Производство № 2-6050/2023
УИД 28RS0004-01-2023-007120-55
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
06 сентября 2023 года город Благовещенск
Благовещенский городской суд Амурской области в составе:
председательствующего Головой М.А.,
при секретаре Синицкой К.А.,
с участием представителя истца ЛВ,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ПД к Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области о включении имущества в наследственную массу, признании права собственности, обязании произвести выплату,
УСТАНОВИЛ:
ПД обратилась в Благовещенский городской суд Амурской области с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области о включении имущества в наследственную массу, признании права собственности, обязании произвести выплату.
В обоснование своих требований пояснила суду, что истец и ПД с 07.10.2011 года состояли в браке. На основании договора купли продажи истец приобрела 31.12.2019 года квартиру по адресу: *** стоимостью 1 1150 000 руб. Право собственности зарегистрировано в установленном законом порядке. 11.09.2020 НМ обратился в МИ ФНС России № 11 по Амурской области с заявлениями о предоставления налогового имущественного вычета за 2017,2018, 2019 и 2014 года. Были представлены налоговые декларации за данный период по установленной форме (3-НДФЛ), которые были приняты ответчиком. В указанных декларациях НМ заявил имущественный налоговый вычет за 2017-2019 годы в общей сумме 94 063 рублей. По окончанию камеральной налоговой проверки подтверждена сумма к возврату в размере 94 063 рублей. 29.12.2020 НМ умер не успев получить имущественный налоговый вычет (свидетельство о смерти серии *** выдано 30.12.2020 отделом ЗАГС по. Благовещенску и Благовещенскому району управления ЗАГС Амурской области). После смерти НМ на основании свидетельства о праве № 1257107, выданного нотариусом Благовещенского нотариального округа ПВ, 11.02.2022 года истец обратилась в МИ ФНС N° 11 по Амурской области с заявлением о предоставлении ей, как наследнице НМ налогового имущественного вычета, однако налоговым органом был дан ответ об отсутствии оснований для удовлетворения заявления, в связи с тем, что Налоговым кодексом РФ не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного налога иным лицам, помимо самого налогоплательщика, в том числе наследникам умершего.
На основании изложенного, просит суд:
включить в наследственную массу наследодателя НМ, *** г.р., умершего 29.12.2020, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ***, в размере 94 063 рублей, не полученной в связи со смертью.
Признать за ПД, *** г.р., право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 94 063 рублей.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 1 по Амурской области выплатить ПД денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного НМ, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: ***, в размере 94 063 рублей, неполученного в связи с его смертью.
В письменных возражениях УФНС России по Амурской области иске не признало, указав, что 11.09.2020 года НМ в Инспекцию представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма-3 НДФЛ) за 2016-2019 годы. Налогоплательщиком в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ заявлено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: ***, в размере 1150000 рублей, с суммой к возврату за 2016 год - 21340 рублей, 2017 год - 14859 рублей, 2018 год - 38038 рублей, 2019 год - 41166 рублей. По результатам проведенных в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральных налоговых проверок представленных деклараций налоговым органом приняты решения от 09.03.2021 г. № 1756, 1753, 1751, 1747 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с суммой налога к возврату 0 рублей. B ходе проведения камеральных проверок установлено, что таким образом, обязанность налоговых органов по выплате наследникам не полученного наследодателем налогового вычета возникает при предоставлении документов, подтверждающих реализацию права умершим на налоговый вычет. Налогоплательщиком НМ не было соблюдено условие реализации своего права на получение имущественного налогового вычета (в соответствии с пп. 3 п.1 ст. 220 НК РФ, неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет по расходам по приобретению квартиры в 2020 году, в связи с тем, что право собственности на квартиру оформлено в 2020 году). Налогоплательщик мог заявить право на получение имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в 2021 году в налоговый орган по доходам за 2020 год, а также перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета соответственно на 2019, 2018 и 2017 годы. Следовательно, сумма неполученного налогового вычета не подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. На основании вышеизложенного, просят исковое заявление ПД оставить без удовлетворения.
Исходя из дополнительных письменных пояснений ответчика УФНС России по Амурской области, 11.09.2020 года НМ в Инспекцию представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма-3 НДФЛ) за 2016-2019 годы. Налогоплательщиком в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ заявлено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: ***, в размере 1150000 рублей, с суммой к возврату за 2016 год - 21340 рублей; 2017 - 14859 рублей, 2018 - 38038 рублей, 2019 - 41166 рублей. B ходе проведения камеральных проверок установлено, что налогоплательщиком в нарушение пп.3 п.1 ст.220 НК РФ неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет за 2016 - 2019 год в связи с тем, что право собственности на квартиру оформлено 16.01.2020 года, то есть в другом налоговом периоде. По результатам проведенных в соответствии со ст.88 НК РФ камеральных налоговых проверок представленных деклараций налоговым органом приняты решения от 09.03.2021 г. № 1756, 1753, 1751, 1747 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с суммой налога к возврату 0 рублей. Вместе с тем, согласно положениям пункта 3, 7 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов. Так как налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие возникновение права на указанный вычет, при вынесении решений в 2021 году инспектором подтвержден заявленный имущественный налоговый вычет по декларациям 3-НДФЛ за 2017-2019 года. Сумма налога к возврату подтверждена: 2019 – 41 166 руб., 2018 – 38 038 руб., 2017 – 14 859 руб.
В судебном заседании представитель истца на требованиях настаивала в полном объеме.
Иные участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Суд, руководствуясь ст. 167 ГПК РФ, определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Ранее в судебном заседании представитель ответчика объяснила суду, что истцу была направлена налоговая декларация по доходам ФЛ 11.09.2020 года за 4 года: 2016-2019 гг. и им заявлено было право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры. По результатам проведенных камеральных проверок налоговым органом были вынесены решения об отказе о привлечении к ответственности и суммой налога возврата 0 рублей. В ходе проведения камеральных проверок было установлено, что налогоплательщиками нарушения пп.3.п.3 НК РФ неправомерно за данные периоды. Право собственности на квартиру было оформлено 16.01.2020 г. в другом налоговом периоде. А в соответствии с п.7, ст. 225 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончанию налогового периода, т.е. по окончанию 2020 года, налогоплательщик имел право обратиться в суд в 2021 году, подать налоговые декларации на получения данного налогового вычета. В соответствии с пленумом ВС РФ 06.03.2019 года указано, что налоговое законодательство не содержит иных ограничений для получения налогового вычета после смерти налогоплательщика, если наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. Так как налогоплательщикам было налоговым органом отказано к выплате данного налогового вычета, то в удовлетворении настоящего иска надлежит отказать. О том, что нотариус выдал свидетельство о праве на наследство по закону на эти денежные средства, ФНС неизвестно, указано, что данных нет. Просила суд отложить судебное разбирательство для выяснения данного факта и выражения позиции по делу.
Заслушав участников процесса, изучив материалы гражданского дела, суд приходит к следующему.
Согласно свидетельству о заключении брака от 07.10.2011 года между НМ и ПД был зарегистрирован брак, супруге присвоена фамилия ПД.
Как следует из свидетельства о смерти, НМ умер 29.12.2020 года.
В соответствии с данными ЕГРН право на квартиру *** по адресу: *** было приобретено по договору купли-продажи 31.12.2019 года и зарегистрировано 16.01.2020 года за истцом.
Исходя из заявлений, поданных в налоговый орган, о возврате суммы излишне уплаченного налога от 11.09.2020 года, НМ просил вернуть сумму излишне уплаченного налога за 2017 год – 14 859 руб., за 2018 год – 38 038 руб., за 2019 год – 41 166 руб.
Согласно заявлению о возврате суммы излишне уплаченного налога от 11.02.2022 года, ПД просила вернуть излишне уплаченную сумму налога 94 063 руб.; решениями № 1756 от 09.03.2021 года, № 1753 от 09.03.2021 года, № 1751 от 09.03.2021 года, № 1747 от 09.03.2021 года ответчиком отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Как усматривается из письма от 03.03.2022 года МИФНС № 1 по Амурской области, направленного в адрес ПД, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ.
Исходя из материалов наследственного дела № 135/2021 в отношении имущества умершего НМ, с заявлением о принятии наследства обратилась его супруга ПД Также ею поданы заявления о выделении доли в нажитом во время брака с НМ имуществе, выдаче дополнительного свидетельства о праве на наследство.
В соответствии с содержащимся в данных материалах письме МИФНС России №1 по Амурской области от 13.08.2021 года в адрес врио нотариуса ТВ, на 13.08.2021 года у НМ числится переплата НДФЛ в размере 94 063,0 руб., образовавшаяся в связи с заявленным имущественным налоговым вычетом по объекту: ***. Дата образования переплаты - 11.09.2020 года.
На этом основании нотариусом ПВ истцу выдано свидетельство о праве на наследство по закону на переплату по налогу НДФЛ в размере 94 063 руб.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.
В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Как установлено из письменных объяснений ответчика и материалов дела, по результатам проведенных в соответствии со ст.88 НК РФ камеральных налоговых проверок представленных деклараций налоговым органом приняты решения от 09.03.2021 г. № 1756, 1753, 1751, 1747 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с суммой налога к возврату 0 рублей.
Вместе с тем согласно положениям пункта 3, 7 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов.
Так как налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие возникновение права на указанный вычет, при вынесении решений в 2021 году инспектором подтвержден заявленный имущественный налоговый вычет по декларациям 3-НДФЛ за 2017-2019 года. Сумма налога к возврату подтверждена: 2019 – 41 166 руб., 2018 – 38 038 руб., 2017 – 14 859 руб.
Таким образом, сумма имущественного вычета, подлежащая возврату, не оспорена.
По общему правилу, закрепленному в п. 2 ст. 218, ст. 1111 ГК РФ, в случае смерти гражданина, право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Согласно пункту 1 статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Как следует из ст. 1152 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации прав наследства на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство (п. 1 ст. 1153 ГК РФ).
Согласно статье 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 16.01.1996 г. N-П, раскрывая конституционно-правовой смысл права наследования, предусмотренного ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации и урегулированного гражданским законодательство (раздел V Гражданского кодекса Российской Федерации), отметил, что права наследования обеспечивает гарантированный государством переход имущества, принадлежавшего умершему (наследодателю), к другим лицам (наследникам). Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имущество, так и право наследников на его получение.
Исходя из положений статьи 254 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на объект недвижимости и платежные документы.
Из комплексного анализа приведенных норм гражданского, семейного права и положений, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что право на применение имущественного налогового вычета, предусмотренного в равной мере признается за каждым из супругов, за счет общего имущества которых были понесены расходы на приобретение жилья, а денежные средства, полученные в результате получения налогового вычета, признаются общим имуществом супругов, и соответственно, наследуются как имущественное право в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации.
Из пункта 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 года № БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц" следует, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит выплате наследнику.
В силу ч. 1 ст. 3 ГПК РФ заинтересованное лицо вправе в порядке, установленном законодательством о гражданском судопроизводстве, обратиться в суд за защитой нарушенных либо оспариваемых прав, свобод или законных интересов.
По смыслу данной норм судебной защите подлежит только нарушенное и не восстановленное право.
Исходя из приведенных правовых положений и учитывая, что нотариусом уже включена в наследственную массу умершего супруга истца указанная выше денежная сумма налогового вычета, выдано свидетельство о праве ПД на переплату по налогу на доходы физических лиц, образовавшуюся в связи с заявленным имущественным налоговым вычетом по указанному объекту недвижимости в размере 94 063 рублей, данный документ не оспаривался и недействительным не признавался, суду надлежит отказать в требованиях о этой денежной суммы в наследственную массу и признании права собственности истца на него.
Вместе с тем учитывая, что при указанных обстоятельствах ПД ответчиком было отказано в выплате данных денежных средств, требования иска в части обязания Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области произвести данную выплаты признаются законными.
Таким образом, оценив все представленные по делу доказательства в их совокупности, и установив, что на момент приобретения указанной квартиры, обращения НМ с заявлением в ФНС России о возврате излишне уплаченной суммы налога, смерти НМ истец состояла с ним в зарегистрированном браке, и НМ не успел реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета за 2017-2019 гг., при этом истец является его наследником по закону, возврат налога на доходы физических лиц в сумме 94 063 руб., по заявлению налогоплательщика не произведен, суд считает возможным удовлетворить исковые требования в части обязания ответчика выплатить данные средства ПД
При этом суд также обращает внимание на то, что при жизни наследодатель, супруг истца, реализовал свое право на получение заявленного имущественного налогового вычета, им были соблюдены условия для получения указанного имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако, по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, сумма налогового имущественного вычета не была получена.
Руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
требования иска ПД к Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области о включении имущества в наследственную массу, признании права собственности, обязании произвести выплату удовлетворить в части.
Во включении в наследственную массу умершего 29.12.2020 НМ денежную сумму налогового имущественного вычета, предоставленного НМ в связи с приобретением квартиры ***, расположенной по адресу: ***, в размере 94 063 рублей и неполученной в связи со смертью, а также в признании права собственности ПД, *** г.р., на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 94 063 рублей отказать.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 1 по Амурской области выплатить ПД, *** г.р., денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного НМ в связи с приобретением квартиры ***, расположенной по адресу: *** – переплату по налогу на доходы физических лиц, образовавшуюся 11.09.2020 года в связи с заявленным имущественным налоговым вычетом по указанному объекту недвижимости, в размере 94 063 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Амурский областной суд через Благовещенский городской суд в течение одного месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.
Председательствующий М.А. Голова
Решение в окончательной форме принято 13.09.2023 года.