Взаимозависимые лица: почему их не любит налоговая
Смотреть Содержание
Если среди контрагентов организации есть взаимозависимые лица, к компании будет приковано пристальное внимание налоговой инспекции. Такая зависимость будет считается "почвой" для злоупотреблений, например, дробления бизнеса, перевода активов с одного юрлица на другое, занижения цен и т.д. с целью занижения налогооблагаемой базы и сокращения отчислений в госбюджет.
Чтобы снизить риски и избежать неблагоприятных последствий, важно заранее просчитывать результаты запланированных бизнес-операций.
Что считается взаимозависимостью
Взаимозависимые лица по НК РФ – это субъекты хозяйственной деятельности, между которыми сложились взаимоотношения, способные повлиять на условия или итоги совершаемых ими или представленных ими лицами сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Это обусловлено участием одних коммерческих структур в капитале других, наличием определенных договоров или иными причинами.
С точки зрения НК РФ, не имеет значения, оказывает ли на результаты сделок влияние то или иное юрлицо единолично или группа из нескольких фирм.
Согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения считаются лица, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий:
✅ одной компании принадлежит доля в уставном капитале второй – как минимум 25%;
✅ одно физлицо или юрлицо участвует в другой компании с долей от 25%;
✅ одна фирма или одно юрлицо вправе назначать в других организациях генерального директора или как минимум половину членов совета директоров (наблюдательного совета);
✅ у разных компаний как минимум половина членов совета директоров (наблюдательного совета) приходится на одних и тех же граждан;
✅ у разных фирм генеральным директором является один человек.
Также по НК РФ признается взаимозависимость между предприятием и его генеральным директором, между организацией и фирмой (гражданином), участие которых в капитале этой структуры составляет как минимум 50%, между физлицом и его супругом (ой), ближайшими родственниками.
Взаимозависимость отсутствует, если влияние одних предприятий на другие обусловлено их преимущественным положением на рынке. Также не считается взаимозависимостью участие в решениях компании органов власти РФ, субъектов РФ, муниципалитетов.
Согласно п. 6 и 7 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимость признается компаниями самостоятельно, по решению налоговой инспекции или суда.
Долей участия в уставном капитале считается вклад, сделанный самой компанией или гражданином, и взаимозависимыми с ним субъектами. Итоговая доля рассчитывается исходя из показателей прямого и косвенного участия согласно правилам, изложенным в ст. 105.2 НК РФ.
Почему налоговики контролируют взаимозависимых лиц
Сделки между взаимозависимыми лицами могут совершаться на других условиях, чем между независимыми коммерческими структурами. С точки зрения налогообложения, возможно следующее влияние:
👉 выручка одной компании занижается;
👉 расходы другой завышаются;
👉 третья становится банкротом из-за заключения заведомо невыгодных договоров и т.д.
Сделки взаимозависимых лиц часто приводят к образованию необоснованной налоговой выгоды. Это уменьшение величины налогов, уплачиваемых в бюджет, из-за искусственного занижения налоговой базы, получения вычетов или льгот, возмещений из государственной казны, использования сниженной налоговой ставки.
Если в отношениях юрлиц прослеживается взаимозависимость, высока вероятность, что налогоплательщик знал о налоговых нарушениях своего партнера, но не препятствовал им и не известил контролирующие органы.
Например, ФНС может доказать, что налогоплательщик был в курсе того, что его бизнес-партнер не платит налоги, и признать необоснованную выгоду.
Крупные сделки, совершаемые между взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми. О таких операциях налогоплательщик обязан информировать ФНС в специальном отчете, который подается ежегодно.
Чем опасна взаимозависимость
Сделки, заключаемые между ними, контролируются ФНС, потому что существует вероятность, что зависимая компания будет действовать по указанию контрагента. Налоговики вправе взыскать у организации недоимку по налоговым обязательствам зависимой фирмы, если будет подтверждено, что та получила от должника часть выручки или имущество, как напрямую, так и через цепочку посредников.
В соответствии с п. 4 ст. 105.3 НК РФ признание лиц взаимозависимыми означает, что налоговые инстанции проверяют правильность начисления и уплаты следующих налогов:
- на прибыль;
- доходы физлиц;
- добычу полезных ископаемых;
- дополнительный доход от добычи углеводородов.
Если коммерческие операции проводятся со стороной, которая не является плательщиком НДС, то контролирующие органы проверяют корректность исчисления и этого налога. Если выясняется, что цены не соответствовали рыночным, ФНС корректирует базы для расчета налогов. При этом изменения вносятся для обеих сторон сделки. В результате для одной налог может увеличиться, а для другой – уменьшиться.
Фирмы и ИП, уличенные в недоплате налогов, караются штрафом. Его размер составляет 40% от величины недоимки, но не менее 30 тыс. руб. (ст. 129.3 НК РФ). Налогоплательщик не будет привлечен к ответственности, если предоставит доказательные материалы, что установленные им в рамках совершенных операций цены соответствуют рынку.
Согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ, если компании являются взаимозависимыми лицами, то в целях расчета налогов они вправе использовать цены, отличные от цен сделки, если последние не соответствуют текущей рыночной конъюнктуре.
Связанные с взаимозависимостью налоговые риски заключаются не только в доначислении налогов, но и в лишении льгот. Например, предприятие не вправе применить освобождение от налога на имущество, если последнее куплено у зависимого юрлица.
Как налоговики контролируют взаимозависимых лиц
Чтобы исключить злоупотребления, обусловленные взаимозависимостью, налоговые органы контролируют деятельность таких компаний следующими методами:
👉 Проверяют цены сделок между взаимозависимыми лицами по правилам, определенным налоговым законодательством. Если они не соответствуют рыночным, проводится пересчет.
👉 Проверяют рентабельность перепродажи непереработанных товаров и сравнивают со среднерыночной рентабельностью для похожих операций.
👉 Оценивают рентабельность затрат или операционную рентабельность и сопоставляют со среднерыночными данными (если два предыдущих метода неприменимы).
👉 Определяют, соответствовало ли распределение прибыли по сделке устоявшейся на рынке практике. Этот метод контроля используется преимущественно для бизнеса, основой которого выступают нематериальные активы.
Налоговики признают взаимозависимость как подтверждение налоговых злоупотреблений. Если оборот по сделке составляет более 1 млрд руб., она признается контролируемой. Однако и прочие операции на меньшие суммы, совершаемые взаимозависимыми лицами, не освобождены от контроля ФНС.
Согласно п. 105.1 НК РФ, список оснований для признания взаимозависимости налоговиками и судом остается открытым. Это значит, что контролирующие инстанции вправе не ограничиваться только формальными критериями, например, такими как доля участия одного юрлица в уставном капитале второго. Достаточно «хороших» (пусть даже и неродственных) отношений, в результате которых предприниматели координируют свои бизнес-решения и «оптимизируют» налоговую нагрузку.