Дело № 2а-4301/2023

УИД 75RS0001-02-2023-005091-32

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 октября 2023 года г. Чита

Центральный районный суд г.Читы в составе председательствующего судьи Емельяновой В.Е., при секретаре Филипповой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС по Забайкальскому краю, о признании незаконными решений возложении обязанности,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, ссылаясь на следующие обстоятельства. Она являлась индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица с 18.10.1995 г. по 12.02.2021 г. 14.11.2022 узнала о наличии переплаты и обратилась к ответчику с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы через сервис личного кабинета налогоплательщика и портала государственных услуг. Ответчиком принято решение о возврате суммы налога в размере 16113,86 рублей - сообщение №. 14.11.2022 вынесены решения об отказе в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога в сумме 19 680 рублей - сообщение № 102176 и 293,73 рубля - сообщение № 102194. Основанием для отказа в возврате указанных сумм явилось нарушение срока подачи заявления. С принятыми решениями не согласна.

С учетом уточнений, просит решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю №№ 102194 и 102176 от 14.11.2022 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога признать незаконными. Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю возвратить ФИО1 из бюджета излишне уплаченный налог в размере 19973,73 рублей. Взыскать с ответчика государственную пошлину в размере 798,95 рублей.

В судебном заседании административный истец, ее представитель административное исковое заявление поддержали, просили требования удовлетворить.

Представители административного ответчика УФНС ФИО2, ФИО3 в судебном заседании полагали, что оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд, полагая возможным принятие решения при имеющейся явке, приходит к следующему.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления.

Срок для обращения в суд составляет 3 месяца. 14.11.2022 ФИО1 обратилась в УФНС с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. 14.11.2022 получено решение об отказе в возврате в связи с пропуском 3-х летнего срока с момента последней уплаты налога.

Как указано в ходатайстве и в судебном заседании представителем истца, пропуск срока связан с тем, что истец с 2017 года страдает тяжелым заболеванием, каждые 7-10 дней проходит лечение в онкологическом диспансере, в период с декабря 2022 года по март 2023 находилась на обследовании и лечении в Москве. Данные обстоятельства подтверждены представленными медицинскими документами.

С учетом изложенного, суд, принимая во внимание, что пропуск срока вызван уважительными причинами, связанными с состоянием здоровья истца, суд считает ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления подлежащим удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 и ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Положения ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации регламентируют порядок реализации налогоплательщиком указанного права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм налогов либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В соответствии с п. 3 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

На основании п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлена административная процедура возврата налогов в случае их излишней уплаты (излишнего взыскания), а также уплаты в отсутствие законных оснований, и предусмотрены сроки на реализацию лицами своих прав во внесудебной процедуре, то есть путем обращения с соответствующим заявлением в налоговый орган.

Вместе с тем, закрепление в ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сроков для возврата налогов не препятствует лицу в случае пропусков указанных сроков обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

В этом случае, в отсутствие в налоговом законодательстве положений, устанавливающих срок на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, такое требование подлежит рассмотрению с применением общих правил исчисления срока исковой давности (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) и продолжительности срока исковой давности в три года (ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

На необходимость применения данного срока в публичных правоотношениях неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (определения от 26.06.2001 № 173-0, от 03.07.2008 М 630-О-П).

Из материалов дела следует, что ФИО1 в период с 04.02.2004 по 12.02.2021 являлась индивидуальным предпринимателем и налогоплательщиком по упрощенной системе налогообложения.

Согласно Карточки «Расчеты с бюджетом «местного уровня по налогу (сбору, взносу) следует, что за период осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком предоставлены следующие налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

25.04.2017 уточненная налоговая декларация за 2016 год. Всего за 2016 год исчислено к уплате налога - 25 470 руб., из них: 6 660 руб. по сроку уплаты- 25.04.2016. 05.07.2016 поступил платеж в размере 13 320 руб.: 13 320 руб. по сроку уплаты - 25.07.2016, 6075 руб. по сроку уплаты - 02.05.2017.

03.05.2017 поступили платежи в размере 13 320 руб., в размере 12 150 руб.

поступил платеж в размере 5850 руб.

поступили платежи в размере 5760 руб., в размере 5760 руб.

09.01.2018 поступил платеж по пени в размере 425,79 руб. (решение о зачете).

поступил платеж по пени в размере 425,79 руб.

09.02.2018 поступил платеж в размере 3690 руб.

По состоянию на 09.02.2018 в карточке расчетов с бюджетами (КРСБ) установлены: переплата по налогу - 21 060 руб. и переплата по пени -425.79 руб.

19.02.2018 первичная налоговая декларация за 2017 год. Всего за 2017 год исчислено к уплате налога- 21 060 руб., в том числе: 5 850 руб. по сроку уплаты - 25.04.2017, 5 760 руб. по сроку уплаты - 25.07.2017, 5 760 руб. по сроку уплаты - 25.10.2017.

20.04.2018 поступил платеж в размере 4950 руб., 3 690 руб. по сроку уплаты - 03.05.2018

Зачтено из переплаты 132,06 руб. в счет погашения исчисленных сумм пени. 23.07.2018 поступил платеж в размере 4860 руб., 16.10.2018 - в размере 4860 руб.

По состоянию на 16.10.2018 в КРСБ установлены: переплата по налогу - 14 670 руб. и переплата по пени -293,73 руб.

поступил платеж в размере 4320 руб.

25.01.2019 первичная налоговая декларация за 2018 год. Всего за 2018 год исчислено к уплате налога - 0 руб.

18.05.2018 снятие с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Начислено по сроку уплаты 25.10.2018 - 4860 руб. которые уменьшены к начислению - 30.04.2019.

24.04.2019 поступил платеж в размере 4410 руб.

По состоянию на 03.07.2019 в КРСБ установлены: переплата налогу-23 400 руб. и переплата по пени -293,73 руб.

24.01.2020 первичная налоговая декларация за 2019 год. Всего за 2019 год исчислено к уплате налога - 7 800 руб., в том числе: 4560 руб. по сроку уплаты - 25.10.2019, 270 руб. по сроку уплаты - 30.1 1.2020, 270 руб. по сроку уплаты - 30.12.2020, 270 руб. по сроку уплаты - 31.01.2021, 270 руб. по сроку уплаты - 28.02.2021, 270 руб. по сроку уплаты - 31.03.2021, 270 руб. по сроку уплаты - 30.04.2021, 270 руб. по сроку уплаты - 3 1.05.2021, 270 руб. по сроку уплаты - 30.06.2021, 270 руб. по сроку уплаты - 31.07.2021, 270 руб. по сроку уплаты - 31.08.2021, 270 руб. по сроку уплаты - 30.09.2021, 270 руб. по сроку уплаты - 31.10.2021.

26.09.2022 проведены зачеты платежей в счет уплаты начислений за 2019 год в сумме 5 366,14 руб. (3861,86+703,33+299,77+2,86+99,95+13,61+384,76+ +2433,86).

05.02.2021 первичная налоговая декларация за 2020 год. Всего за 2020 год исчислено к уплате налога - 3570 руб. Зачтен платеж от 21.07.2018 на 390 руб., зачтен платеж от 15.10.2018 на 3 180 руб.

17.11.2022 возмещено налога на расчетный счет налогоплательщика 16 113,86 руб.

По состоянию на 21.12.2022 в КРСБ установлены: переплата по налогу - 19 680 руб. и переплата по пени -293,73 руб.

ФИО1 14.11.2022 обратилась в УФНС с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по упрощенной системе налогообложения.

УФНС России по Забайкальскому краю 14.11.2022 принято решение № 786524 о возврате суммы налога в размере 16113,86 рублей, а также приняты решения №№ 102176 и 102194 об отказе в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога в сумме 19 680 рублей и 293,73 рублей в связи нарушением срока подачи заявления.

Согласно п.1 ст.52 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно ст. 78 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В силу пп. 4 п. 3 ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

В соответствии с п. 4 ст. 78 Налогового Кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа.

Согласно п. 3 ст. 78 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В соответствии с п.9 ст.78 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Согласно п. 6 ст. 78 Налогового Кодекса Российской Федерации возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

По смыслу вышеприведенных норм возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, для правильного рассмотрения и разрешения настоящего дела имеет юридическое значение установление факта зачета излишне уплаченной суммы в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога, поскольку в этом случае трехлетний срок на подачу заявления о возврате суммы переплаты будет исчисляться с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета.

Из материалов дела следует, зачет в сумме 293,73 руб. налоговый орган произвел 07.10.2020, в сумме 24050 рублей – 10.08.2022, направив информацию о размере зачтенной суммы и остатке излишне уплаченного налога в личный кабинет.

Иных доказательств суду не представлено.

При таких обстоятельствах суд полагает, что административный истец обратился в пределах срока исковой давности, поскольку трехлетний срок на подачу заявления о возврате суммы переплаты подлежит исчислению с момента, когда произведен последний зачет налога, то есть с 10.08.2022.

Данная позиция согласуется с судебной практикой Верховного суда РФ (кассационное определение от 16.06.2021 № 49-КАД20-5-К6).

Доводы административных ответчиков о пропуске ФИО1 трехлетнего срока на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога опровергаются вышеизложенным. Кроме того, судом установлено, что истец в силу состояния здоровья личным кабинетом не пользовалась, в связи с чем не могла знать о поступивших документах.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований.

Административным истцом заявлено о взыскании с административных ответчика судебных расходов на оплату государственной пошлины в сумме 798,95 рублей.

В соответствии с ч. 1 ст. 103 Кодекса административного судопроизводства РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 поименованного Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты в большем размере, чем это предусмотрено.

Статьей 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что при подаче административного искового заявления государственная пошлина уплачивается физическими лицами в размере 300 рублей.

Согласно чеку по операции от 29.06.203 г. ФИО1 была уплачена государственная пошлина в большем размере – 798,95 рублей, которая в излишне уплаченной сумме 498,95 рублей подлежит возврату истцу.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административный иск удовлетворить.

Решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю №№ 102194 и 102176 от 14.11.2022 об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога, пеней, признать незаконными.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю возвратить ФИО1 из бюджета излишне уплаченный налог: по налогу (сбору) «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы» в сумме 19680, 0 рублей; пени по «Налогу взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы» в сумме 293,73 рублей, всего на общую сумму 19973,73 рублей.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю в пользу ФИО1 судебные расходы на оплату государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Излишне уплаченную государственную пошлину в размере 498,95 рублей вернуть ФИО1.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Забайкальский краевой суд через Центральный районный суд города Читы.

Мотивированное решение изготовлено 26.10.2023.

Судья В.Е.Емельянова