Дело № 3а-110/2022

УИД 68OS0000-01-2022-000099-66

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

9 июня 2022 года г.Тамбов

Тамбовский областной суд

в составе председательствующего судьи Ледовских И.В.

при секретаре Дмитриевой Е.М.

с участием прокурора Ермаковой Е.С.,

представителей административного истца ФИО1, ФИО2, представителя административного ответчика Комитета по управлению имуществом Тамбовской области ФИО3, представителя заинтересованного лица Администрации г.Тамбова Тамбовской области ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО5 ФИО12 о признании недействующими пункта *** Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2019 года № 798; пункта *** Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 25 декабря 2020 года № 757; пункта *** Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2019 года № 798 определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2020 год), в который под пунктом 588 включено нежилое здание с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***А.

Указанное нежилое здание также включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021-2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2021 год и Перечень на 2022 год), определенные Приказами Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 25 декабря 2020 года № 757 и от 27 декабря 2021 года № 892 под пунктами 577 и 9018 соответственно.

Являясь собственником вышеуказанного нежилого здания, ФИО5 обратилась в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением о признании вышеуказанных норм Перечней недействующими, ссылаясь на их противоречие статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая, что названный объект недвижимости является нежилым зданием, имеющим наименование «Центр культуры и спорта с помещениями общественного назначения (вторая очередь), сблокированного с существующим зданием по ***» расположенным на земельном участке с видом разрешенного использования «Центр культуры и спорта с помещениями общественного назначения (вторая очередь)», и ни по своему наименованию, ни по данным документов технической инвентаризации, ни по фактическому использованию не может быть отнесено к зданиям, предусматривающим размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Включение данного здания в Перечни на 2020-2022 годы неправомерно возлагает на административного истца, являющегося индивидуальным предпринимателем и применяющего упрощенную систему налогообложения, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц.

В судебное заседание административный истец ФИО5 не явились, о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом извещена, в письменном заявлении от 6 июня 2022 года просила дело рассмотреть в ее отсутствие, поддерживая предъявленные требования.

Участвующие в судебном заседании представители административного истца ФИО1, ФИО2 поддержали административные исковые требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Комитета по управлению имуществом Тамбовской области ФИО3 и представитель заинтересованного лица Администрации г.Тамбова Тамбовской области ФИО4 возражали против удовлетворения предъявленных требований, считая, что нежилое здание административного истца обоснованно включено в Перечни в соответствии с фактическим его использованием в качестве торгового центра (комплекса) на основании рекомендаций рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды (далее – рабочая группа межведомственной комиссии).

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления, исходя из следующего.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам (статьи 3 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемые в том числе для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц (статьи 378.2, 402, 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого кодекса перечень, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и применяющие упрощенную систему налогообложения, на основании пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4 статьи 378.2).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее – Порядок), устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение в Перечень спорного объекта по его фактическому использованию как торгового центра является правомерным при наличии акта обследования фактического использования объекта недвижимости (далее – Акт обследования), проведенного в отношении него как отдельно стоящего нежилого здания до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком, при условии, что содержание Акта обследования позволяет сделать однозначный вывод о том, какие конкретно помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Согласно статьям 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункту 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (в редакции, действующей на момент принятия оспариваемых Перечней) установлен налог на имущество организаций, статьей 1.1 которого закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется, в частности, в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещений в них площадью свыше 1000 квадратных метров.

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, с учетом рекомендаций постоянно действующей рабочей группы межведомственной комиссии, созданной распоряжением администрации области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Как следует из материалов дела, 21 февраля 2019 года Федеральным государственным бюджетным учреждением «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области в адрес Комитета по управлению имуществом Тамбовской области для определения Перечня на 2019 год была направлена информация о нежилых зданиях и нежилых помещениях, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости Тамбовской области, и в частности о вышеуказанном объекте недвижимости следующего содержания: кадастровый ***, адрес: ***А, назначение – нежилое здание, площадь – 4847,8 кв.м., наименование – «Центр культуры и спорта с помещениями общественного назначения (вторая очередь), сблокированного с существующим зданием по ***, расположенное на земельных участках с кадастровыми номерами: ***66 с видом разрешенного использования «Под здание центра культуры и спорта с помещениями общественного назначения (вторая очередь); *** с видом разрешенного использования «Под здание центра культуры и спорта со встроенно-пристроенными помещениями торгово-общественного назначения»; *** с видом разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии».

Аналогичная информация в отношении характеристик нежилого здания была представлена Федеральным государственным бюджетным учреждением «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области Комитету по управлению имуществом Тамбовской области 3 марта 2020 года и 12 февраля 2021 года для формирования Перечней на 2021 и 2022 годы, включая следующие сведения о земельных участках, на которых расположено данное здание: на 2020 год - земельный участок с кадастровым номером ***, вид разрешенного использования «Под здание центра культуры и спорта с помещениями общественного назначения (вторая очередь); на 2021 год - земельный участок с кадастровыми номерами ***, вид разрешенного использования «Под здание центра культуры и спорта с помещениями общественного назначения (вторая очередь) и земельный участок с кадастровым номером ***, вид разрешенного использования «Под здание центра культуры и спорта со встроенно-пристроенными помещениями торгово-офисного назначения».

Таким образом, у административного ответчика на момент принятия оспариваемых в части Перечней отсутствовали сведения как о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположено здание, позволяющих однозначно сделать вывод о размещении на них торгового объекта, объекта общественного питания и (или) бытового обслуживания, так и о наименовании и назначении самого здания, свидетельствующие о размещении в нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В связи с чем, вышеуказанный объект недвижимости был включен в перечни объектов обследования, в отношении которых необходимо установить вид их фактического использования, утвержденные приказами Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 28 июня 2019 года № 393, от 10 июля 2020 года № 396 и от 8 июля 2021 года № 507.

Рабочей группой, созданной на территории Тамбовской области для осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов обследования 6 сентября 2019 года, 15 сентября 2020 года, 21 сентября 2021 года составлены Акты обследования объекта с кадастровым номером ***, в которых указано, что не менее 20 процентов общей площади данного объекта используется для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из всех вышеизложенных оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из фактического использования объекта недвижимости согласно указанным Актам обследования и рекомендаций рабочей группы межведомственной комиссии от 13 декабря 2019 года, 24 декабря 2020 года, 14 декабря 2021 года Комитет по управлению имуществом Тамбовской области включил указанное здание в Перечни на 2020-2022 годы наряду с другими объектами недвижимости.

Оспариваемые в части приказы Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2019 года № 798, от 25 декабря 2020 года № 757, от 27 декабря 2021 года № 892 опубликованы 30 декабря 2019 года, 28 декабря 2020 года и 29 декабря 2021 года соответственно на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), которая является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Тамбовской области, что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Таким образом, оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка их введения в действие в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем суд не находит предусмотренных законом оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2020-2022 годы.

В рассматриваемом случае административным ответчиком, который в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязан доказать законность включения спорного объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не представлено относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости какому-либо из перечисленных выше критериев, и в частности, фактического использования здания в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Не являются таковыми и представленные административным ответчиком Акты обследования рабочей группы от 6 сентября 2019 года, 15 сентября 2020 года, 21 сентября 2021 года, поскольку составлены с нарушением требований Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденных постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227: в них не приведены обстоятельства, свидетельствующие о проведении фактического осмотра и измерений помещений, находящихся внутри объекта недвижимого имущества и об использовании их в целях налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; отсутствуют сведения об использовании при обследовании информации, содержащейся в ЕГРН, документах технического учета (инвентаризации) и иных документах (пункты 2.10, 2.11).

К актам приложено лишь по 2 фотографии, не позволяющие идентифицировать объект фактического обследования рабочей группы, поскольку на них изображены фасады двух сблокированных зданий: 6-этажного здания с кадастровым номером *** и 5-этажного здания с кадастровым номером ***, на которых размещены вывески «Аренда офисных и торговых помещений», «Кафе-бар «Форд-Гранд», «Универсам «Бегемот», «Авиакассы», ТД «Гранд», «Рубль-Бум», «Арт-студия «Джайв», «Гостиница «Гранд», «Аптека», «Концертный зал «Гранд», «Автоматические ворота-рольставни», «Территория праздника», «Зоомагазин».

В самих Актах количество этажей объекта обследования не указано, в заключении о фактическом использовании объекта обследования содержатся сведения о том, что предметом обследования являлось по состоянию на 6 сентября 2019 года - здание ТД «Гранд», в котором расположены гостиница, кафе с концертным залом, магазин; по состоянию на 15 сентября 2020 года – здание ТД «Гранд», в котором находятся магазины, кафе «Гранд»; по состоянию на 21 сентября 2021 года – часть здания с магазинами, кафе и гостиницей.

Таким образом, выводы в Актах об использовании не менее 20 процентов площади объекта недвижимости для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основаны не на проведении обследования внутри здания с кадастровым номером *** с соответствующими замерами, расчетом площади помещений, используемых под указанные цели в спорном объекте недвижимости, а только исходя из визуального осмотра фасадов одновременно двух зданий с кадастровым номером *** и с кадастровым номером ***, что административным ответчиком не оспорено.

Нельзя также не принять во внимание, что в Акте от 6 сентября 2019 года отсутствует подпись заместителя председателя рабочей группы ФИО6, а в Акте от 21 сентября 2021 года – подпись председателя рабочей группы ФИО7.

Согласно техническому паспорту по состоянию на 5 июня 2013 года спорного объекта недвижимости, общей площадью 4847,6 кв.м., помещения в нем имеют следующее назначение: «вспомогательное», «основное» и «торговый зал», площадь которого составляет 358,4 кв.м. или 7,39 процентов от общей площади здания по заключению кадастрового инженера ФИО8 от 6 июня 2022 года, что не свидетельствует о предназначении объекта недвижимости административного истца для размещения перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объектов.

Административным истцом не оспаривалось, что на начало налоговых периодов в 2020-2022 годах в здании сдавались помещения в аренду ООО «Гранд» (площадь помещений - 245,7 кв.м.), ООО «Бегемот» (площадь помещений - 654,5 кв.м.) и ООО «Авиасервис» (площадь помещений – 30 кв.м.), однако площадь таких помещений составляла также менее 20 процентов площади здания.

Ссылка представителя заинтересованного лица на представленные в судебном заседании расчеты площади в процентном соотношении фактического обследования нежилого здания с кадастровым номером ***, которые не датированы, никем не подписаны и не были отражены в Актах обследования в качестве приложений, а также на реестр скидок, предоставленных ИП ФИО5 для арендаторов нежилых помещений по адресам: ***А (две очереди), ***, направленный в Администрацию *** от 27 мая 2020 года, в отсутствие обследования фактического использования помещений в рассматриваемом здании до принятия нормативных правовых актов, как это предписано пунктами 7 и 9 статьи 378.2 Налогового кодекс Российской Федерации, проведенного в строгом соответствии с Порядком, несостоятельна, не имеет правового значения, поскольку не подтверждает факт использования помещений общей площадью более 20 процентов от общей площади здания для размещения объектов, перечисленных в названной статье.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление подлежит удовлетворению, а оспариваемые нормативные правовые акты следует признать недействующими в части включения спорного объекта недвижимости в Перечни с момента их принятия на основании пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, что позволит в полной мере восстановить права административного истца.

Согласно пункту 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Руководствуясь статьями 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО5 ФИО13 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

пункт 588 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2019 года № 798;

пункт 577 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 25 декабря 2020 года № 757;

пункт 9018 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Ледовских И.В.

Мотивированное решение изготовлено 14 июня 2022 года.

Судья Ледовских И.В.