Дело № 2а-4713/2025
39RS0002-01-2025-004490-48
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
10 декабря 2025 года г. Калининград
Центральный районный суд г. Калининграда в составе:
председательствующего судьи Самойленко М.В.,
при секретаре Ирхиной М.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к К о взыскании недоимки по налогам, пени,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с названным административным исковым заявлением, указав, что К состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката с 25.09.2002 и обязана уплачивать страховые взносы, однако данную обязанность за налоговый период 2023 года в установленный налоговым законодательством срок не исполнила, в связи с чем, образовалась задолженность. Кроме того, К является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц, однако, обязанность по уплате данных видов налогов в установленный законом срок за налоговый период 2022 года не исполнила, в связи с чем образовалась задолженность.
На основании изложенного, УФНС России по Калининградской области просило взыскать с К пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 10.01.2024 по 10.06.2024 в общей сумме 13719,59 руб.
Административный истец – УФНС России по Калининградской области, извещенный о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, при подаче административного искового заявления представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.
Административный ответчик К в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, заявлений и ходатайств не представила.
Исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.
Как определено ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Положениями ст. 19 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ч. 3 ст. 75 НК РФ).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.
Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж, с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.
Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31.12.2022, включается в сальдо ЕНС на 01.01.2023.
При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
Судом установлено, что К осуществляет деятельность адвоката и состоит на учете в налоговом органе с 25.09.2002, в связи с чем, обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Кроме того, в налоговом периоде 2022 года К владела следующими объектами недвижимости: земельным участком с КН:№, расположенным по адресу: г. < адрес >; жилым домом с КН:№, расположенным по адресу: г. < адрес > (ОКТМО 27701000); квартирой с КН:№, расположенной по адресу: Калининградская область, < адрес > (ОКТМО 27740000).
20.07.2023 налоговым органом К направлено уведомление №80803491 об уплате в срок до 01.12.2023 земельного налога за 2022 год в размере 1634 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1319 руб. (ОКТМО 27701000), налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 42 руб. (ОКТМО 27740000).
По состоянию на 16.05.2023 налоговым органом сформировано требование №1408 об уплате в срок до 15.06.2023 задолженности по налогам в общей сумме 233240 руб., пени в общей сумме 27876,24 руб.
Следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕДС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС, в связи с чем, требование об уплате спорной задолженности налоговым органом не выставлялось.
В силу абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.11.2025) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.
Поскольку по состоянию на 01.01.2024 задолженность налогоплательщика по заявленной во взысканию пени по состоянию на 10.06.2024 не превысила 10 000 руб., однако, превысила указанный размере по состоянию на 10.06.2024 (с учетом раннее заявленных ко взысканию пени), то налоговый орган в соответствии с абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ в приведенной редакции мог обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа до 01.07.2025.
Так, налоговый орган 20.02.2025 обратился к мировому судье 6-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика недоимки по пени по состоянию на 10.06.2024 в сумме 18968,41 руб., то есть с соблюдением установленного абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ в приведенной редакции срока.
20.02.2025 мировым судьей 4-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ № о взыскании с К задолженности по пени, который отменен мировым судьей 26.03.2025, в связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно его исполнения.
Учитывая, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ), административный истец 10.06.2025 обратился с настоящим административным исковым заявлением в Центральный районный суд г. Калининграда, то есть в пределах установленного п. 4 ст. 48 НК РФ срока.
Из расчета налогового органа следует, что заявленная ко взысканию недоимка по пени за период с 10.01.2024 по 10.06.2024 начислена на совокупную задолженность по ЕНС, состоящую из страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и вознаграждений физическим лицам за 2023 год, земельного налога за 2021-2022 год, налога на имущество физических лиц за 2021-2022 год.
Решением Центрального районного суда г. Калининграда от 27.03.2025 по административному делу №№ с налогоплательщика взыскана задолженность по задолженность по страховым взносам, уплачиваемым плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за 2023 год в размере 2995 руб., пени за период с 17.10.2023 по 10.01.2024 в общей сумме 2059,91 руб., а всего 5054,91 руб.
При этом суд исходил из того, что поступивший 23.12.2024 единый налоговой платеж на сумму 45842 руб. должен был быть частично зачтен налоговым органом в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ в счет погашения наиболее ранней задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 1634 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год (ОКТМО 27701000) в размере 1319 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год (ОКТМО 27740000) в размере 42 руб., т.е. в общей сумме 2995 руб., в связи с чем, во взыскании названной недоимки налоговому органу отказано.
Кроме того, суд пришел к выводу, что задолженность по страховым взносам, уплачиваемым плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за 2023 год подлежала уменьшению на сумму платежа от 23.12.2024 в размере 42847 руб., и составила для взыскания 2995 (45842-2995=42847) руб.
Таким образом, учитывая, что задолженность налогоплательщика К по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц погашена 23.12.2024, принимая во внимание, что пени начисляются по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, то взысканию с налогоплательщика подлежат пени, начисленные на указанную недоимку за период с 11.01.2024 по 10.06.2024 по формуле: пени = сумма недоимки х ключевая ставка ЦБ РФ, применяемая в спорный период, х 1/300 х количество дней просрочки, и составят для взыскания 242,79 руб.
Кроме того, учитывая, что задолженность налогоплательщика К по страховым взносам, уплачиваемым плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за 2023 год, частично погашена только 23.12.2024, суд приходит к выводу, что взысканию с налогоплательщика подлежат пени, начисленные на указанную недоимку за период с 11.01.2024 по 10.06.2024 по формуле: пени = сумма недоимки х ключевая ставка ЦБ РФ, применяемая в спорный период, х 1/300 х количество дней просрочки, и составят для взыскания 3716,26 руб.
Решением Центрального районного суда г. Калининграда от 03.06.2024 по административному делу №, с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 30.10.2024 с административного ответчика К взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (ОКТМО 27740000) в размере 67 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (ОКТМО 27701000) в сумме 3 597 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (ОКТМО 27510000) в сумме 39 623 руб., по земельному налогу за 2021 год (ОКТМО 27701000) в размере 4 231 руб., по земельному налогу за 2021 год (ОКТМО 27510000) в размере 10 руб.
При этом суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с К пени, начисленных до 01.01.2023 на задолженность по земельному налогу за налоговые периоды 2016-2020 годов, по налогу на имущество физических лиц за налоговые периоды 2016, 2018-2020 годов, и далее с 01.01.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС до 16.10.2023, в связи с утратой налоговым органом возможности взыскания недоимки по названным налогам, в связи с чем, оснований для начисления и взыскания с налогоплательщика в спорный период пени, начисленную на названную недоимку, суд не усматривает.
Решением Центрального районного суда г. Калининграда от 27.03.2025 по административному делу № также установлено, что недоимка за 2021 год, взысканная решением Центрального районного суда г. Калининграда от 03.06.2024 по административному делу № погашена налогоплательщиком 22.11.2024 в рамках исполнительного производства №-ИП.
Учитывая, что задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год и земельному налогу за 2021 год погашена налогоплательщиком 22.11.2024, суд приходит к выводу, что взысканию с налогоплательщика подлежат пени, начисленные на названную недоимку за период с 11.01.2024 по 10.06.2024 по формуле: пени = сумма недоимки х ключевая ставка ЦБ РФ, применяемая в спорный период, х 1/300 х количество дней просрочки, и составят для взыскания 3852,94 руб.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что с административного ответчика К подлежат взысканию пени за период с 11.01.2024 по 10.06.2024 в общей сумме 7811,99 (242,79+3716,26 + 3852,94) руб.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Учитывая, что федеральные налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины в соответствии с положениями п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, суд, полагает необходимым возложить данную обязанность на административного ответчика и взыскать с административного ответчика в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.
Руководствуясь ст.ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области удовлетворить.
Взыскать с К (< Дата > года рождения, уроженка < адрес > СССР, зарегистрирована по адресу: г. < адрес >, (ИНН №) в пользу УФНС России по Калининградской области (ИНН<***>) задолженность по пени по состоянию 10.06.2024 в общей сумме 7811,99 руб.
Взыскать с К (< Дата > года рождения, уроженка < адрес > СССР, зарегистрирована по адресу: г. < адрес >, (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение суда изготовлено 29 января 2026 года.
Судья М.В. Самойленко