Дело № 3а-52/2025

УИД 54OS0000-01-2025-000108-49

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 мая 2025 г. г. Новосибирск

Новосибирский областной суд в составе:

председательствующего судьи Разуваевой А.Л.

при секретаре Захарове Д.Ю.

с участием прокурора Парыгиной И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью <данные изъяты> к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области о признании недействующим нормативного правового акта в части,

установил:

общество с ограниченной ответственностью <данные изъяты> (далее ООО <данные изъяты> Общество) обратилось в Новосибирский областной суд с административным исковым заявлением к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области и просило признать недействующими со дня принятия пункт 821 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 г., утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27.12.2023 № 4402-НПА (далее по тексту также Перечень).

В обоснование требований указало, что в оспариваемый Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>

Общество является собственником нежилых помещений, расположенных в вышеуказанном здании: помещения площадью 2831,6 кв.м., кадастровый номер № и помещения площадью 3333,8 кв.м., кадастровый номер №

Нежилое здание с кадастровым номером № на момент включения в Перечень, не отвечало признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно данным ЕГРН и техническим документов, в указанных помещениях не предусмотрено размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания.

01 августа 2024 г. административным ответчиком были проведены мероприятия по определению вида фактического использования помещений, по результатам которых Общество уведомлено, что здание в Перечень на 2025 г. не включено.

В 2023 г. мероприятия по определению вида фактического использования объекта не проводились, необходимые документы у него не запрашивались.

Представитель ООО <данные изъяты> в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, причин неявки суду не сообщил, направил в суд дополнительные письменные пояснения (л.д.163-166).

Представитель департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области <данные изъяты> С.К. в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие. Правовая позиция изложена в письменном отзыве на административное исковое заявление (л.д.50-53).

Суд, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, приходит к следующему.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 12, часть 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Постановлением Правительства Новосибирской области от 28.04.2014 № 182-п, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области (ФИО1) определен уполномоченным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области: по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; по направлению в электронной форме перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; по размещению перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, на своем официальном сайте или на официальном сайте Правительства Новосибирской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 № 80-ОЗ «О нормативных правовых актах Новосибирской области» исполнительные органы государственной власти Новосибирской области по вопросам, решение которых отнесено к их полномочиям, издают нормативные правовые акты в виде приказов, за исключением случаев, когда в соответствии с законом в положении об исполнительном органе государственной власти Новосибирской области предусмотрен иной вид издаваемого им нормативного правового акта.

Нормативные правовые акты исполнительного органа государственной власти Новосибирской области подписываются руководителем этого органа или лицом, исполняющим его обязанности, и вступают в силу со дня их подписания, если иное не предусмотрено в самом акте (часть 4 вышеуказанной статьи).

Департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области (далее - департамент) является областным исполнительным органом Новосибирской области, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность и функции по нормативному правовому регулированию в сфере управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности Новосибирской области (далее - областное имущество), управление и распоряжение областным имуществом в случаях, установленных федеральным законодательством и законодательством Новосибирской области, а также контроль за деятельностью подведомственных государственных унитарных предприятий Новосибирской области и государственных учреждений Новосибирской области (пункт 1 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области, утвержденного Постановлением Правительства Новосибирской области от 14.12.2016 № 428-п).

Пунктом 30 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области установлено, что руководитель департамента издает приказы по вопросам, относящимся к сфере деятельности департамента.

29 декабря 2023 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 4402-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», который опубликован на официальном сайте Правительства Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 27 декабря 2023 г. (л.д. 60), в соответствии с пунктом 4 статьи 26 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 № 80-ОЗ «О нормативных правовых актах Новосибирской области».

В соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации приказы размещены на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

С учетом вышеизложенного, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах компетенции, с соблюдением порядка его принятия и опубликования.

В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен частью 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 4.5 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 года № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексы) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещения в них.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области, в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Новосибирской области «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» принят приказ № 4402-НПА от 27 декабря 2023 г., которыми определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024г.

В указанный Перечень, в том числе включен объект недвижимости: здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>

При рассмотрении настоящего административного дела установлено, что в состав нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> входят нежилые помещения площадью 2831,6 кв.м., кадастровый номер № и площадью 3333,8 кв.м., кадастровый номер № собственником которых является ООО <данные изъяты> (л.д.7-14).

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административный истец является собственником нежилых помещения, входящих в состав здания с кадастровым номером №, поэтому вправе оспорить Перечень в части включения в него здания.

Как указано департаментом, указанный объект недвижимого имущества включен в Перечень по основанию: здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

В связи с указанным, данный объект недвижимости, по мнению административного ответчика, соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и подпунктом 1 пункта 1 статьи 4.5 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-О3 «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области».

С такой позицией суд согласиться не может в силу следующего.

При рассмотрении настоящего административного спора установлено, что нежилое здание, с кадастровым номером №, расположено на земельном участке с кадастровым номером № местоположение: <адрес>, Категория земель: земли населенных пунктов. Виды разрешенного использования: Коммунальное обслуживание (3.1) - стоянки, насосные станции; Здравоохранение (3.4) - объекты для оказания гражданам медицинской помощи; Культурное развитие (3.6.) - выставочные залы; Деловое управление (4.1) - объекты управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, объекты для обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товаров в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности), Магазины (4.4.) - объекты для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.; Банковская и страховая деятельность (4.5.) - объекты для размещения организаций, оказывающих банковские и страховые услуги; Общественное питание (4.6.) - рестораны, кафе, бары; Гостиничное обслуживание (4.7.) - объекты для временного проживания; Развлечения (4.8.) - объекты для размещения дискотек, танцевальных площадок, ночных клубов; Спорт (5.1) - объекты для размещения спортивных клубов, спортивных залов, бассейнов (л.д.66-92).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

В отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности. Правообладателем земельного участка по правилам, предусмотренным федеральным законом, может быть получено разрешение на условно разрешенный вид разрешенного использования.

Основной или условно разрешенный вид разрешенного использования земельного участка считается выбранным в отношении такого земельного участка со дня внесения сведений о соответствующем виде разрешенного использования в Единый государственный реестр недвижимости. Внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о вспомогательных видах разрешенного использования земельного участка не требуется.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, который действует с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» (с 05 апреля 2021 г.)

Как следует из материалов административного дела, здание с кадастровым номером №, на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: Коммунальное обслуживание (3.1) - стоянки, насосные станции; Здравоохранение (3.4) - объекты для оказания гражданам медицинской помощи; Культурное развитие (3.6.) - выставочные залы; Деловое управление (4.1) - объекты управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, объекты для обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товаров в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности), Магазины (4.4.) - объекты для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.; Банковская и страховая деятельность (4.5.) - объекты для размещения организаций, оказывающих банковские и страховые услуги; Общественное питание (4.6.) - рестораны, кафе, бары; Гостиничное обслуживание (4.7.) - объекты для временного проживания; Развлечения (4.8.) - объекты для размещения дискотек, танцевальных площадок, ночных клубов; Спорт (5.1) - объекты для размещения спортивных клубов, спортивных залов, бассейнов.

Из буквального толкования вышеуказанного вида разрешенного использования следует, что он обладает признаками множественности видов и предусматривает размещение на земельном участке, в том числе зданий стоянки, которые Налоговым кодексом Российской Федерации и региональным законодательством не относятся к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость. Поэтому включение в Печень здания только по виду разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен, невозможно.

При рассмотрении настоящего спора проверке подлежит, в том числе соответствие спорного здания каждому из предусмотренных пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев, позволяющих признать его объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость.

Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости – нежилое здание, не позволяет отнести его к административно-деловым или торговым центрам.

При этом само по себе наименование здания «подземно-наземная автостоянка с помещениями общественного назначения», не предусмотрено пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в числе условий, которым должно соответствовать здание административно-делового или торгового центра. В связи с этим любое наименование зданий не дает оснований для отнесения их к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, все помещения, входящие в состав здания, согласно сведениям ЕГРН также имеют назначение «нежилые».

Из технических паспортов на здание и помещения в нем (л.д. 15-23, 195-207) следует, что наименование здания – нежилое здание подземно-наземной автостоянки с помещениями общественного назначения, согласно экспликации к поэтажному плану, основными помещениями в здании являются – помещения для хранения автомобилей, помещения станции пожаротушения, венткамеры, лестничные клетки, помещения общественного назначения, подсобные.

Помещения, которые могли бы включаться в площадь помещений, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания, отсутствуют.

При таких обстоятельствах на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта сведения технической документации не позволяли однозначно определить назначение помещений для использования в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания, что предполагало в силу приведенных положений налогового законодательства необходимость установления фактического использования объекта недвижимости.

Мероприятия по определению вида фактического использования спорного здания на момент включения его в оспариваемые Перечни не проводились.

В рамках рассмотрения настоящего дела административным истцом представлены договоры аренды, которыми также не подтверждается использование нежилых помещений в здании в качестве торговых и офисных не менее 20 процентов в спорные периоды.

Согласно договору №1 аренды нежилого помещения от 28 августа 2017 г., заключенному между ООО <данные изъяты> и ИП <данные изъяты> в аренду передано нежилое помещение общей площадью 999,3 кв.м. для организации фитнесс-клуба и продажи сопутствующих товаров (л.д. 170-185).

По договору № 2 аренды нежилых помещений от 18 сентября 2017 г., заключенному между ООО <данные изъяты> и ИП <данные изъяты> в аренду переданы нежилые помещения, общей площадью 2442,5 кв.м. для оказания услуг по размещению транспортных средств третьих лиц на платной автостоянке (л.д.186-194).

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, для включения его в Перечень, не представлено.

С учетом предусмотренного пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации принципа, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), здание с кадастровым номером № не могло быть включено в Перечень на 2024 год.

Статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Общество находится на упрощенной системе налогообложения и освобождено от уплаты налога на имущество организацией. Изданием оспариваемого Перечня административный истец обязан оплачивать налог в спорный период, рассчитанный из кадастровой стоимости (часть 2 статья 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в части, учитывая, что административный истец с момента утверждения Перечня обязан уплачивать налог на имущество в размере кадастровой стоимости объекта недвижимости, суд считает необходимым признать пункт 821 Перечня недействующим со дня принятия приказа департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27 декабря 2023 г. № 4402-НПА.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).

В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

При обращении с настоящим иском в суд административным истцом были понесены расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000рублей (л.д.6 оборот), которые подлежат взысканию в его пользу с департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ООО <данные изъяты> удовлетворить.

Признать противоречащими федеральному законодательству и недействующими со дня принятия:

- пункт № 821 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27 декабря 2023 г. № 4402-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).

Взыскать с департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области в пользу общества с ограниченной ответственностью <данные изъяты> расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 (двадцати тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия решения суда в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления через Новосибирский областной суд.

Судья Разуваева А.Л.

Мотивированное решение составлено 28 мая 2025 г.