Решение по делу № 2А-5646/2024 от 06.03.2025

Дело №2а-883/2025 25RS0029-01-2024-011482-91

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 марта 2025 года г.Уссурийск

Уссурийский районный суд Приморского края в составе председательствующего судьи Бутенко Н.В., при секретаре судебного заседания Барабаш И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России XXXX по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

административный истец обратился в суд с указанными требованиями к административному ответчику, в обоснование которых указал, что административный ответчик является физическим лицом, на которого в соответствии со статьями 19, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) возложена обязанность уплачивать налоги. Согласно пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

С ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ ФИО1 был зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с действующим законодательством и учетом периода предпринимательской деятельности ответчику были исчислены страховые взносы: Страховые ОПС в сумме 69834.14 руб.: налог 13259.87 руб. за 2018 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ - вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ XXXX от ДД.ММ.ГГ; налог 29354.00 руб. за 2019 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ - вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ XXXX от ДД.ММ.ГГ; налог 27220,27 руб. за 2020 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ; страховые ОМС в сумме 16872.48 руб.; налог 2920 руб. за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ -вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ XXXX от ДД.ММ.ГГ. Налог 6884.00 руб. за 2019 год, по сроку уплаты 31.12.20192019 - вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ XXXX от ДД.ММ.ГГ. Налог 7068.48 руб. за 2020 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ.

Указанная сумма задолженности по налогу по страховым взносам не погашена налогоплательщиком по настоящее время, взыскана решением Уссурийского районного суда XXXXа-2443/2024 г. от ДД.ММ.ГГ Апелляционное определение (дело XXXX а-10117/2024) от ДД.ММ.ГГ решение Уссурийского районного суда изменено в части госпошлины, в остальной части решение Уссурийского районного суда от ДД.ММ.ГГ оставлено без изменения.

ФИО1 имеет задолженность по налогам:

-13 259.87 руб. за 2018 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ - вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст.47 НК РФ XXXX от ДД.ММ.ГГ;

-29354 руб., за 2019 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ - вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст.47 НК РФ XXXX от ДД.ММ.ГГ;

-27220.27 руб., за 2020 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ - вынесен судебный приказ 2а-1341/2021 от ДД.ММ.ГГ (отменен ДД.ММ.ГГ), административное исковое заявление от ДД.ММ.ГГ XXXX.2-08/05926 Решение Уссурийского районного суда от ДД.ММ.ГГ требования удовлетворены. Апелляционное определение от ДД.ММ.ГГ (дело 33 а — 10117/2024 г.) решение изменено в части госпошлины.

ФИО1 имеет задолженность по страховым взносам: страховые вносы в ФМС на сумму недоимки:

-2920 руб. за 2018 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст.47 НК РФ XXXX от ДД.ММ.ГГ;

-6884руб. за 2019 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст.47 НК РФ XXXX от ДД.ММ.ГГ;

-7068.48 руб., за 2020 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ - вынесен судебный приказ 2а-1341/2021 от ДД.ММ.ГГ (отменен ДД.ММ.ГГ), административное исковое заявление от ДД.ММ.ГГ XXXX.2-08/05926. административное исковое заявление от 12.03.2024 № 2.2-08/05926, решением Уссурийского районного суда от ДД.ММ.ГГ требования удовлетворены. Апелляционное определение от ДД.ММ.ГГ (дело 33 а- 10117/2024 г.) решение изменено в части госпошлины.

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 13096.77 руб.:

Налог 3132.28 руб. за 3 кв. 2018 год, по сроку уплаты 25.10. 2018 (обеспечен ранее принятыми мерами взыскания по ст. 47 НК РФ вынесено постановление XXXX от ДД.ММ.ГГ);

Налог 4981.49 руб. за 3 кв. 2018 год, по сроку уплаты 26.11. 2018(обеспечен ранее принятыми мерами взыскания по ст. 47 НК РФ вынесено постановление XXXX от 29.01.2019 г.);

Налог 4983.00 руб. за 3 кв. 2018 год, по сроку уплаты 25.12. 2018(обеспечен ранее принятыми мерами взыскания по ст. 47 НК РФ вынесено постановление XXXX от 10.06.2019 г.);

Налог на доходы физических лиц 245092.28 руб. за 2017 год, по сроку уплаты 16.07.2018г. (обеспечен ранее принятыми мерами взыскания по ст. 47 НК РФ вынесено постановление XXXX от ДД.ММ.ГГ)

Задолженность по пене составляет 35692,17 руб. Налогоплательщику было направлено требование об уплате XXXX от ДД.ММ.ГГ, со сроком исполнения до 15.06. 2023 г. Налоговая инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа XXXX от ДД.ММ.ГГ о вынесении судебного приказа на сумму 294 151,37 руб. о взыскании ФИО1, т.е. в течение 6 месяцев со дня исполнения требования, т.е. до ДД.ММ.ГГ.

Далее, применятся пп.2 п.3 ст.48 НК РФ по тому же требованию об уплате, если вновь после предыдущего заявления образовалась задолженность более 10 тысяч рублей, срок установлен не позднее 1 июля следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности.

Таким образом, при образовании вновь задолженности в размере более 10 000,00 руб. и формировании последующего заявления, срок обращения в суд в соответствии с пп.2 п.3 ст.48 НК РФ, не позднее ДД.ММ.ГГ.

10.01.2024 г. Межрайонная ИФНС XXXX по Приморскому краю в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратилась в судебный участок №61 судебного района г.Уссурийска и Уссурийского района, с заявлением XXXX от ДД.ММ.ГГ о вынесении судебного приказа на сумму 35692,17 руб. Таким образом, заявление о вынесении судебного приказа подано в срок, установленный пп.2 п. 3 ст. 48 НК РФ.

15.03.2024 года мировым судьей судебного участка №61 судебного района г. Уссурийска и Уссурийского района вынесено определение об отмене судебного приказа 2а-379/5061-2024 от ДД.ММ.ГГ. Сумма задолженности в размере 35692,17 руб. не погашена налогоплательщиком по настоящее время.

Определением от ДД.ММ.ГГ дело 9а-1015/2024 г. (М-3912/2024) административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 пени в сумме 35692,17 руб. возвращено в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы XXXX по ПК(ДД.ММ.ГГ вх. XXXX), так как суд посчитал, что расчет задолженности по пене произведен без учета ранее вынесенных решений Уссурийского районного суда.

Сумма недоимки в размере 167 468,92 руб. за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГ по решению Уссурийского районного суда дело XXXXа-872/2024 от ДД.ММ.ГГ списана ДД.ММ.ГГ.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое от ДД.ММ.ГГ XXXX.2-08/19464 заявление о взыскании с ФИО1 35 692,17 руб. первоначально направлено в Уссурийский районный суд в пределах установленного срока, зарегистрировано ДД.ММ.ГГ вх. XXXX.

По изложенному просит восстановить срок обращения в суд с административным иском и взыскать с административного ответчика пени в размере 35692,17 руб.

В судебное заседание административный истец не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие его представителя, направил заявление (вх.XXXX от ДД.ММ.ГГ), просит взыскать с ФИО1 в доход бюджета задолженность по пене, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки, в размере 3 551,74 руб. Восстановить пропущенный процессуальный срок для обращения в суд о взыскании пени в размере 32 140,43 руб., указав в обоснование, что налоговым органом в установленном порядке не приняты меры взыскания задолженности по страховым взносам за 2018, 2019, НДС за 3 квартал 2018 год, НДФЛ за 2017 год, в связи с чем указанная недоимка подлежит исключению из состава совокупной обязанности для исчисления пени. Взысканию подлежит пеня – 3551,74 руб., исчисленная на недоимку по страховым взносам за 2022 в размере 34288,75 руб., взысканную решением Уссурийского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГ, вступившим в законную силу.

Административный ответчик и его представитель в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, предоставили письменный отзыв, просят в удовлетворении административного иска отказать в связи с пропуском срока обращения в суд, уважительных причин для восстановления срока налоговым органом не представлено. ФИО1 ходатайствовал о проведении судебного заседания в его отсутствие. Дело рассмотрено в отсутствие сторон и представителя административного ответчика.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы.

Из содержания частей 1 и 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) следует, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы её принудительного исполнения, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате налогов. Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке и в течение ограниченных сроков, установленных законодательством.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы, страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, а также иных участников этих отношений, обратной силы не имеют.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) (далее ФЗ от 14.07.2022 №263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.

Так, данным ФЗ от 14.07.2022 №263-ФЗ глава 1 части 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 (начало действия с 1 января 2023 г.), которой предусмотрен единый налоговый платёж.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета, что предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ.

При этом в силу пункта 1 части 1 статьи 4 ФЗ от 14.07.2022 №263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица.

В силу пункта 1 части 2 статьи 4 ФЗ от 14.07.2022 №263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истёк срок их взыскания.

Исходя из части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Судом установлено, что налоговый орган не принимал меры для взыскания задолженности по страховым взносам за 2018, 2019, НДС за 3 квартал 2018 год, НДФЛ за 2017 год, в связи с чем указанная недоимка подлежит исключению из состава совокупной обязанности для исчисления пени и оснований для взыскания пени в размере 32140,43 руб. не имеется, т.к. пропущен срок обращения в суд за взысканием недоимки, на которую начислены пени в указанном размере по неуважительным причинам. При этом, административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций (с заявлением о выдачи судебного приказа), суд, рассматривая ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока, не находит оснований для его удовлетворения, поскольку доказательств (достаточных, и отвечающих требованиям относимости и допустимости) наличия объективных обстоятельств, препятствующих соблюдению установленной законом процедуры по принудительному взысканию недоимки налоговым органом представлено не было, соответственно, предусмотренный законом срок, пропущен административным истцом без уважительных причин.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания недоимки является основанием для отказа в удовлетворении части административного иска о взыскании пени в размере 32140,43 руб.

Вместе с тем, пени в размере 3551,74 руб. за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ подлежат взысканию с ответчика в виду следующего.

Решением Уссурийского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГ (с учетом определения Приморского краевого суда от ДД.ММ.ГГ) по делу №2а-2443/2024 с ФИО1 в доход бюджета взыскана задолженность: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год налог в размере 27 220,27 руб., пени в размере 142,68 руб. за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год налог в размере 7 068,48 руб., пени в размере 37,05 руб. за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ. Решение вступило в законную силу.

Таким образом, недоимка по страховым взносам, взысканная с ответчика составляет 34288,75 руб.

Данная задолженность ответчиком не оплачена, в этой связи налоговый орган правомерно исчислил пени на нее в размере 3551,74 руб. за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ. Расчет проверен судом и признан арифметически правильным.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия" абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления. Выявленный в настоящем Постановлении конституционно-правовой смысл абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является общеобязательным, что исключает любое иное его истолкование в правоприменительной практике.

Согласно абз.2 пункта 33 Постановления Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.12.2024 N 41 "О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции" в случае пропуска налоговым органом срока для обращения в суд по делам о взыскании обязательных платежей и санкций и при отсутствии ходатайства о его восстановлении суд в предварительном судебном заседании вправе по своей инициативе вынести на обсуждение сторон вопрос о причинах пропуска такого срока. При отсутствии оснований для его восстановления суд отказывает в удовлетворении соответствующего административного иска.

Налогоплательщику было направлено требование об уплате XXXX от ДД.ММ.ГГ, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГ. Налоговая инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа XXXX от ДД.ММ.ГГ о вынесении судебного приказа на сумму 294 151,37 руб. о взыскании ФИО1, т.е. в течение 6 месяцев со дня исполнения требования, т.е. до ДД.ММ.ГГ.

Таким образом, при образовании вновь задолженности в размере более 10000 руб. и формировании последующего заявления, срок обращения в суд в соответствии с пп.2 п.3 ст.48 НК РФ - не позднее ДД.ММ.ГГ.

10.01.2024 г. Межрайонная ИФНС XXXX по Приморскому краю в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратилась в судебный участок №61 судебного района г. Уссурийска и Уссурийского района, с заявлением XXXX от ДД.ММ.ГГ о вынесении судебного приказа на сумму 35692,17 руб. Таким образом, заявление о вынесении судебного приказа подано в срок пп.2 п. 3 ст. 48 НК РФ.

Административное исковое заявление направлено в суд в срок, установленный ч.4 ст. 48 НК РФ. Однако определением от ДД.ММ.ГГ материал 9а-1015/2024 (М-3912/2024), административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 пени в сумме 35692,17 руб. возвращено в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы XXXX по Приморскому краю (ДД.ММ.ГГ вх. XXXX), т.к. в срок не исполнено определение об оставлении иска без движения.

Повторно указанное административное исковое заявление направлено в суд ДД.ММ.ГГ (л.д.23). Принимая во внимание, Постановление Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П, которое является обязательным для применения, суд полагает, что срок обращения в суд с иском о взыскании пени в размере 3551,74 руб. пропущен по уважительной причине, при надлежащей реализации налоговым органом обязанностей по взысканию задолженности.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России XXXX по Приморскому краю, удовлетворить части.

Взыскать с ФИО1, XXXX, в доход бюджета пени в размере 3551,74 руб. за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Уссурийского городского округа государственную пошлину в сумме 4000 руб.

В удовлетворении административного иска в части взыскания пени в большем размере, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Приморский краевой суд через Уссурийский районный суд, в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 14 марта 2025 года.

Председательствующий Н.В. Бутенко