Решение по делу № 2А-4366/2023 от 03.05.2023 - о признании незаконным решения должностного лица.

Дело №2а-4366/2023

УИД: 52RS0001-02-2023-002581-66

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

[ДД.ММ.ГГГГ] [Адрес]

Судья Автозаводского районного суда г. Н. Новгорода Толочный А.Н., при секретаре судебного заседания Деминой С.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России [Номер] по [Адрес] о признании незаконным решения должностного лица,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в обоснование указав, что [ДД.ММ.ГГГГ] вынесено решение [Номер] об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении административного истца, которым ФИО1 сумма возврата социального налогового вычета уменьшена на сумму 4998 руб. В [ДД.ММ.ГГГГ] административным истцом был уплачен со своей заработной платы госслужащего в бюджет РФ налог на доходы физических лиц в размере 71450 руб. налога. В [ДД.ММ.ГГГГ] база для обращения за возвратом социального налогового вычета была сформирована в 5,5 раз больше, чем установленные ст. 219 НК РФ для налогоплательщиков – физических лиц – ограничения по сумме возврата социального налогового вычета за финансовый год, которая составляет не более 120 тыс.руб. или в сумме налога не более 15600 руб. В решение [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] административный ответчик отказал административному истцу в возврате социального налогового вычета по пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ за приобретение лекарственных средств медицинского применения, указав на нарушения ст.219 НК РФ. Административный истец считает, что НК РФ не связывает получение налогоплательщиком – физическим лицом права на социальный налоговый вычет по пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ и не устанавливает зависимость возврата социального налогового вычета от представления документа в виде товарного чека, в связи с которым административный ответчик отказал в получении социального налогового вычета истцу. Считает, что административный ответчик производил при камеральной проверке незаконные действия не предусмотренные ст. 2019 НК РФ, так как в соответствии с п.7 ст. 88 НК РФ налоговый орган не имеет права требовать дополнительные документы не установленные НК РФ. В комплекте документов к декларации (расчету) от [ДД.ММ.ГГГГ] по пп.2п.1 ст. 219 НК РФ товарные чеки не представлял. Административный истец при подаче декларации (расчета) [ДД.ММ.ГГГГ] о возврате социального налогового вычета по пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ следовала письменным разъяснениям Минфина России, о чем во всех своих письменных возражениях направленных административному ответчику, вышестоящему налоговому органу административного ответчика, сообщал с приложением копий писем Минфина России и ФНС России. При обжаловании решения [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] Об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, административным истцом соблюден установленный п.2 ст. 138 НК РФ порядок досудебного урегулирования налоговых споров, что подтверждается апелляционной жалобой административного истца от [ДД.ММ.ГГГГ] и ответом УФНС по [Адрес] от [ДД.ММ.ГГГГ] исх[Номер]

[ДД.ММ.ГГГГ] ФИО1 обратилась в МИФНС России [Номер] через личный кабинет налогоплательщика с декларацией по форме 3НДФЛ о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и подтверждающими документами в соответствии с пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ за налоговый период с [ДД.ММ.ГГГГ] по [ДД.ММ.ГГГГ] в связи с понесенными расходами на лечение в медицинских учреждениях [Адрес], заключением договора добровольного медицинского страхования со страховой компанией СОГАЗ, приобретения лекарственных препаратов медицинского применения, всего в размере 105979,10 руб., в сумме возврата социального налогового вычета в размере 13777 руб. в следствии произведенных расходов. Декларация принята ответчиком.

[ДД.ММ.ГГГГ] административным ответчиком было принято неправомерное решение [Номер] об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым отказано в получении социального налогового вычета в размере 4998 руб. ФИО2 считает, что при проведении камеральной налоговой проверки декларации административного истца по форме 3НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ]., ответчиком нарушены права истца, а именно: право на соблюдение налоговой инспекции процедуры проведения мероприятий налогового контроля в срок (три месяца с даты подачи декларации (расчета) и документов) проведения камеральной налоговой проверки, установленный действующим законодательством о налогах и сборах; право на соблюдение инспекцией срока проведения камеральной налоговой проверки в три месяца; на получение от налоговой инспекции сообщения об ошибках, противоречиях, не соответствиях, выявленных в ходе камеральной проверки; на дачу пояснений по ошибкам, противоречиям, не соответствиям, выявленным в ходе камеральной налоговой проверки; не представлять документы, не предусмотренные НК РФ; на соблюдение инспекцией ограничения по объему истребования документов в рамках камеральной проверки представленной налоговой декларации (расчета); на подачу пояснений по исчислению расчета (декларации) и документам в течение срока проведения камеральной налоговой проверки в рамках (ходе) проведения камеральной налоговой проверки; на составление и получение акта камеральной налоговой проверки в порядке, установленным и прописанном в НК РФ, на основании которого налоговым органом принимается итоговое решение по налоговой проверке; на предоставление письменных возражений по акту проведенной камеральной налоговой проверки; знакомиться с материалами камеральной налоговой проверки; на дачу объяснений при проведении камеральной налоговой проверки; на получение итогового решения инспекции в порядке, установленном НК РФ.

Факт оплаты произведенных административным истцом расходов на приобретение лекарственных препаратов в [ДД.ММ.ГГГГ]. в указанной декларации (расчете) в сумме 32836 руб. был проверен и подтвержден административным ответчиком уже за пределами трехмесячного срока камеральной налоговой проверки, но не оспаривается административным ответчиком. Факт оплаты расходов на общую сумму 32836 руб. в аптеках [Адрес] был перепроверен и подтвержден УФНС России по [Адрес] в ответе от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] на апелляционную жалобу истца. Документы, поданные в составе декларации (расчета) административным истцом, с которым обратился в налоговый орган за социальным налоговым вычетом при подаче декларации [ДД.ММ.ГГГГ] по форме 3НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] соответствуют пп.3 п.1 ст.219 НК РФ. Административный ответчик и вышестоящий орган УФНС России по [Адрес] не рассматривали и проигнорировали письменный разъяснения Минфина РФ и письма ФНС России.

Административный истец считает незаконным продление камеральной налоговой проверки до 4-х месяцев в виде дополнительных мероприятий налогового контроля в ситуации, когда в течение 3-х месяцев административным ответчиком не было сделано ни одного основного контрольного налогового мероприятия по камеральной налоговой проверки декларации административного истца. Не учтено, что с 2019 г. изменились правила возврата социального налогового вычета с приобретенных гражданами – налогоплательщиками лекарственных препаратов медицинского назначения.

Административным ответчиком не был учтен п. 3 ст. 88 НК РФ, о том, что если проверяющий налоговый инспектор выявит в налоговой декларации (расчете) ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных налогоплательщиком налоговому органу сведениям, которые содержаться в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, проверяющий налоговый инспектор обязан сообщить налогоплательщику об этом и потребовать от налогоплательщика представить пояснения или внести исправления в отчетность в соответствии с п.3 ст. 88 НК РФ. В течение трех месяцев с даты подачи [ДД.ММ.ГГГГ] декларации (расчета) о возврате социального налогового вычета административный истец каких-либо требовании о выявленных административным ответчиком противоречий, несоответствий, ошибок в декларации (расчете) не получала.

В итоговом решении административного ответчика [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отсутствует квалификация налогового правонарушения, совершенного административным истцом, по итогам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении которого составлено итоговое решение.

Административным ответчиком нарушена процедура вручения акта налоговой проверки [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] Административному истцу – проверяемому налогоплательщику в соответствии с процедурой прописанной для акта налоговой проверки в НК РФ. Нарушены нормы НК РФ и права административного истца, направление неподписанного акта налоговой проверки [Номер] в личный кабинет налогоплательщика – административного истца без попыток вручения под расписку.

Считает, что административный ответчик нарушил требования НК РФ к составлению дополнений к акту налоговой проверки [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ], нарушил права административного истца на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и подачу письменных возражений на дополнение к акту налоговой проверки. Вынес итоговое решение по проверке до истечения срока подачи письменных возражений административным истцом на дополнение к акту налоговой проверки. Нарушение в виде необоснованного отказа в выдаче копий протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки. Нарушил права административного истца на получение итогового решения по камеральной налоговой проверке под роспись, итоговое решение [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] не подписано заместителем руководителя административного ответчика – не имеет подписи должностного лица налогового органа.

Просит суд признать незаконным решение МИФНС России [Номер] по [Адрес] от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в предоставлении социального налогового вычета за [ДД.ММ.ГГГГ] в размере 4998 руб.; отменить решение МИФНС России [Номер] по НО от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в предоставлении социального налогового вычета за [ДД.ММ.ГГГГ]. в размере 4998 руб.; признать право налогоплательщика ФИО1 на социальный налоговый вычет за [ДД.ММ.ГГГГ] в размере 4268 руб.; обязать МИФНС России [Номер] по НО выплатить ФИО1 социальный налоговый вычет за [ДД.ММ.ГГГГ] в размере 4268 руб.; обязать МИФНС России [Номер] по НО выплатить компенсацию за нарушение срока выплаты социального налогового вычета за [ДД.ММ.ГГГГ] сверх одного месяца со дня окончания камеральной налоговой проверки [ДД.ММ.ГГГГ] по день выплаты; обязать МИФНС Росси [Номер] по НО возместить понесенный ФИО1 судебные расходы состоящие из государственной пошлины в размере 300 руб. и судебных издержек, связанных с рассмотрением настоящего административного искового заявления.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в административном исковом заявлении, просила его удовлетворить.

Представитель административного ответчика – МИФНС России [Номер] по НО ФИО3, административные исковые требования не признал, представил пояснения по существу рассматриваемого административного дела.

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось, о явке извещались судом надлежащим образом.

Учитывая то, что не явившиеся в судебное заседание лица о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, их неявка не является препятствием разрешения дела без их участия, принимая во внимание мнение присутствующих лиц, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав доводы явившихся лиц, исследовав материалы дела, дав оценку всем имеющимся доказательствам по правилам ст. 84 КАС РФ и считая их достаточными для рассмотрения дела по существу, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему.

На основании ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке главы 22 КАС РФ, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

В судебном заседании установлено, что [ДД.ММ.ГГГГ] ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за [ДД.ММ.ГГГГ] год, с заявленным социальным налоговым вычетом на сумму 105 979,10 рублей (на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации за оплату медицинских услуг в размере 73 142,50 и приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения в сумме 32 836,60 рублей).

Сумма налога, согласно подлежащая возврату из бюджета составила 13 777 руб.

Налоговой инспекцией, в соответствии со ст. 88 НК РФ с [ДД.ММ.ГГГГ] по [ДД.ММ.ГГГГ] проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ]. В ходе которой выявлено завышение расходов по оплате медицинских услуг на сумму 23592,50 руб., на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения на сумму 32 836,60 руб.

Установлено завышение общей суммы расходов и налогового вычета на сумму 56 429 руб., суммы налога, подлежащего возврату из бюджета, на 7 336 руб.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Таким образом, налогоплательщику предоставляется возможность получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов налогоплательщика на медицинские услуги (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости любых лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных налогоплательщику и членам его семьи лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщиков на получение социального налогового вычета по расходам на медицинские услуги, Кодексом не установлен.

Согласно письма ФНС России от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер] "О направлении информации", письма ФНС России от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер] письма Минфина России от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер], письма ФНС России от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер] к документам, подтверждающим право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на оплату медицинских услуг, относятся: договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения); лицензия медицинской организации (индивидуального предпринимателя) (при отсутствии в договоре либо Справке об оплате медицинских услуг ссылки на ее реквизиты); справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации; рецептурный бланк со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика"; документы, подтверждающие оплату медикаментов (кассовые чеки, приходно-кассовые ордера, платежные поручения); документ, подтверждающий степень родства (например, свидетельство о рождении); документ, подтверждающий заключение брака (например, свидетельство о браке).

Граждане имеют право на получение социального вычета по НДФЛ в размере стоимости лекарств, назначенных им (а также супругу, родителям, детям (подопечным) в возрасте до 18 лет) лечащим врачом и приобретенным за счет собственных средств.

Для получения социального налогового вычета налогоплательщик может представить любые документы, оформленные в соответствии с российским законодательством и подтверждающие приобретение им препаратов, назначенных лечащим врачом. К документам, подтверждающим назначение врача (к примеру, бумажному рецептурному бланку либо сведениям из медкарты) необходимо приложить чек из аптеки, отпустившей лекарство (письма Минфина России от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер] и от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер]

Установлено, что в подтверждение права на получение социального вычета, [ДД.ММ.ГГГГ] налогоплательщиком представлены документы к налоговой декларации по НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] в виде фотографий.

Из возражений административного ответчика следует, что представленные административным истцом документы исследованы налоговым органом.

Общая сумма социального вычета по представленным документам составила 104979,10 рублей.

В силу ч. 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 12.07.2006 N 267-О: полномочия налогового органа, предусмотренные ст. 88 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.

Таким образом, действия налогового органа, предусмотренные п. 3 ст. 88 НК РФ, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки.

В рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика в личный кабинет налогоплательщика [ДД.ММ.ГГГГ] направлено требование от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] о представлении пояснений. Согласно квитанции о приеме, требование получено налогоплательщиком [ДД.ММ.ГГГГ].

В требовании о предоставлении пояснений от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] налоговым органом указано на выявление ошибки и (или) противоречия, сообщено, что суммы заявленных социальных вычетов 73 142.50 руб. и 32 836.60 руб. документально не подтверждены.

В ответ на требование от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] ФИО1 [ДД.ММ.ГГГГ] через личный кабинет представлено пояснение о том, что документы, подтверждающие фактические расходы по оплате медицинских услуг и приобретению лекарственных препаратов, были представлены [ДД.ММ.ГГГГ] в Инспекцию в виде копий на бумажном носителе.

В соответствии с п. 4 ст.100 НК РФ по результатам проведенных контрольных мероприятий налоговый орган составляет документ (акт налоговой проверки) по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки составляется по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно приказу ФНС России от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер] "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" для налоговых органов утверждена единая форма требований к составлению акта налоговой проверки согласно приложению N 27 к настоящему приказу.

Установлено, что по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] налоговым органом был составлен Акт налоговой проверки от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер], в соответствии с требованиями приказа ФНС России от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер]

Сроки составления налоговым органом Акта проверки, установленные абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ, нарушены не были, поскольку после окончания камеральной проверки [ДД.ММ.ГГГГ], Акт налоговой проверки был составлен через 10 дней - [ДД.ММ.ГГГГ].

В соответствии с пп. 6,7 ст. 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом налоговый орган имеет возможность выбрать любой способ направления проверяемому лицу акта налоговой проверки, свидетельствующий о дате его получения указанным лицом, в том числе направление посредством почтовой связи или по телекоммуникационным каналам связи.

В силу пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы следующими способами: налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку; направлены по почте заказным письмом; переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота; через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке (порядок ведения ЛК утвержден приказом ФНС России от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер]

Согласно пункта 1 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика размещен на официальном сайте ФНС России, что исключает в настоящее время возможность доступа к нему без волеизъявления физического лица и совершения алгоритма действий непосредственно на данном сайте.

Как установлено абзацем первым пункта 2 статьи 11.2 НК РФ, личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено данным пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе (абзацы третий - пятый пункта 2 статьи 11.2 НК РФ).

Пунктом 3 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика установлено, что передача документов (информации), сведений и их получение через личный кабинет налогоплательщика, их актуализация, защита и хранение осуществляются с учетом требований законодательства Российской Федерации об информации, информационных технологиях и о защите информации и законодательства Российской Федерации в области персональных данных.

При этом подписание документов (информации), сведений, усиленной квалифицированной электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, размещаемых налоговыми органами в личном кабинете налогоплательщика не требуется, поскольку ведение личного кабинета налогоплательщика осуществляется уполномоченным официальным органом в соответствии со строго установленными законодательством требованиями.

Установлено, что ФИО1 с [ДД.ММ.ГГГГ] подключена к сервису "Личный кабинет физического лица" Межрайонной ИФНС России [Номер] по [Адрес]. Личный кабинет физического лица актуален на момент отправки документов налоговым органом.

Формирование и отправка документов, образующихся в процессе деятельности ФНС России, при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, производится в комплексе мероприятий АИС налог-3.

Пунктом 4 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика установлено, что при ведении Личного кабинета налогоплательщика для физических лиц ФНС России обеспечивает актуализацию документов (информации), сведений, их защиту и хранение в ЛК ФЛ.

Акт налоговой проверки от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] направлен в адрес налогоплательщика через личный кабинет [ДД.ММ.ГГГГ] и получен [ДД.ММ.ГГГГ], что подтверждается извещением о получении электронного документа.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Из возражений административного ответчика следует, что [ДД.ММ.ГГГГ] (вх.[Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]) ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика представлены возражения от [ДД.ММ.ГГГГ] на акт от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер].

[ДД.ММ.ГГГГ] (вх.[Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]) ФИО1 в Инспекцию на бумажном носителе представлены возражения на акт от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] с документами в виде приложений.

С возражениями на акт от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] налоговой проверки представлены чеки по операциям [ ... ]

ФИО1 представила возражения на акт налоговой проверки от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] года, б/н от [ДД.ММ.ГГГГ] (вх.[Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]) и возражения б/н от [ДД.ММ.ГГГГ] (вх.[Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]).

[ДД.ММ.ГГГГ] ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика представлена жалоба от [ДД.ММ.ГГГГ] б/н ( вх.[Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]) на действия должностных лиц Инспекции, выразившиеся в существенных нарушениях процедуры оформления результатов камеральной налоговой проверки и рассмотрения ее материалов.

Решением УФНС России по [Адрес] от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Извещение от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] о времени и месте рассмотрения материалов проверки ([ДД.ММ.ГГГГ]) направлено ФИО1 [ДД.ММ.ГГГГ] через личный кабинет налогоплательщика, которое согласно извещению о получении электронного документа получено налогоплательщиком [ДД.ММ.ГГГГ].

[ДД.ММ.ГГГГ] заместителем начальника Инспекции [ФИО 1] составлен протокол [Номер].

Налоговой инспекцией в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ принято решение от [ДД.ММ.ГГГГ] N 14 (в срок до [ДД.ММ.ГГГГ]) "О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля" в отношении ФИО1

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] направлено налогоплательщику через личный кабинет [ДД.ММ.ГГГГ] и получено [ДД.ММ.ГГГГ], что подтверждается извещением о получении электронного документа.

[ДД.ММ.ГГГГ] ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика представлено Обращение (вх.[Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]) на полученное решение о проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, заявление от [ДД.ММ.ГГГГ] б/н (вх. [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]) об ознакомлении с материалами налоговой проверки. Инспекцией в ответ на обращение, заявление от [ДД.ММ.ГГГГ] через личный кабинет налогоплательщика направлено письмо от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] что с материалами проверки и дополнением по акту налоговой проверки налогоплательщик будет ознакомлен в установленные законодательством сроки.

ФИО1 [ДД.ММ.ГГГГ] через личный кабинет налогоплательщика представлена жалоба от [ДД.ММ.ГГГГ] (вх.[Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]) на действие должностных лиц Инспекции, выразившиеся в вынесении решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер].

Решением УФНС России по [Адрес] от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

На данное обращение Инспекцией направлен ответ от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] о том, что налогоплательщику в установленный законодательством срок будет вручено дополнение к акту налоговой проверки и материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговым органом направлены поручения и требования.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом получены кассовые чеки от аптечных сетей. Наименования лекарственных препаратов указанных в кассовых чеках, представленных аптеками сопоставлены с представленным ФИО1 чеками Сбербанк Онлайн.

Инспекцией установлена недостоверность представленных налогоплательщиком чеков в подтверждение расходов на покупку лекарственных препаратов, представленных с возражениями (вх. [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]), что привело к отказу в предоставлении социального вычета по лекарственным препаратам в сумме 32 836, 60 рублей, и как следствие к завышению социального налогового вычета, подлежащего возврату из бюджета в сумме 4 268,76 рублей.

В ходе дополнительных мероприятий налоговой проверки налоговым органом выявлено, что представленные ООО [ ... ] документы (корешок к справке [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]) не подтверждают несение ФИО1 расходов по оказанию медицинских услуг на сумму 4607.50 руб. в [ДД.ММ.ГГГГ], так как медицинские услуги оплачены налогоплательщиком в [ДД.ММ.ГГГГ], т.е. в другом налоговом периоде. Таким образом, налогоплательщиком неправомерно в подтверждение расходов, понесенных на медицинские услуги в [ДД.ММ.ГГГГ], представлена копия справки от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] на сумму 4607.50 руб. (дата оплаты с [ДД.ММ.ГГГГ] по [ДД.ММ.ГГГГ]).

При анализе данных, налоговой декларации и представленных документов, налоговым органом установлена ошибка заполнения налоговой декларации, что привело к завышению суммы социального налогового вычета на 1 000 руб. В результате истребования документов установлено следующее.

Инспекцией в порядке истребования документов получено от ООО [ ... ] (письмо от [ДД.ММ.ГГГГ] № [Номер]) с приложением копии корешка к справке от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] об оплате медицинских услуг в [ДД.ММ.ГГГГ] году, выданной ФИО1 на сумму 19 800 руб. Таким образом, налогоплательщиком неправомерно заявлена сумма расходов в размере 20 800 руб., что привело к завышению социального налогового заявленного к возмещению из бюджета в сумме 1 000 руб.

Таким образом, социальный налоговый вычет на сумму 38 444 руб. (32 836 + 4607.50 + 1000) заявлен неправомерно.

В результате дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в размере 67 535 по договору добровольного медицинского страхования граждан на сумму 17 985 руб. и на оплату медицинских услуг, на общую сумму 49 550 руб.

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 8 780 руб.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер]

Дополнение к акту налоговой проверки от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер] направлено в адрес налогоплательщика через личный кабинет [ДД.ММ.ГГГГ] и получено [ДД.ММ.ГГГГ], что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Дополнение к акту налоговой проверки от [ДД.ММ.ГГГГ] N [Номер] вместе с приложением на 26 листах также направлено налогоплательщику по почте заказным письмом [ДД.ММ.ГГГГ] (идентификатор [Номер]

Пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Срок представления возражений на дополнение к акту в соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ истекал - [ДД.ММ.ГГГГ].

Дата рассмотрения материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля назначена на [ДД.ММ.ГГГГ], с учетом сроков, предоставленных налогоплательщику пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ для представления возражений по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

Извещение от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено в адрес налогоплательщика через личный кабинет [ДД.ММ.ГГГГ], которое согласно извещению о приемке электронного документа получено налогоплательщиком [ДД.ММ.ГГГГ].

Рассмотрение акта от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер], материалов проверки, документов, представленных ФИО1 в целях подтверждения социального налогового вычета, возражений налогоплательщика, дополнения к акту налоговой проверки от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер], дополнительных мероприятий налогового контроля состоялось [ДД.ММ.ГГГГ] заместителем начальника Инспекции [ФИО 1] в отсутствии должным образом извещенного налогоплательщика (его представителя), о чем составлен протокол [Номер].

[ДД.ММ.ГГГГ] (вх.[Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ])., на стадии проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налогоплательщиком через личный кабинет в Инспекцию направлено заявление об ознакомлении с материалами камеральной налоговой проверки.

В ответ на указанное заявление Инспекцией письмом N [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] сообщено, что ознакомление с материалами налоговой проверки состоится в установленные законодательством сроки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, вынесено решение N [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым уменьшена сумма НДФЛ, излишне заявленного к возмещению на 4 998 руб.

Решение N [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] направлено в адрес налогоплательщика [ДД.ММ.ГГГГ] посредством личного кабинета, которое согласно извещению о приемке электронного документа получено налогоплательщиком [ДД.ММ.ГГГГ].

ФИО1 [ДД.ММ.ГГГГ] через личный кабинет налогоплательщика представлено заявление от [ДД.ММ.ГГГГ] (вх.[Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]) о выдаче копий протоколов рассмотрения материалов проверки.

На обращение ФИО1 налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика сопроводительным письмом от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] направлены протоколы рассмотрения материалов налоговой проверки.

Установлено, что [ДД.ММ.ГГГГ] ФИО1 подана апелляционная жалоба на решение N [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ].

Согласно пункту 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

При обжаловании решения, вынесенного налоговым органом по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, и при наличии заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога срок на принятие решения о возврате налога и, соответственно, месячный срок на возврат будут исчисляться со дня, следующего за днем вступления в силу решения, при этом указанный день зависит от дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе налогоплательщика.

Решением УФНС России по [Адрес] от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] апелляционная жалоба заявителя оставлена без рассмотрения в связи с нарушением подпунктов 1 и 7 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ.

В случае если вышестоящим налоговым органом апелляционная жалоба оставлена без рассмотрения, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Таким образом, срок вступления в законную силу Решение N [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] - [ДД.ММ.ГГГГ].

С учетом положений абз.2 пункта 8.1 статьи 78 НК РФ решения о возврате социального налогового вычета должно быть принято налоговым органом не позднее [ДД.ММ.ГГГГ]

Срок возврата социального налогового вычета не позднее [ДД.ММ.ГГГГ].

[ДД.ММ.ГГГГ] Межрайонной ИФНС [Номер] по [Адрес] принято решение [Номер] о возврате налогоплательщику социального налогового вычета в размере 8779.00 руб.

Денежные средства в размере 8779.00 руб. (за [ДД.ММ.ГГГГ] год) перечислены налогоплательщику на расчетный счет [ДД.ММ.ГГГГ].

В силу п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Заявление о возврате налога исполнено налоговым органом в течение месячного срока, с момента вступления в законную силу решения N [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ], оснований для начисления процентов в соответствии с положениями статьи 78 НК РФ отсутствуют.

Исходя из выше изложенного, суд приходит к выводу, что налогоплательщик ФИО1 была надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не была лишена права участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и возможности представить объяснения. Сроки составления налоговым органом дополнения к Акту проверки, установленные абзацем 2 пункта 6.1 статьи 101 НК РФ, нарушены не были. ФИО1 не была лишена возможности ознакомления с материалами проверки. Нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки или иных существенных нарушений со стороны налогового органа, которые могли бы привести к нарушению прав и гарантий налогоплательщика и, следовательно, принятию неправомерного решения исходя из положений п. 14 ст. 101 НК РФ, налоговым органом не допущено. Принятое решение налогового органа законно и обоснованно.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 следует отказать, оснований для признания решения МИФНС России [Номер] по [Адрес] незаконными не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС России [Номер] по [Адрес] о признании незаконным решения МИФНС России [Номер] по [Адрес] от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в предоставлении социального налогового вычета за [ДД.ММ.ГГГГ]. в размере 4998 руб.; отмене решения МИФНС России [Номер] по [Адрес] от [ДД.ММ.ГГГГ] [Номер] об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в предоставлении социального налогового вычета за [ДД.ММ.ГГГГ]. в размере 4998 руб.; признании права налогоплательщика ФИО1 на социальный налоговый вычет за [ДД.ММ.ГГГГ] в размере 4268 руб.; обязании МИФНС России [Номер] по [Адрес] выплатить ФИО1 социальный налоговый вычет за [ДД.ММ.ГГГГ] в размере 4268 руб.; обязании МИФНС России [Номер] по [Адрес] выплатить компенсацию за нарушение срока выплаты социального налогового вычета за [ДД.ММ.ГГГГ] сверх одного месяца со дня окончания камеральной налоговой проверки [ДД.ММ.ГГГГ] по день выплаты; обязании МИФНС Росси [Номер] по [Адрес] возместить понесенный ФИО1 судебные расходы состоящие из государственной пошлины в размере 300 руб. и судебных издержек– отказать.

Решение может быть обжаловано в Нижегородский областной суд через Автозаводский районный суд города Нижнего Новгорода в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Н. Толочный