РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 декабря 2023 года г.Нижневартовск

Нижневартовский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе:

судьи Потешкиной И.Н.,

при секретаре судебного заседания Гесс В.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, Межрайонной ИФНС России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу и пени,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, в котором просит признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 86 337 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 316 руб. и пени в размере 17 354 руб. 03 коп. В обоснование требований указала, что 05.02.2019 она продала квартиру, принадлежащую на праве собственности ей, ФИО2 и ФИО3 С продажи квартиры был оплачен налог в полном объеме за всех бывших собственников. В июле 2023 года ею получено требование налогового органа от 01.07.2023 №5518 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 86 337 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 316 руб. и пени в размере 17 354 руб. 03 коп. С данным требованием не согласна. Считает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания налогов и пени, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

На основании определения суда от 08.11.2023 к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена Межрайонная ИФНС России №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре.

Административный истец в судебном заседании настаивала на удовлетворении заявленных требований по доводам административного иска.

Представители административных ответчиков в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались надлежащим образом.

Согласно письменным пояснениям, предоставленным Межрайонной ИФНС России №6 по ХМАО – Югре и Межрайонной ИФНС России №10 по ХМАО – Югре, в ходе анализа предоставленной налоговой декларации на доходы физических лиц за 2019 год установлено, что сумма дохода ФИО1 от продажи 1/3 доли квартиры составила 1 250 000 руб. Налогоплательщику предоставлен имущественный вычет согласно 1/3 доле - в размере 333 333 руб. 33 коп. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет составила 119 167 руб. С учетом частичной оплаты налога налогоплательщиком 25.08.2020, ее задолженность составляет 86 367 руб. Налоговым органом в адрес налогоплательщика почтовой связью направлялись уведомления о необходимости уплаты налога на имущество за 2018-2019 годы, а затем и требования об уплате налогов. С заявлением на выдачу судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки налоговый орган не обращался.

Выслушав объяснения административного истца, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса).

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 59 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

ФИО1, воспользовавшись правом, предоставленным ей законом, обратилась в суд с указанным административным иском.

Из предоставленных административными ответчиками в материалы дела письменных доказательств следует, что налоговым органом сформировано налоговое уведомление от 10.07.2019 №35875176 о начислении ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 289 руб. и необходимости уплаты налога в срок до 02.12.2019.

01.09.2022 сформировано налоговое уведомление №27509865 от о необходимости уплаты ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 27 руб. в срок до 01.12.2022.

Материалами дела подтверждается направление налоговым органом в адрес ФИО1 почтовой связью указанных уведомлений.

Также из предоставленных административными ответчиками в материалы дела письменных доказательств следует о сформированных на имя административного истца требований.

По состоянию на 20.07.2020 №89462 сформировано требование о необходимости в срок до 01.09.2020 уплаты налога на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 119 167 руб. и пени в размере 71 руб. 50 коп., начисленной за неуплату указанного налога.

По состоянию на 27.12.2021 №133380 сформировано требование о необходимости в срок до 21.02.2022 уплаты пени в размере 7 983 руб. 91 коп., начисленной на недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 119 167 руб., уплаты пени в размере 1 руб. 69 коп., начисленной за неуплату налога на имущество физических лиц в размере 132 руб. и пени в размере 21 руб. 02 коп., начисленной за неуплату налога на имущество физических лиц в размере 289 руб.

Сведений о направлении указанных требований в адрес налогоплательщика административными ответчиками не предоставлено. Согласно доводам административных ответчиков, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, они не обращались.

Административным истцом в материалы дела предоставлено, полученное ею требование № 5518 по состоянию на 01.07.2023 о необходимости уплаты в срок до 31.07.2023 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 86 367 руб., налога на имущество физических лиц в размере 316 руб., пени в размере 17 354 руб. 03 коп.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная но результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке.

Отношения по оплате налоговых платежей являются отношениями, основанными, с одной стороны, на властном правомочии налогового органа, с другой стороны, на безусловной обязанности гражданина исполнять установленные законом налоговые обязательства.

В то же время взыскание недоимки по налогу не является правом налоговой инспекции, а представляет собой исполнение государственно-властных полномочий, являющихся функцией поименованного государственного органа.

Реализация таких полномочий является обязанностью государственного органа, осуществляемой в порядке, установленном законом.

При этом бездействие по реализации обязанностей по взысканию налоговой недоимки государственным органом не может служить обоснованием несения гражданином дополнительных обязательств.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые органы обязаны, в том числе: 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах; 9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

После истечения установленных законом сроков, налоговый орган утрачивает основания к понуждению налогоплательщика в добровольном порядке осуществить оплату недоимки.

Взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регулируется статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

К правоотношениям, связанным с взысканием налоговой задолженности за 2018-2019 год подлежит применению редакция Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая до 23 декабря 2020 года.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до 23 декабря 2020 года) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено названным пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции, приведенной Конституционным судом Российской Федерации в Определении от 28 сентября 2021 года №1708-О, в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации; по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа во взыскании с налогоплательщика имеющейся задолженности в судебном порядке.

Учитывая приведенные положения законодательства, срок обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год по требованию от 15 июля 2020 года №89462 со сроком исполнения до 01 сентября 2020 года истек 01 марта 2021 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

В настоящем случае, учитывая общий размер недоимки по налогам ФИО1, а также установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации трехмесячный срок направления требования об уплате налога на имущество за 2018-2019 годы истек 01 марта 2021 года (налог за 2019 год должен был быть уплачен не позднее 01 декабря 2020 года).

Материалами дела подтверждается, что требование №5518 об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 годы в размере 316 руб. ФИО1 было выставлено только 01 июля 2023 года.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления предельного срока на принудительное взыскание налога и пеней, так же как и не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 г. №822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Проанализировав положения действующего законодательства, установленные по делу обстоятельства, подтверждающие факт того, что налоговый орган за взысканием задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год и налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 годы и начисленной пени с ФИО1 к мировому судье не обращался, в связи с чем, возможность принудительного взыскания данной задолженности в настоящее время утрачена, суд приходит к выводу об отсутствии мер, принятых налоговым органом в установленные сроки и их системном порядке по принудительному взысканию задолженности и наличии правовых оснований для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц и пени - удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 86 367 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 годы в размере 316 рублей, пени в размере 17 354 рублей 03 копеек, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 годы.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Нижневартовский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья И.Н. Потешкина