Решение по делу № 2А-4198/2022 от 10.10.2022 | Октябрьский районный суд г. Самары (Самарская область)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 октября 2022 года г. Самара

Октябрьский районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Шиндяпина Д.О.

при секретаре Плигузовой Е.В.;

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-4198/2022 по административному исковому заявлению МИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 23 по Самарской области обратилось в суд с административным иском, в котором просит, взыскать с ФИО1 недоимку по обязательным платежам на общую сумму 59023,74 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 57 909,00 руб., пени в сумме 1 104,95 руб.. ОКТМО 36701330; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: за 2019 г. пени в размере 3,45 руб., ОКТМО 36701330, за 2020 г. пени в размере 6.34 руб., ОКТМО 36701330, ссылаясь на то, что в добровольном порядке задолженность по обязательным платежам ФИО1 не погашена.

Впоследствии, административный истец уточнил заявленные требования, просил взыскать с ФИО1 недоимку по обязательным платежам на общую сумму 48 265,03 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в сумме 47 280,00 руб., пени в сумме 984,02 руб., ОКТМО 36701330; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. остаток пени в размере 1,01 руб., ОКТМО 36701330.

Представитель административного истца МИФНС России № 23 по Самарской области в судебное заседание не явился, извещался о дате судебного заседания надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 судебном заседании просил в удовлетворении иска отказать, представил письменные возражения, а также квитанции об оплате задолженности по налогам.

Учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 1 ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с пп.1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п.3 ст. 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки начисляются пени.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3); пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 227 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно пункту 2 данной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 настоящего кодекса.

В силу пункта 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно ч. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно подпункту 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны также уплачивать установленные данным Кодексом страховые взносы.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В пункте 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 данного Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что ФИО1 состоит на учете в МИФНС России № 21 по Самарской области в качестве адвоката с 29.11.2012 г. по настоящее время.

ФИО1 в МИФНС России № 21 по Самарской области 05.05.2021 г. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3 –НДФЛ) за 2020 г. с суммой к уплате 57 909,00 руб.

В срок до 15.07.2021 г. НДФЛ ФИО1 уплачен не был.

По причине неуплаты в срок обязательных платежей налоговым органом ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика направлены требования об уплате налогов и пени:

- № 32178 по состоянию на 19.10.2020 г., которым предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 222,48 руб., пени в сумме 3,45 руб., ОКТМО 36701330, со сроком исполнения до 01.12.2020 г.;

- № 43995 по состоянию на 03.09.2021г., которым предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 6 312,00 руб., пени в сумме 66,07 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 493,18 руб., пени в сумме 6,34 руб. ОКТМО 36701330, со сроком исполнения до 05.10.2021 г.;

- № 46951 по состоянию на 12.10.2021 г., которым предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 6312,00 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 7825,00 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 19 249,00 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 24523,00 руб., пени в сумме 1104,95 руб., ОКТМО 36701330, срок исполнения до 15.11.2021 г.

Ссылаясь на то, что указанные требования оставлены без исполнения, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установлено, что по требованиям № 32178 по состоянию на 19.10.2020 г., № 43995 по состоянию на 03.09.2021г. сумма к взысканию налогов и пени не превысила 10 000 руб., в связи с чем в соответствии со ст. 48 НК РФ право на обращение в суд у налогового органа не возникло.

В совокупности право на обращение в суд с целью принудительного взыскания недоимки по всем требованиям об уплате налогов и пени возникло после направления требования № 46951 по состоянию на 12.10.2021 г., которым предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 6312,00 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 7825,00 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 19 249,00 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 24523,00 руб., пени в сумме 1104,95 руб., ОКТМО 36701330, срок исполнения до 15.11.2021 г., поскольку после направления данного требования совокупная сумма задолженности превысила 10 000 руб., срок на обращение к мировому судье истекал 16.05.2022 г.

С заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 МИФНС России №23 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка № 32 Октябрьского судебного района 10.12.2021 г.

10.12.2021г. мировым судьей судебного участка № 32 Октябрьского судебного района г.Самара вынесен судебный приказ о взыскании недоимок по обязательным платежам с ФИО1, который был отменен по заявлению ФИО1 определением мирового судьи 22.12.2021 г.

В связи с отменой указанного судебного приказа МИФНС России № 23 по Самарской области, в срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, 20.06.2022 г. обратилась в суд с настоящим иском, ссылаясь на то, что ФИО1 не оплатил заявленную к взысканию задолженность (с учетом уточнений).

Таким образом, сроки на обращение в суд административным истцом соблюдены.

Вместе с тем, при разрешении заявленных требований суд приходит к убеждению, что доводы административного ответчика об оплате недоимки по обязательным платежам в добровольном порядке, что подтверждается представленными в материалы дела квитанциями об оплате заявленной ко взысканию недоимки и пени, заслуживаю внимания.

Согласно п. 7 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение N 2 к Приказу Министерства Финансов РФ от 12.11.13 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ"), в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД" - добровольное погашение задолженности но истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов);

"ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов);

"БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета;

"ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов) и другие.

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Налоговый период указывается для платежей текущего года, а также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплаты доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов). В показателе налогового периода следует указать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.

При погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) в показателе налогового периода в формате "день.месяц.год" указывается конкретная дата, которая взаимосвязана с показателем основания платежа (пункт 7 настоящих Правил).

В соответствии с пунктом 12 Правил в реквизите "Код" распоряжения о переводе денежных средств указывается уникальный идентификатор начисления, состоящий из 20 или 25 знаков.

Согласно письму МНС России N ФС-8-10/1199, Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г. "О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" налоговые органы с целью сокращения количества возможных ошибок при указании плательщиками информации в реквизитах платежных документов обеспечивают автоматизированное формирование и заполнение за налогоплательщиков бланков платежных документов формы N ПД (налог).

Сформированные в налоговом органе платежные документы должны иметь индивидуальный номер (который проставляется в реквизите "Индекс документа") и быть зарегистрированы в налоговом органе в специальном журнале (реестре).

Таким образом, в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме N ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом.

Как усматривается из представленных административным ответчиком квитанций (чеков-ордеров) ПАО «Сбербанк России», ФИО1 оплачены следующие налоги и пени:

- по чеку от 10.10.2022 г. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в сумме 3,45 руб.;

- по чеку от 10.10.2022 г. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в сумме 6,34 руб.;

- по чекам от 10.10.2022 г. на сумму 24 523,00 руб., 1 104,95 руб., 6 312,00 руб., 7 825,00 руб., 19 249,00 руб. недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. и пени в общем размере 59 013,95 руб.

В данных платежных документах указаны – наименование налога, год, указаны наименование ОКТМО по всем налогам и пени, реквизиты для перечисления также соответствует данным получателя МИФНС России № 21 по Самарской области.

В данном конкретном случае у налогового органа не имеется оснований для зачисления указанных денежных средств за иные налоговые периоды, т.к. указание в каждой квитанции административным ответчиком надлежащих реквизитов и значений делает отсылку к периоду задолженности и виду налога и пени именно за 2019, 2020 г.г., а также позволяют разнести платежи по надлежащим ОКТМО.

Вышеизложенные обстоятельства исключают возможность самостоятельного зачета налоговым органом поступивших от административного ответчика денежных сумм в счет оплаты недоимки за иные периоды.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что требования МИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Октябрьский районный суд г. Самары в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Д.О. Шиндяпин

В окончательной форме решение суда принято 19.10.2022 г.