Апелляционное определение по делу № 2А-102/2023 от 31.08.2023

Судья Ооржак А.М. Дело № 2а-102/2023 (№ 33а-1146/2023)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Кызыл 31 августа 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Тыва в составе:

председательствующего Кунгаа Т.В.,

судей Баутдинова М.Т., Куулар В.О.,

при секретаре Кыргыс А.Ш.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва к С о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование по апелляционной жалобе административного ответчика С на решение Кызылского городского суда Республики Тыва от 12 апреля 2023 года.

Заслушав доклад судьи Куулар В.О., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (далее - УФНС по Республике Тыва) обратилось в суд с административным иском к С о взыскании задолженности по страховым взносам и пени. В обоснование иска указано, что административный ответчик С включена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ годы и является плательщиком страховых взносов. Налоговым органом произведен расчет суммы страховых взносов за периоды ** г.г., в установленные сроки суммы страховых взносов налогоплательщиком за период 2020 года не уплачены полностью, за период ** года уплачены частично, а именно страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере ** руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере ** руб. Налоговым органом выставлены требования от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате, в которых сообщалось о наличии у нее задолженности, однако в установленные сроки суммы страховых взносов налогоплательщиком не уплачены. Просит взыскать с административного ответчика С задолженность в общей сумме ** руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере ** руб., пени – ** руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере ** руб., пени – ** руб.

Решением Кызылского городского суда Республики Тыва от ДД.ММ.ГГГГ административный иск УФНС по Республике Тыва удовлетворен.

Не согласившись с решением суда, административный ответчик С подала апелляционную жалобу, в которой просит об отмене решения суда и принятии по делу нового решения, в обоснование указывая, что согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении недействующего ИП из ЕГРИП, о чем ДД.ММ.ГГГГ была публикация в журнале «Вестник государственной регистрации», что является основанием для признания ИП прекратившим свою деятельность. Следовательно, налоговым органом было установлено, что С к моменту принятия решения от ДД.ММ.ГГГГ не работала в качестве индивидуального предпринимателя в течение 15 месяцев, а именно с ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем должна быть освобождена от уплаты обязательных платежей за 2020 год. При отсутствии признаком ведения деятельности и систематического получения прибыли как индивидуальных предпринимателей, отсутствии каких-либо счетов и движения денежных средств, С не вела предпринимательскую деятельность.

Административный ответчик С, представитель административного истца – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П).

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу пунктов 1, 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за период ** года в размере ** руб. и за ** год в размере ** руб., а также взносы на обязательное медицинское страхование за ** в размере ** руб.

Судебная коллегия находит, что данные требования административного иска судом первой инстанции удовлетворены обоснованно, исходя из следующего.

В соответствии с изменениями в Налоговый кодекс РФ, внесенными Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование возложены на налоговый орган.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности, индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 9 статьи 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ) государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 статьи 22.3 названного федерального закона.

Так, в пункте 10 статьи 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ установлено, что в случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, признания его судом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента соответственно его смерти, принятия судом решения о признании гражданина банкротом и решения о введении реализации имущества гражданина или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда.

Административный ответчик С являлась индивидуальным предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (дата исключения недействующего индивидуального предпринимателя из ЕГРИП по решению УФНС по РТ).

В связи с чем утверждение административного ответчика о фактическом неосуществлении ею предпринимательской деятельности, в том числе непредставление документов отчетности, сведений о расчетах в течение пятнадцати месяцев, не свидетельствует об отсутствии объекта налогообложения, поскольку при наличии государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя ее осуществление зависит исключительно от воли последнего либо с момента принятия решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Статьей 432 НК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

В соответствии со статьей 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пени налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пени, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в соответствии со статьей 48 РФ.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 этой статьи предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за ** год на сумму ** руб., пени в размере ** руб.; также об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за ** год на сумму ** руб., пени в размере ** руб. направлено административному ответчику С заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ, в требовании установлен срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Направление требований подтверждается списком заказных писем, имеющихся в материалах административного дела.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ С обязана была самостоятельно исчислить и уплатить суммы страховых взносов за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Поскольку сроком исполнения С обязанности по уплате страховых взносов за ** год является ДД.ММ.ГГГГ, соответственно за ** год – ДД.ММ.ГГГГ, то недоимка налоговым органом должна быть выявлена за налоговый период ** год не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за налоговый период ** год не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Сроки направления требований № и № об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за ** годы, а также пени на указанные суммы не пропущены. В требованиях установлены сроки уплаты до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Согласно платежному поручению от ДД.ММ.ГГГГ №, С оплачены страховые взносы за ** год в размере ** рублей.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 3 г. Кызыла Республики Тыва вынесен судебный приказ № на основании заявления УФНС по Республике Тыва о взыскании с С задолженности по недоимкам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму ** руб., пени в размере ** руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на сумму ** руб., пени в размере ** руб., на общую сумму ** руб., а также государственной пошлины.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 3 г. Кызыла Республики Тыва отменен указанный судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений от административного ответчика.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС по Республике Тыва обратилось в Кызылский городской суд Республики Тыва с административным иском о взыскании вышеуказанных недоимок и пени по страховым взносам.

Следовательно, трёхмесячный срок для предъявления требований от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №, шестимесячный срок для обращения мировому судье и аналогичный срок для обращения в суд в порядке искового производства после отмены судебного приказа административным истцом в части исковых требований налогового органа о взыскании с С страховых взносов за ** годы и пени не нарушены.

Исходя из пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ** год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере ** руб., за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ** за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере ** руб.; пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ** год – в размере ** руб., за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ** год – ** руб.

Пеней признаётся установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3 статьи 75 НК РФ)

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Срок уплаты страховых взносов за ** годы с учётом требований пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, пени подлежит взысканию, начиная с ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ставка рефинансирования ЦФ РФ составляла 6,25 % годовых, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 4,25 % годовых (Информационные сообщения Банка России от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ).

Расчёт пени, имеющийся в материалах дела, произведён административным истцом правильно.

При таких обстоятельствах решение суда является законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы - несостоятельными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кызылского городского суда Республики Тыва от 12 апреля 2023 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Кызылский городской суд Республики Тыва в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 11 сентября 2023 года.

Председательствующий

Судьи