Дело № 3а-111/2022

54OS0000-01-2022-000179-79

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 января 2023 года город Новосибирск

Новосибирский областной суд в составе:

председательствующего судьи Разуваевой А.Л.

при секретаре Павленко К.А.

с участием прокурора Парыгиной И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению закрытого акционерного общества «ТРУД» к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области о признании не действующими нормативных правовых актов в части,

установил:

закрытое акционерное общество «ТРУД» (далее по тексту ЗАО «ТРУД», Общество) обратилось в Новосибирский областной суд с административным исковым заявлением к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области и просило признать не действующими со дня вступления в силу:

- пункт 354 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 25 декабря 2014 г. № 2886 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год»;

- пункт 349 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 14 декабря 2015 г. № 2699 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год»;

- пункт 345 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2016 г. № 3643 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год»;

- пункт 24 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27 декабря 2017 г. № 5872 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год»;

- пункт 24 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 19 декабря 2018 г. № 5375 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год»;

- пункт 24 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 20 декабря 2019 г. № 5183 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»;

- пункт 24 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 24 декабря 2020 г. № 4018 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»;

- пункт 24 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2021 г. № 4986 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» (далее по тексту также Перечни).

В обоснование требований указало, что оспариваемыми в части нормативными правовыми актами здание с кадастровым номером № включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость на 2015-2022 годы.

Административный истец с 2006 г. является собственником здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Включение указанного здания в Перечни на 2015-2022 годы противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закону Новосибирской области от 16 октября 2003 г. № 142-О3 «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» и нарушает интересы административного истца, как плательщика налога на имущество организаций в текущем и в предыдущих налоговых периодах в повышенном размере.

Представители ЗАО «ТРУД» <данные изъяты> И.О., <данные изъяты> Р.В., в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме.

Представитель департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области <данные изъяты> С.К. требования не признала по основаниям, изложенным в письменном отзыве (т. 1 л.д. 67-74).

Суд, выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, приходит к следующему.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 12, часть 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Постановлением Правительства Новосибирской области от 28.04.2014 N 182-п, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области (ФИО1) определен уполномоченным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области: по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; по направлению в электронной форме перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; по размещению перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, на своем официальном сайте или на официальном сайте Правительства Новосибирской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 N 80-ОЗ "О нормативных правовых актах Новосибирской области" областные исполнительные органы государственной власти Новосибирской области по вопросам, решение которых отнесено к их полномочиям, издают нормативные правовые акты в виде приказов, за исключением случаев, когда в соответствии с законом в положении об областном исполнительном органе государственной власти Новосибирской области предусмотрен иной вид издаваемого им нормативного правового акта.

Нормативные правовые акты областного исполнительного органа государственной власти Новосибирской области подписываются руководителем этого органа или лицом, исполняющим его обязанности (часть 4 вышеуказанной статьи).

Департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области является областным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность и нормативное правовое регулирование в сфере управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности Новосибирской области (далее - областное имущество), управление и распоряжение областным имуществом в случаях, установленных федеральным законодательством и законодательством Новосибирской области, а также контроль за деятельностью подведомственных государственных унитарных предприятий Новосибирской области и государственных учреждений Новосибирской области (пункт 1 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области, утвержденного Постановлением Правительства Новосибирской области от 14.12.2016 N 428-п).

Пунктом 30 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области установлено, что руководитель департамента издает приказы по вопросам, относящимся к сфере деятельности департамента.

Согласно части 2 статьи 26 Закона № 80-ОЗ (в редакции от 14.07.2014) датой официального опубликования нормативного правового акта считается дата первой (в хронологическом порядке) публикации его полного текста в газете "Ведомости Законодательного Собрания Новосибирской области" или газете "Советская Сибирь" либо дата первого размещения (опубликования) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), официальном сайте Законодательного Собрания или официальном сайте Правительства Новосибирской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

25 декабря 2014 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 2886 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год», который опубликован на официальном сайте Правительства Новосибирской области (www.nso.ru) 26 декабря 2014 г. (т.1 л.д. 88).

14 декабря 2015 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 2699 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год», который опубликован на официальном сайте Правительства Новосибирской области (www.nso.ru) 14 декабря 2015 г. (т.1 л.д. 89).

29 декабря 2016 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 3643 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год», который опубликован на официальном сайте Правительства Новосибирской области (www.nso.ru) 29 декабря 2016 г. (т.1 л.д. 90).

27 декабря 2017 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 5872 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 27 декабря 2017 г. (т.1 л.д. 91).

19 декабря 2018 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 5375 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 21 декабря 2018 г. (т.1 л.д. 92).

20 декабря 2019 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 5183 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 23 декабря 2019 г. (т.1 л.д. 93).

24 декабря 2020 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 4018 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 24 декабря 2020 г. (т.1 л.д. 94).

29 декабря 2021 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 4986 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 29 декабря 2020 г. (т.1 л.д. 95).

В соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации приказы размещены на официальном сайте Правительства Новосибирской области и на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен частью 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 4.5 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 года № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексы) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещения в них.

Согласно пунктам 1 и 2 части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с частью 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области, в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Новосибирской области «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» приняты приказы № 2886 от 25 декабря 2014 г., № 2699 от 14 декабря 2015 г., № 3643 от 29 декабря 2016 г., № 5872 от 27 декабря 2017 г., № 5375 от 19 декабря 2018 г., № 5183 от 20 декабря 2019 г., № 4018 от 24 декабря 2020 г., № 4986 от 29 декабря 2021 г., которыми определены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость, на 2015-2022 годы.

В указанные Перечни, в том числе включен объект недвижимости: здание, с кадастровым номером №, общей площадью 3 950,3 кв.м., местоположение: <адрес> назначение – нежилое, наименование – досуговый центр, виды разрешенного использования – нежилое, принадлежащий административному истцу на праве собственности (т. 1 л.д. 75-78 оборот).

Как указано представителем административного ответчика, указанный объект недвижимого имущества включен в Перечни как объект бытового обслуживания, так как имеет наименование «Досуговый центр», земельный участок с кадастровым номером №, на котором располагается здание, имеет вид разрешенного использования «многофункциональные здания и комплексы, включающие помещения различного назначения, перечисленных в разрешенных видах использования земельных участков и других объектов недвижимости данной подзоны».

Как установлено при рассмотрении настоящего административного спора, принадлежащее ЗАО «Труд» нежилое здание №, наименование: досуговый центр, расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 5 456 764,5 кв.м, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: многофункциональные здания и комплексы, включающие помещения различного назначения, перечисленных в разрешенных видах использования земельных участков и других объектов недвижимости данной подзоны, с местоположением: установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: <адрес> (т.1 л.д. 10-18, 79-87).

Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости - нежилое здание, не позволяет отнести его к административно-деловым или торговым центрам.

Само по себе наименование здания "досуговый центр", не свидетельствует о том, что данное здание относится к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания и также не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 11.10.2016 N 1356-ст) даны следующие понятия:

- бытовое обслуживание населения: Отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ);

На территории Российской Федерации предприятия, занимающиеся оказанием бытовых услуг (выполнением работ), функционируют в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей", Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации и документами национальной системы стандартизации.

- бытовая услуга: Услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов.

- потребность бытовая: Потребность, связанная с проведением ремонтных и профилактических услуг и работ, услуг и работ по изготовлению предметов, вещей, объектов по индивидуальным заказам, услуг и работ, связанных с личной гигиеной, оздоровлением и формированием индивидуального образа человека, а также удовлетворением иных потребностей, возникающих в бытовой среде обитания человека.

- исполнитель бытовых услуг: Предприятие (организация) бытового обслуживания независимо от его организационно-правовой формы, индивидуальный предприниматель, оказывающие бытовые услуги (выполняющие работы) потребителям бытовых услуг на возмездной основе.

- потребитель бытовых услуг: Физическое лицо, имеющее намерение заказать либо заказывающее или использующее бытовые услуги (работы).

Также ГОСТ Р 57137-2016 содержит перечень предприятий бытового обслуживания, среди которых «досуговые услуги» отсутствуют.

Относя спорное нежилое здание к объекту бытового обслуживания административным ответчиком не указано, какие именно бытовые услуги оказываются административным истцом применительно к общему понятию бытовых услуг, предусмотренных ГОСТ Р 57137-2016 "Бытовое обслуживание населения. Термины и определения".

Доказательств использования спорного здания (помещений в нем) для оказания бытовых услуг населению в материалы дела не представлено.

Вопреки доводам представителя административного ответчика наименование здания само по себе не предусмотрено частями 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в числе условий, которым должно соответствовать здание административно-делового или торгового центра. В связи с этим любое наименование зданий не дает оснований для отнесения их к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не могло быть включено в Перечни спорное здание и по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено.

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

В отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности. Правообладателем земельного участка по правилам, предусмотренным федеральным законом, может быть получено разрешение на условно разрешенный вид разрешенного использования.

Основной или условно разрешенный вид разрешенного использования земельного участка считается выбранным в отношении такого земельного участка со дня внесения сведений о соответствующем виде разрешенного использования в Единый государственный реестр недвижимости. Внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о вспомогательных видах разрешенного использования земельного участка не требуется.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 г. № 540 был утвержден Классификатор видов разрешенного использования, которым определены виды разрешенного использования земельных участков (признан утратившим силу приказом Минэкономразвития России от 12.02.2021 N 68 приказ от 01 сентября 2014 г. № 540).

Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков", который действует с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков" (05 апреля 2021 г.)

Как следует из материалов административного дела, принадлежащее административному истцу здание, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: «многофункциональные здания и комплексы, включающие помещения различного назначения, перечисленных в разрешенных видах использования земельных участков и других объектов недвижимости данной подзоны».

Данный вид разрешенного использования не позволяет сделать однозначный вывод о размещении на нем исключительно зданий делового, административного назначения, офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из буквального толкования вышеуказанного вида разрешенного использования следует, что он может предусматривать размещение на земельном участке как офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, так и зданий иного назначения, которые Налоговым кодексом Российской Федерации и региональным законодательством не относятся к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Вышеуказанные классификаторы видов разрешенного использования, действующие на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов (в отношении Перечней на 2015-2021 годы приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 г. № 540, в отношении Перечня на 2022 год приказ Росреестра от 10.11.2020 N П/0412), не содержат такого вида разрешенного использования, как «многофункциональные здания и комплексы, включающие помещения различного назначения, перечисленных в разрешенных видах использования земельных участков и других объектов недвижимости данной подзоны».

Несмотря на то, что содержащееся в сведениях ЕГРН разрешенное использование земельного участка на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов не соответствовало классификатору, в силу части 11 статьи 34 Федерального закона от 23.06.2014 N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" оно признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Вопреки позиции административного ответчика, федеральный законодатель не отождествляет понятия «офисное здание» и «административное здание».

Так, пунктом 1.2.7 приказа Минэкономразвития РФ от 15.02.2007 N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" (утратил силу в связи с принятием приказа Минэкономразвития России от 21.09.2017 N 470 "О признании утратившими силу отдельных приказов Минэкономразвития России в сфере государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов"), предусматривалось определение кадастровой стоимости земельных участков, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения.

При этом пункт 1.2.9. вышеуказанного приказа предусматривал определение кадастровой стоимости земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

С учетом вышеуказанного, суд не может согласиться с позицией департамента о тождественности вида разрешенного использования земельного участка «многофункциональные здания и комплексы, включающие помещения различного назначения, перечисленных в разрешенных видах использования земельных участков и других объектов недвижимости данной подзоны» и указанного в пункте 1 части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации «для размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения».

С учетом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) спорное здание не могло быть включено в перечень по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно находится.

При рассмотрении настоящего спора проверке подлежит, в том числе соответствие спорного здания каждому из предусмотренных пунктами 1, 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев, позволяющих признать его объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость.

Чтобы признать вышеуказанное нежилое здание в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Обследования данного объекта недвижимости в спорные периоды административным ответчиком не производилось.

Для установления всех имеющих значение для правильного рассмотрения дела обстоятельств судом запрошены в ГБУ НСО «ЦКО и БТИ» технические документы на спорное здание, в ФГБУ «ФКП Росреестра» сведения о наличии договоров аренды помещений в спорном здании за период с 2015г. по 2022г.

Согласно представленным в рамках настоящего административного дела техническим документам, составленным по состоянию на 13 июля 2005 г. (т. 1 л.д.212-226), в состав здания преимущественно входили следующие помещения: коридор, холл, тамбур, кабинет, инвентарная, сан/узел, умывальная, душевая, раздевалка, теннисный зал, тренажерный зал.

При этом термин "кабинет" не является тождественным термину "офис", помещения с назначением "кабинет" не могут быть учтены судом в качестве офисных помещений.

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание имеет помещения общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также административным истцом и на запрос суда ФГБУ «ФКП Росреестра» представлены договоры аренды, которыми не подтверждается использование нежилых помещений в здании в качестве офисных в спорный период не менее 20 процентов.

Так, с 17 мая 2010г. по 31 августа 2017г. в аренду <данные изъяты> передавались помещения площадью 568 кв.м. для размещения офисов (т.2 л.д. 82-97).

Таким образом, в 2015 г. -2017г. в аренде под размещение офисов находилось 568 кв.м., что составляет менее 20 % от общей площади здания, которая составляет 3905,3 кв.м.

В 2020-2022г. г. в аренду сдавались офисные помещения: ООО <данные изъяты> - 47, 6 кв.м.(т.2 л.д.58-60), ООО <данные изъяты> 34, 9 кв.м (т. 2 л.д.61-63), ООО <данные изъяты> 24, 9 (т.2 л.д.64-65), <данные изъяты> А.Г. 13, 3 кв.м. (т.2 л.д.66-67), ООО <данные изъяты> 24, 2 кв.м, (т.2 л.д. 68-70), ООО <данные изъяты> 24, 5 кв.м. (т. 2 л.д.71-73), ИП <данные изъяты> 14, 6 кв.м. (т. 2 л.д.74-76), ООО <данные изъяты> 35 кв.м. (т. 2 л.д.77-79). Общая площадь помещений, которая фактически использовалась под размещение офисов, также не превышает 20 % от общей площади здания.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни, не представлено, и не содержится в материалах дела.

Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что на основании имевшихся в распоряжении административного ответчика сведений, нежилое здание, с кадастровым номером №, не могло быть включено в Перечни, поскольку ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором находится здание, ни техническая документация на данное здание, ни представленные сведения из ЕГРН не позволяют сделать вывод, что здание обладает признаками административно-делового или торгового центра, а помещения в нем предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или фактически используется в указанных целях.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4.3 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 г. № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» налог на имущество организаций уплачивается по истечении налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 27.10.2015 № 2473-О и в постановлении от 11 апреля 2000 г. № 6-П констатировал, что проверка судом общей юрисдикции в порядке абстрактного нормоконтроля законности нормативных правовых актов, утративших силу к моменту обращения заинтересованного лица в суд, и признание их недействующими недопустима вне связи с защитой каких-либо субъективных прав заявителя. В то же время утрата нормативным правовым актом юридической силы не является препятствием для реализации закрепленного в части 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации права на судебную защиту. Прежде всего, это касается нормативных правовых актов, хотя и отмененных, но подлежащих применению к правоотношениям, возникшим до их утраты.

Таким образом, основным фактором, определяющим возможность оспаривать нормативный правовой акт в судебном порядке, является не момент утраты его правовой силы, а доказанность факта сохранения свойств нормативности у формально прекратившего свое действие нормативного правового акта и факта нарушения таким актом прав, свобод и законных интересов административного истца. Следовательно, возможность оспорить утративший силу нормативный правовой акт сохраняется до тех пор, пока содержащиеся в нем предписания применяются к заинтересованному лицу.

Из материалов административного дела следует, что на момент подачи административного иска в суд приказы департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 25 декабря 2014 г. № 2886, от 14 декабря 2015 г. № 2699, от 29 декабря 2016 г. № 3643, от 27 декабря 2017 г. № 5872, от 19 декабря 2018 г. № 5375, от 20 декабря 2019 г. № 5183, от 24 декабря 2020 г. № 4018 утратили свое действие.

При этом их оспариваемые положения применялись к административному истцу, как к плательщику налога на имущество организаций в периоды с 2015 г. по 2021 г., следовательно, продолжают применяться к правоотношениям, связанным с уплатой налогов. У истца не утрачена возможность оспаривания указанных Перечней в соответствующей части, и его права подлежат судебной защите.

Включение спорного здания в Перечень (приказ Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2021 г. № 4986) произведено в целях налогообложения на 2022 год. На момент подачи административного иска в суд срок уплаты налога не наступил.

Статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Доводы административного ответчика о пропуске срока исковой давности являются несостоятельными по следующим основаниям.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта (часть 6 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (в том числе в связи с перерасчетом) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 08 февраля 2007 г. N 381-О-П, от 26 марта 2019 г. N 815-О указывал, закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского судопроизводства, и в этом случае, действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Оспариваемые административным истцом нормативные правовые акты утратили силу, между тем в период их действия были нарушены права и законные интересы Общества в связи с необоснованным включением принадлежащего ему спорного здания в Перечени объектов, в отношении которых налог определяется исходя из их кадастровой стоимости, в связи с чем административный истец сохраняет право на оспаривание нормативного правового акта с учетом сохранившегося права на пересчет соответствующего налога.

Ссылка административного ответчика на положения части 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, в части применения трехлетнего срока исковой давности, основана на неверном применении норм материального права, так как при рассмотрении административного спора по правилам главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормы гражданского законодательства, регламентирующие срок исковой давности, применению не подлежат.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество в спорные периоды и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных положений этих актов с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца. С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемая часть Перечней подлежит признанию недействующей со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление закрытого акционерного общества «ТРУД» удовлетворить.

Признать противоречащими федеральному законодательству и не действующими со дня принятия:

- пункт 354 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2015 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области 25 декабря 2014 г. № 2886 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год»;

- пункт 349 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2016 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области 14 декабря 2015 г. № 2699 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год»;

- пункт 345 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2017 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области 29 декабря 2016 г. № 3643 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год»;

- пункт 24 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27 декабря 2017 г. № 5872 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год»;

- пункт 24 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2019 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 19 декабря 2018 г. № 5375 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год»;

- пункт 24 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 20 декабря 2019 г. № 5183 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»;

- пункт 24 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2021 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 24 декабря 2020 г. № 4018 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

- пункт 24 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2022 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2021 г. № 4986 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).

Решение быть обжаловано в месячный срок со дня принятия решения суда в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления через Новосибирский областной суд.

Судья Разуваева А.Л.

Мотивированное решение изготовлено 20 января 2023г.