вычета (фамилия, имя, отчество пациента, назначаемый лекарственный препарату фамилия, имя, отчество лечащего врача, его подпись и личная печать врача). Более того, данный документ содержит номер медицинской карты пациента (№), в связи с чем данный протокол следует рассматривать и как сведения из медицинской документации пациента.

Что касается содержащегося в решении административного ответчика утверждения, что ему не предоставлены документы, подтверждающие родство при оплате лекарств для членов семьи, то оно не соответствует действительности. Документы, подтверждающие родство с матерью, ФИО, предоставлялись налоговому органу ранее, при подаче налоговых деклараций за предыдущие налоговые периоды. И повторное их предоставление в тот же налоговый орган не требуется (и. 5 ст. 93 НК РФ). При этом в требовании о предоставлении пояснений от ДД.ММ.ГГГГ № налоговым органом запрошен только оригинал рецептурного бланка, подтверждающий назначение лечащего врача лекарственных препаратов. В данном требовании документы, подтверждающие родство с пациентом, не запрашивались. Иных требований документов от административного ответчика в адрес ФИО1 не поступало. Кроме того, в акте налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № также нет указаний на отсутствие у административного ответчика документов о родстве. Из чего следует, что утверждение налогового органа о не предоставлении указанных выше документов не соответствует действительности и сделано исключительно с целью отказать в предоставлении социального налогового вычета на приобретение лекарственных препаратов матери.

ДД.ММ.ГГГГ административным истцом в Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области через административного ответчика подана жалоба на решение МИФНС № 25 по Ростовской области от ДД.ММ.ГГГГ №.

В досудебном порядке спор не урегулирован.

На основании изложенного, административная истица просит суд:

- признать незаконным Решение МИФНС № 25 по Ростовской области от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- признать право административного истца на налоговый вычет в размере 17143,50 руб. в виде удержанного в бюджет НДФЛ за 2023 года и обязать административного ответчика произвести возврат налога в размере 2 259 руб. в пользу административного истца на основании налоговой декларации 3-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ и представленных документов;

- обязать административного ответчика возместить административному истцу судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 3 000 руб. и расходов на представителя в размере 12 000 руб.

В судебном заседании присутствовали:

- представитель административной истицы ФИО2 требования административного иска поддержал и просил их удовлетворить в полном объеме;

- представители административного ответчика - ФИО3 и заинтересованного лица - ФИО4 полагали, что требования административного иска удовлетворению не подлежат.

Другие лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о времени, месте и дате рассмотрения административного дела. Дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц в порядке ст. 150 КАС РФ.

Суд, выслушав явившихся лиц, изучив материалы дела, приходит к следующему.

По смыслу части 1 статьи 218, части 2 статьи 227 КАС Российской Федерации необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС Российской Федерации, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС Российской Федерации).

В судебном порядке установлено и из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подала в адрес административного ответчика налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2023 год. При подаче декларации заявлен ряд налоговых вычетов, в том числе социальный налоговый вычет в сумме 17 143, 5 руб. в связи с понесенными расходами на приобретение лекарств матери - ФИО К налоговой декларации были приложены документы, в том числе:

<данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик направил ФИО1 требование о даче пояснений №, в котором требовал предоставить оригинал рецептурного бланка на приобретение лекарств и уточненную налоговую декларацию за 2023 год.

ДД.ММ.ГГГГ составлен акт камеральной проверки №, согласно которому налоговым органом установлено неправомерное завышение сумм социального налогового вычета (лекарственные препараты на лечение матери) в размере 17143,50 руб. В предоставлении вычета предложено отказать ввиду отсутствия оригиналов рецептурных бланков, а также амбулаторного характера лечения.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направила возражение на акт, в котором указала о нарушении административным ответчиком установленных сроков составления акта, а также об игнорировании предоставленных документов, подтверждающих понесенные расходы.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику отказано в предоставлении социального налогового вычета на приобретение лекарственных препаратов для матери. Данное решение мотивированно тем, что в представленных налогоплательщиком документах не содержится ни рецептурных бланков, ни документов, поименованных в перечне медицинских документов, утвержденным Приказом Минздрава России от ДД.ММ.ГГГГ № а также не представлены документы, подтверждающие родство при оплате лекарств для членов семьи.

Решением УФНС России по Ростовской области от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 на решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

Несогласившись с решением налогового органа, ФИО1 обратилась в суд с рассматриваемым административным иском.

Разрешая заявленный спор по существу, суд учитывает, что в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Социальный налоговый вычет в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения предоставляется при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих его фактические расходы на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.

Согласно письму ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № и письму Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ № для получения социального налогового вычета на лечение и (или) приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения необходимо представить рецептурный бланк, оформленный медицинским работником в установленном законом порядке. В тех случаях, когда назначение лекарственных препаратов не оформляется на рецептурном бланке (в частности, при оказании пациенту медицинской помощи в стационарных условиях), вместо него в качестве подтверждения фактических расходов налогоплательщика на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения можно использовать сведения из медицинской документации пациента.

Применительно к изложенному установлено, что с 2019 года ФИО (мать ФИО1) проходила лечение в медицинском учреждении <данные изъяты> Согласно медицинской документации с 2019 года ФИО <данные изъяты>

<данные изъяты>

Из представленных по делу доказательств усматривается, что вместе с декларацией 3-НДФЛ ФИО1 поданы в электронном виде другие документы (31 приложение). Полный комплект документов стороны в материалы дела не представили. При этом административным ответчиком не оспаривалось, что ранее ФИО1 направляла в налоговый орган документы, подтверждающие родство с ФИО

Принимая во внимание наличие в деле медицинских документов, которые подтверждают необходимость приобретения ФИО по состоянию здоровья лекарственного препарата <данные изъяты> соответствующих платежных квитанций, подтверждающих их приобретение в 2023 году, а также доказательств, подтверждающих родство ФИО и ФИО1 (мать и дочь соответственно), то суд приходит к выводу о незаконности обжалуемого решения налогового органа в части отказа в предоставлении ФИО1 социального налогового вычета на лечение и (или) приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.

В целях восстановления нарушенного права ФИО1 суд полагает возможным обязать налоговый орган в течение одного месяца с даты вступления решения суда в законную силу произвести ФИО1 возврат социального налогового вычета в размере 2 228, 65 руб. согласно данных налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, представленной налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ. При этом суд обращает внимание на то, что административным истцом неверно рассчитан заявленный вычет в размере 2 259 руб. от суммы 17 143,50 руб.

Учитывая, что административные исковые требования удовлетворены частично, то суд на основании положений ст.ст. 111, 112 КАС РФ признает обоснованными заявленные ко взысканию с административного ответчика судебные расходы, состоящие из расходов по уплате государственной пошлины и расходов на оплату услуг представителя. В части расходов на представителя суд полагает возможным их снизить до 11000 руб., исходя из конкретных обстоятельств дела, объема проделанной представителем административного истца, а также того, что административные исковые требования удовлетворены частично.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС России №25 по Ростовской области от ДД.ММ.ГГГГ №.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России №25 по Ростовской области в течение одного месяца с даты вступления решения суда в законную силу произвести ФИО1 возврат социального налогового вычета в размере 2228, 65 руб. согласно данных налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, представленной налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России №25 по Ростовской области (ИНН <***>) в пользу ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб., расходы на представителя – 11000 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Кировский районный суд города Ростова-на-Дону в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Судья Головань Р.М.

Мотивированное решение изготовлено 25.03.2025 года.