УИД 39RS0020-01-2024-001588-24
Дело № 2а-551/2025
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
31 июля 2025 года город Светлогорск
Светлогорский городской суд Калининградской области в составе председательствующего судьи Армяшиной Е.А., при секретаре Ситишкиной Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Управление Федеральной налоговой службы России по Калининградской области (далее УФНС по Калининградской области, Управление) обратилось в суд с иском, с учетом уточнений, в соответствии со ст.46 КАС РФ (т.1 л.д. 156-162, 218-оборот), в котором просит взыскать с ФИО1, ИНН <Данные изъяты>, задолженность по страховым взносам, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за 2023 год в сумме 6667,77 руб. В обоснование иска указывают, что ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката. В соответствии со ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — НК РФ), адвокаты отнесены к плательщикам страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Согласно сведениям Управления, за время осуществления предпринимательской деятельности административный ответчик ненадлежащим образом исполнял обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее по тексту - ОПС) и на обязательное медицинское страхование (далее по тексту – ОМС). В результате неисполнения требований законодательства образовалась недоимка по страховым взносам, уплачиваемых плательщикам, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за 2023 год по сроку уплаты 09 января 2024 года в сумме 9118,98,00 руб. Также, ФИО1 является налогоплательщиком транспортного налога на физических лиц. В его адрес 20 июля 2023 года было направлено налоговое уведомление <№> на транспортный налог за 2022 год в сумме 6650,00 руб., который в добровольном порядке и предусмотренные сроки не исполнен. В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. С 01 января 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС, в связи с чем 24 мая 2023 года было выставлено требование <№>, где общая сумма задолженности по налогам составила 73512,80 руб., пени составила 33100,78 руб., которое в добровольном порядке также не исполнено. В связи с чем, налоговый орган обратился в мировой суд. На момент формирования заявления о выдаче судебного приказа от 08 февраля 2024 года общая сумма задолженности составила 19566,13 руб. 25 июня 2024 года был выдан судебный приказ <№> о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени за период с 2022 по 2023 года в общем размере 19566,13 руб., который на основании возражений налогоплательщика был отменен. Управлением было произведено списание просроченной задолженности, а также было установлено, что от ФИО1 поступила частичная оплата в счет погашения задолженности, в связи с чем был произведен перерасчет. Однако, страховые взносы за 2023 год в сумме 6667,77 руб. не были уплачены.
Представитель административного истца УФНС по Калининградской области - ФИО2, действующая на основании доверенности и диплома, в судебном заседании поддержала уточненные административные исковые требования. Дополнительно пояснила, что оплаты, которые были произведены налогоплательщиком, зачтены по правилам распределения денежных средств.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения требований. Представил суду письменные возражения (т.1 л.д.193-195, 218-221,т.2 л.д.52-56), из которых следует, что страховые взносы за 2023 год им были оплачены. Кроме того, задолженности по транспортному налогу у него также нет, что подтверждается квитанциями об оплате, из которых следует, что оплата по налогам была произведена в срок. В связи с чем, перераспределение денежных средств в счет уплаты более ранних налогов, незаконно, поскольку налог им оплачивался своевременно.
Выслушав пояснения представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
В силу пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ, адвокаты признаются плательщиками страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно п.1 ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 этого же Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.
В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ, страховые взносы исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
В соответствии с пп.1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в том числе адвокаты, начиная с 2023 года в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
В соответствии с положениями п. 1 ч. 1 ст. 4 вышеуказанного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица (сальдо ЕНС) формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 мая 2023 года № 196-ФЗ, действующей с 29 мая 2023 года) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением установленной данной нормой последовательности.
Таким образом, начиная с 29 мая 2023 года, налоговый орган имеет право зачисления поступивших налоговых платежей в счет уплаты задолженностей по налогам в порядке, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ.
Из положений ст. 75 НК РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Частью 6 ст. 289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Судом установлено, что ФИО1 (ИНН <Данные изъяты>) с 19 марта 2002 года состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката и обязан уплачивать страховые взносы (т.1 л.д.205). Статус адвоката не прекращал и не приостанавливал.
Из материалов дела также следует, что ФИО1 с 08 октября 2008 года по 11 января 2020 года являлся собственником транспортного средства «Лексус GS300». С 23 января 2020 года и по настоящее время является собственником транспортного средства «БМВ 520D», 2016 года выпуска, государственный регистрационный знак <№> (т.1 л.д.150.151-оборот).
С 01 января 2023 года производится формирование требований в отношении налогоплательщиков, у которых по результатам конвертации данных в ЕНС образовалась отрицательное сальдо и из представленных налоговым органом сведений следует, что по состоянию на 07 января 2023 года за налогоплательщиком числилась следующая задолженность по налогам на общую сумму 97064,24 руб., в том числе пени на сумму 30420,44 руб.
Управлением в адрес ФИО1 сформировано и направлено требование <№> от 24 мая 2023 года на общую сумму задолженности по налогу в размере 73512,80 руб., где сумма налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физических лиц, зарегистрированных в качестве адвокатов в соответствие со ст.227 НК РФ – 1611,38 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 43585,42 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года, в фиксированном размере 28316,00 руб., а также пени 33100,78 руб., по сроку погашения задолженности до 14 июля 2023 года, которое ответчиком проигнорировано (т.1 л.д. 10-оборот).
Поскольку требование <№> от 24 мая 2023 года не было исполнено, УФНС России по Калининградской области было вынесено решение <№> от 21 сентября 2023 года в отношении налогоплательщика о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, указанного в требовании от 24 мая 2023 года <№> (т.1 л.д.21).
УФНС России по Калининградской области в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомления <№> от 20 июля 2023 года на транспортный налог за 2022 год в сумме 6650,00 руб. со сроком уплаты до 01 декабря 2023 года (т.1 л.д.8), которое, как указывает истец, в добровольном порядке и предусмотренные сроки не исполнено.
Кроме того, за ФИО3 числится недоимка по страховым взносам за 2023 год в размере 9118,98 руб. по сроку уплаты до 09 января 2024 года.
В связи с чем, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении налогоплательщика <№> от 08 февраля 2024 года к мировому судье, где указано, что по состоянию на 08 февраля 2024 года сумма задолженности и пени в общем размере составила 19566,13 руб.
25 июня 2024 года и.о. мирового судьи 2-ого судебного участка Светлогорского судебного района Калининградской области мировым судьей 1-ого судебного участка Светлогорского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ <№> на взыскание с ФИО3 задолженности за период с 2022 года по 2023 год в размере 19566,13 руб., из которой: 16768,98 руб. -задолженность по налогам, 391,32 руб. — задолженность по пени.
Определением от 28 июня 2024 года судебный приказ <№> отменен на основании возражений ответчика (т.1 л.д. 6).
На момент подачи настоящего иска в суд, за ФИО1 числилась задолженность в общем размере 19566,13 руб., где 9118,98 руб. страховые взносы за 2023 год; 6650,00 руб., транспортный налог 3197,28 руб., пени 3797,15 руб.
Также из материалов дела усматривается, что ФИО1 04 ноября 2023 года была произведена оплата страховых взносов за 2023 год со сроком уплаты 09 января 2024 года в размере 9119,00 руб. (т.2 л.д. 89).
При этом, Управлением произведено перераспределение денежных средств в счет уплаты задолженности по налогам, в связи с чем до настоящего времени за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам за 2023 год по сроку уплаты до 09 января 2024 года в сумме 6667,77 руб.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Процедура (этапы) и сроки взимания с налогоплательщика – физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы, наряду с нормами гл. 32 КАС РФ, ст. 48 НК РФ. Все этапы последовательны и имеют давностные пределы.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ, действующей в редакции на момент возникновения спорных правоотношений, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физических лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000,00 руб.
Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, и о том, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего налоговому органу необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.
Административный истец обратился в суд общей юрисдикции в установленный законом срок, действующий на момент возникновения спорных правоотношений, то есть в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в мировой суд, и после шести месяцев после отмены судебного приказала в Светлогорский городской суд.
Из представленного Управлением расчета сумм налога следует, что по состоянию на 08 февраля 2024 года за ФИО1 числилось отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 87858,99 руб., где страховые взносы ОПС за 2019 год – 19261,61 руб., за 2021 год – 785,03 руб.; страховые взносы ОМС за 2019 год – 4517,18 руб., за 2020 год – 8426,00 руб., за 2022 год – 8766,00 руб.; транспортный налог за 2022 год – 6650,00 руб.; страховые взносы на ОМС в фиксированном размере за 2023 год – 6667,77 руб.; пени – 40435,19 руб.
При этом, ФИО4 были представлены суду квитанции об оплате налогов: транспортный налог за 2018 год в сумме 16434,00 руб. оплачен 01 декабря 2019 года, за 2019 год в сумме 16434,00 руб. оплачен 30 ноября 2020 года, за 2020 год в сумме 5839,15 руб. оплачен 06 ноября 2021 года, за 2021 год в сумме 6650,00 руб. оплачен 27 сентября 2022 года, за 2022 год в сумме 6650,00 руб. оплачен 04 ноября 2023 год, за 2022 год в сумме 6650,00 руб. оплачен 20 октября 2024 года с указанием платежа страховые взносы и заявлением в адрес налоговой о перераспределении платежа за транспортный налог (т.2 л.д.61-65); страховые взносы по ОМС в сумме 3796,85 руб. и ОПС в сумме 19356,48 руб. за 2017 год, которые оплачены 02 февраля 2018 года (т.2 л.д.70), страховые взносы за 2020 год (по решению суда <№>) в сумме 8426,00 руб. и пени в сумме 20,29 руб. оплачены 06 июля 2022 года (т.2 л.д.87), страховые взносы ОМС за 2021 год в сумме 8776,00 руб. оплачены 27 сентября 2022 года (т.2 л.д.87), страховые взносы за 2022 год в сумме 8766,00 руб. оплачены 11 января 2024 года (т.2л.д.88), страховые взносы ОМС за 2023 года в сумме 9119,00 руб. оплачено 04 ноября 2023 год (т.2 л.д.89), страховые взносы ОМС за 2024 года в сумме 9118,98 руб. оплачено 11 января 2024 год (т.2 л.д.90).
УФНС России по Калининградской области была произведена сверка и представлены сведения (т.2 л.д.94-106), из которых следует, что ФИО1 транспортный налог за 2017 год не был своевременно уплачен. Платеж по транспортному налогу от 01 декабря 2019 года пошел на погашение задолженности за 2017 год, поскольку был оплачен по реквизитам по задолженности за 2017 год. При этом, с жалобой на неправомерные действия по распределению платежа от 01 декабря 2019 года налогоплательщик не обращался. Однако, решением суда по делу <№> было установлено, что транспортный налог за 2018 год уплачен. В связи с чем, Управлением были перераспределены денежные средства по платежу от 30 ноября 2020 года по транспортному налогу за 2019 год в счет уплаты задолженности за 2018 год. В дальнейшем, платежи шли на погашение более ранней задолженности.
Управлением также представлена суду справка о принадлежности сумм денежных средств от 15 июля 2025 год (т.2 л.д.46-51) из которой следует, что денежные средства, поступавшие на ЕНС с 01 января 2023 года по 15 июля 2025 года были зачтены в счет погашения более ранних задолженностей по налогам и пени.
Однако с данными доводами административного истца суд не может согласиться.
В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Судом установлено, что решением Светлогорского городского суда Калининградской области от 16 декабря 2020 года в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России <№> по Калининградской области о взыскании с ФИО1 недоимки и пеней по транспортному налогу за 2018 год и по налогу на доходы физических лиц за 2019 год было отказано.
Из решения суда также следует, что Управлением ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление <№> от 04 июля 2019 года, которое содержит сведения о необходимости оплаты транспортного налога в размере 16434,00 руб. в срок до 02 декабря 2019 года, и налогоплательщиком в установленный законом срок, а именно - 01 декабря 2019 года, произведена оплата транспортного налога за 2018 года в размере 16434 рубля (т.2 л.д. 58-60).
Судом была дана оценка доводам Управления, о том, что сумма в размере 16434,00 руб. неверно отнесена в счет погашения задолженности за 2017 год, которые были признаны судом необоснованными.
Кроме того, судом также было установлено, что налоговым органом меры принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу за 2017 год не применялись. Доказательств того, когда именно в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате транспортного налога за 2017 год и не истекли ли при этом сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ для принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу за 2017 год, не было представлено.
Также, решением Светлогорского городского суда Калининградской области от 01 июня 2022 года (т.2 л.д.82-84) Межрайонной ИФНС России <№> по Калининградской области было отказано в части взыскания транспортного налога за 2019 года в размере 10594,85 руб.
Указанным решением установлено, что 30 ноября 2020 года был произведен платеж в размере 16434,00 руб. с назначением платежа «налоговый платеж 2019», а довод Управления, что указанная недоимка по транспортному налогу образовалась за 2019 года, в связи с отсутствием уплаты налога за 2017 год был признан необоснованным.
Тем, самым судом установлено, что транспортный налог с 2018 года до настоящего времени ФИО1 оплачивался своевременно, что также подтверждается представленными в материалы дела квитанциями и произвольное перераспределение административным истцом денежных средств в счет уплаты более ранних задолженностей до внедрения института ЕНС, в частности п.8 ст.45 НК РФ, недопустимо.
Кроме того, сведений о своевременном и принудительном взыскании задолженности по транспортному налогу за 2017 года не представлено, и судом не добыто, срок по взысканию указанной задолженности и пени истек.
В связи с чем, начисление пени по транспортному налогу в сумме 4400,35 руб. (т.1 л.д.12-13) до формирования ЕНС и включение ее в совокупную обязанность было незаконно.
Более того, из представленных суду сведений о поступлении денежных средств на единый налоговый счет следует, что они были распределены на частичное погашение имевшейся общей задолженности по налогам и сборам у административного истца, в том числе и на транспортный налог (т.2 л.д.47-оборот) со сроком уплаты до 01 декабря 2021 года в сумме 5057,77 руб. по платежу от 01 января 2023 года, и 781,38 руб. по платежу от 24 апреля 2023 года, тогда как судом было установлено, что оплаты по транспортному налогу произведены своевременно.
Тот факт, что страховые взносы налогоплательщиком не всегда оплачивались надлежащим образом и в срок, по существу спора также не влияет. Поскольку, как следует из справки перераспределения денежных средств, задолженности по страховым взносам и пени были погашены и за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам за 2023 год в сумме 6667,77 руб.
Однако, с учетом приведённых выше обстоятельств, установив, что в счет предъявленной в иске задолженности за 2023 год платежи налогоплательщиком внесены своевременно, а также учитывая необоснованное перераспределение денежных средств до формирования ЕНС по транспортному налогу, и как следствие, начисление пени на образовавшуюся задолженность, и необоснованное списание поступавших денежных средств на ЕНС в счет транспортного налога, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для принудительного взыскания в судебном порядке с ФИО1 указанной в административном иске суммы налоговой задолженности.
При верном определении величины налоговой задолженности, заявленная к взысканию в данном административном деле сумма по страховым взносам отсутствует, а исходя из даты ее формирования, налогоплательщиком погашена своевременно.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, гл. 32 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требованиях Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, - отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Светлогорский городской суд в течение месяца со дня составления решения в окончательной форме.
Судья Е.А. Армяшина
Мотивированное решение суда в изготовлено форме составлено 21 августа 2025 года.