Решение по делу № 2А-5221/2025 от 19.05.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 19 мая 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при ведении протокола помощником судьи Тришиной В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5221/2025 по административному исковому заявлению МИФНС России № по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,

встречному иску ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании недоимки безнадежной к взысканию,

установил :

Межрайонная инспекция ФНС России № по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 _ИНН №_ о взыскании недоимки по налогам на общую сумму ..... руб., в том числе:

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с п. п. 1 п.11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере ..... руб. (без указания налоговых обязательств). Административный истец указывает, что на ДД.ММ.ГГГГ сальдо Единого налогового счета указанного налогоплательщика отрицательное. Руководствуясь ст.ст. 69, 79 НК РФ налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование №, в котором предлагалось погасить задолженность в добровольном порядке. В связи с тем, что задолженность не была погашена, в порядке ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ по поступившим возражениям должника отменен, что послужило поводом к обращению с настоящими требованиями.

Административный ответчик ФИО1 предъявила встречное административное исковое заявление, принятое к производству суда в судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ, в котором ФИО1 просит признать безнадежной к взысканию недоимку, включенную в состав отрицательного сальдо ЕНС в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, признав прекращенной обязанность по уплате сумм: налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., страховые взносы ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., страховые взносы ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., страховые взносы ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., страховые взносы ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., а также пени по недоимкам, указывая, что налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание недоимки, в том числе начисленные пеня.

В судебное заседание МИФНС России № по Московской области представителя не направил, извещен о времени и месте надлежащим образом, выражено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя; на встречное исковое заявление направлено возражение, в котором МИФНС просит в удовлетворении требований отказать.

ФИО1 о дате, времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, в судебное разбирательство не явилась.

Суд, руководствуясь положениями ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда.

Учитывая позиции сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, закреплена ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23, ст. 45 НК РФ. Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

В соответствии со ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В п. 3 ст. 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, п. 3 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

По правилам ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п. 5 ч. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Судом установлено, ФИО1 _ИНН №_ состоит на учете в МИФНС № по Московской области.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет.

Как следует из материалов дела, в связи с переходом на ЕНС, административному ответчику МИФНС № по Московской области выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., в котором было предложено погасить задолженность в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В структуру требования включено: налог на имущество – ..... руб., земельный налог – ..... руб., страховые взносы ОПС – ..... руб., страховые взносы ОМС – ..... руб., а также суммы пени – ..... руб.

Как указывает административный истец, налогоплательщик задолженность не погасил, в связи с чем налоговый орган в порядке ст. 48 НК РФ обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебный приказ № о взыскании задолженности по налогам за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. вынесен ДД.ММ.ГГГГ

Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен.

С административным иском Инспекция обратилась ДД.ММ.ГГГГ, то есть срок на обращение в суд в порядке административного искового производства, предусмотренный п. 4 ст. 48 НК РФ, соблюден.

Налог на имущество за ..... год подлежал уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следовательно на ДД.ММ.ГГГГ недоимка могла быть включена в состав отрицательного сальдо Единого налогового счета.

Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №) сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ сформировано по объекту налогообложения ФИО1: - квартира с кадастровым номером №.

Спора по объекту налогообложения и правильности расчета налоговой базы за ..... год не имеется.

Указанная недоимка на дату рассмотрения спора включена в состав отрицательного сальдо, то есть не погашена, что подтверждается Детализацией по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а поэтому подлежит взысканию, с взысканием также сумм пеня, подлежащих начислению на указанную сумму задолженности.

Следуя требованиям встречного иска, налогоплательщик настаивает на том, что налоговым органом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС было сформировано с включением недоимок, сроки взыскания по которым истекли и по которым утрачена возможность взыскания, также указано, что Инспекцией ранее осуществлены принудительные взыскания.

В письменных возражениях на встречное исковое заявление налоговый орган указал следующее:

- в соответствии со ст. 69 НК РФ Межрайонной ИФНС России № но Московской области (5032) сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в структуру требования вошло: Страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб., Страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Пени в сумме ..... руб. В соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. Вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ. Инспекцией сформировано исковое заявление № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.;

- в соответствии со ст. 69 НК РФ Межрайонной ИФНС России № по Московской области (5032) сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В связи с тем, что задолженность по требованию не погашена в указанный срок, ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией в соответствии со ст. 46 Кодекса сформировано решение о взыскании за счет денежных средств № на сумму ..... руб. В соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. Вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. В структуру ЗВСП вошло: Страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. непогашенный остаток в сумме ..... руб., Страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. непогашенный остаток ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, Налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Пени в сумме ..... руб. Судебный приказ № отменен ДД.ММ.ГГГГ. Инспекцией сформировано исковое заявление № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо Единого налогового счета (ЕНС) отрицательное и составляет в размере -..... руб. в том числе:

Дата записи

Операция

Сумма операции

Непогашенный остатокначислений

Налоговыйпериод

Срокуплаты/датаоперации

Страховые на ОПС

ДД.ММ.ГГГГ

Стартовая задолженность ОКНО по налогу

.....

ДД.ММ.ГГГГ

Стартовая задолженность ОКНО по налогу

.....

ДД.ММ.ГГГГ

Страховые на ОМС

ДД.ММ.ГГГГ

Стартовая задолженность ОКНО по налогу

.....

ДД.ММ.ГГГГ

Стартовая задолженность ОКНО по налогу

.....

ДД.ММ.ГГГГ

Налог на имущество ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

Начислен налог по расчету

.....

ДД.ММ.ГГГГ

Стартовая задолженность ОКНО по налогу

.....

ДД.ММ.ГГГГ

Стартовая задолженность ОКНО по налогу

.....

ДД.ММ.ГГГГ

Пеня

.....

С учетом анализа информации о вынесенных судебных приказах и последующих мерах взыскания, судом достоверно установлено, что по отмененным судебным приказам № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ административные дела не возбуждались, то есть меры взыскания не применялись.

Следовательно, недоимки по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (Страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб., Страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и Пени в сумме ..... руб.), по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (Страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. непогашенный остаток в сумме ..... руб., Страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. непогашенный остаток ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, Налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, Пени в сумме ..... руб.) следует признать безнадежными к взысканию с учетом истечения сроков взыскания.

Сальдо Единого налогового счета (ЕНС) на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Суд также находит правильным отметить, что в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Согласно представленным сведениям Единого налогового счета (Детализация по форме КНД № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ), сальдо ЕНС ФИО1 на ДД.ММ.ГГГГ составляло ..... руб., в состав отрицательного сальдо на ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб. включены недоимки по налогам – ..... руб., в том числе:

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на ОПС сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на ОМС сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- а также пени – ..... руб.

Анализируя приведенные данные, суд приходит к выводу о том, что в состав отрицательного сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом безосновательно были включены также недоимки, сроки взыскания по которым истекли, а также те недоимки, по которым имеется вступившее в законную силу решение суда по делу № от ДД.ММ.ГГГГ (налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г., страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г., страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г.).

Вступившее в законную силу решение суда относится к исполнительным документам и подлежит обязательному исполнению. В указанной связи недоимок, обращенных к взысканию на основании судебного акта, равно недоимок, которые судом признаны безнадежными к взысканию, в составе отрицательного сальдо быть не должно в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

На основании приведенных норм суд приходит к выводу о том, что избранный способ защиты законного интереса налогоплательщика является надлежащим и требования встречного административного иска следует удовлетворить частично (за исключением требований по страховым взносам, поскольку данная недоимка была включена в предмет иска по делу №), признав безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в лицевой счет налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_, состоящую из следующих начислений:

- налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.,

- страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.,

- страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.,

- а также суммы пени, начисленные на недоимки, сроки взыскания по которым истекли.

Исходя из положений ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Следовательно, административный иск подлежит удовлетворению частично, поскольку пеня подлежит взысканию только по недоимке налога на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г., в остальной части требований следует отказать.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году в указанной части недоимок и пени не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

В связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины и заявленные им требования удовлетворены, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика также подлежит взысканию государственная пошлина в размере ..... руб. (пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в редакции Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Аналогичным образом понесенные ФИО1 судебные издержки по уплате государственной пошлины в размере ..... руб. подлежат возмещению за счет административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление МИФНС России № по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам – удовлетворить частично.

Встречное административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании недоимки безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 _ИНН №_ недоимку, в том числе:

- а также пени, подлежащие начислению на указанные недоимки.

Признать безнадежными к взысканию недоимки, отраженные в составе отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 _ИНН №_, включая:

- налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.,

- страховые взносы на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.,

- страховые взносы на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.,

- а также суммы пени, начисленные на недоимки, сроки взыскания по которым истекли.

Настоящее решение суда в указанной части служит основанием к исключению из Единого налогового счета ФИО1 _ИНН №_ задолженности (безнадежной к взысканию) в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.

Взыскать с ФИО1 _ИНН №_ в доход бюджета государственную пошлину в размере ..... руб.

Взыскать с МИФНС № по Московской области в пользу ФИО1 _ИНН №_ в счет возмещения судебных издержек ..... руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 30.05.2025.