ПСН: спецрежим для ИП

Смотреть Содержание

• Что такое ПСН
• Кто вправе применять ПСН: условия
• Виды деятельности, по которым можно применять ПСН
• Какая деятельность не подпадает по ПСН
• Можно ли на патенте торговать подакцизными товарами
• Можно ли на ПСН торговать в сети Интернет
• Какие налоги уплачивает ИП на ПСН
• Срок действия патента
• Как рассчитывается стоимость патента
• Отчетность ИП на патенте

Что такое ПСН

Патентная система налогообложения — спецрежим, который могут применять только индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Юридические лица не вправе работать на ПСН.

Налог, который уплачивается в рамках ПСН, в полном объеме зачисляется в местный бюджет (п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ).

Плюсы и минусы ПСН

Патентная система имеет ряд преимуществ и недостатков, которые важно учитывать при переходе на этот режим налогообложения.

Преимущества ПСН:

✅ Низкая налоговая нагрузка по большинству видов деятельности

Высокая стоимость патента в большинстве регионов устанавливается только для торговли и общепита. По другим видам деятельности она, как правило, не превышает размера страховых взносов за год.

✅ Освобождение от уплаты НДФЛ, НДС, налога на имущество и торгового сбора

С 2025 года ПСН — единственный специальный режим налогообложения, освобожденный от уплаты НДС. Но есть исключительные ситуации при которых ИП на патенте все же должен платить НДС, налог на имущество и НДФЛ. О них мы рассказали ниже.

✅ Отсутствие налоговой и бухгалтерской отчетности

Исключение – отчетность в Росстат, КУД и декларации по налогам, которые обязан платить ИП при наличии объекта налогообложения (НДС, турналог).

✅ Отсрочка в оплате патента

Патент не нужно оплачивать сразу после получения. Срок оплаты зависит от того, на какой период он был взят и уменьшал ли ИП налог на взносы.

✅ Большое количество видов деятельности

В ст. 346.43 НК РФ прописан примерный перечень видов деятельности, на которые можно оформить патент. Конкретный список утверждают местные власти.

✅ Расчет налога от потенциально возможного дохода, а не от фактически полученного

Реальный доход предпринимателя никак не влияет на стоимость патента. Максимальный лимит – 60 млн руб. по всем видам деятельности (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

✅ Возможность работать без ККТ

Вместо кассового чека ИП должен выдать покупателю или клиенту документ, подтверждающий расчет. Им может быть, например, квитанция об оплате. Важно, чтобы он содержал все необходимые сведения.

Недостатки

⛔️ Оплата налога даже при наличии убытка

Факт ведения деятельности и наличие прибыли, никак не влияет на уплату налога. Даже если ИП не работал по патенту или получил большой убыток, оплатить его он все равно будет обязан.

⛔️ Необходимость ведения учета доходов

Чтобы не слететь с патента ИП должен вести учет полученных доходов. Делается это в специальном документе (налоговом регистре) — книге учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Это не отчетность и в налоговую ее сдавать не нужно, но если налоговики запросят, то потребуется им ее предоставить.

⛔️ Наличие ограничений по доходу, численности работников, площади помещения

Формальный недостаток. Патентная система — это режим налогообложения для микробизнеса. Поэтому базовых лимитов (60 млн руб., 15 наемных работников, 150 кв.м) для большинства предпринимателей более чем достаточно.

Кто вправе применять ПСН: условия

Работать на патентной системе могут индивидуальные предприниматели, при соблюдении определенных условий и ограничений. Их перечень приведен в ст. 346.43, 346.45 НК РФ.

Что это означает: например, ИП планирует работать только в сфере перевозки пассажиров. Применять патент он может, так как это вид деятельности подходит для ПСН. Однако при открытии ИП он должен выбрать УСН или ОСНО, как основной режим налогообложения.

Патент он покупает как дополнение. По нему он будет рассчитывать и уплачивать налоги. Если других видов деятельности не будет, то платить налог при УСН или НДФЛ (общая система налогообложения) не надо будет, так как налоговая база будет равна нулю.

Если предприниматель не успеет оформить патент, но начнет работать в такси, то с первых дней получения прибыли до даты оформления патента он должен будет заплатить УСН или НДФЛ.

Условия для применения ПСН

👉 Доход не более 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)

Учитывайте доходы от реализации по всем видам патентной деятельности. На коэффициент-дефлятор лимит по доходам (60 млн руб.) увеличивать не нужно.

При совмещении ПСН:

• с упрощенкой — доход считайте по обеим системам, даже если применяли их последовательно (п.6 ст. 346.45 НК РФ).
• с общей системой или ЕСХН — доходы не суммируйте, учитывайте только то, что получили при работе на ПСН (письмо Минфина РФ от 29.07.2020 № 03-11-11/66669).

Для перехода на патент в 2026 году доход 2025 года не должен превышать 60 млн руб. Если он будет больше, то перейти обратно на патент можно только в 2027 году при условии, что за 2026 год заработано также не более 60 млн руб.

👉 Численность работников не более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ)

В расчет берется средняя численность. Она считается по правилам Росстата. В ней не учитывается сам предприниматель и сотрудники, которые находятся в отпуске по беременности и родам и уходу за ребенком до полутора лет. Также не нужно учитывать в средней численности самозанятых, привлеченных по договорам ГПХ (п. 22 Указаний, утв. приказом Росстата от 22.12.2023 № 678).

Работников считайте по всем патентам. Тех сотрудников, которые задействованы на других системах налогообложения, учитывать не нужно.

👉 Деятельность ведется в регионе, в которой введена патентная система (п. 1 ст. 346.43 НК РФ)

На федеральной территории “Сириус” ПСН устанавливается НК РФ, на территории других субъектов – законом региональных властей. При этом власти региона могут корректировать список видов деятельности, по которым можно получить патент, а также вправе устанавливать дополнительные ограничения для применения ПСН.

Виды деятельности, по которым можно применять ПСН

Основной перечень видов патентной деятельности приведен в НК РФ (п. 2 ст. 346.43). Всего в нем 80 пунктов. В их число входит розничная торговля, общепит, перевозка грузов и пассажиров, разные бытовые, парикмахерские и косметические услуги, ремонтные и строительные работы, разработка ПО и баз данных.

В один вид патентной деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, может входить сразу несколько видов деятельности по ОКВЭД. Например, ИП занимается пошивом пальто и на досуге вяжет свитера. Он может работать по одному патенту, предусмотренному пп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ – “ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения”.

Какая деятельность не подпадает по ПСН

На ПСН нельзя (пп. 1 п. 3, п. 6 ст. 346.43 НК РФ):

• заниматься оптовой торговлей;
• продавать товары через Интернет (кроме тех, что произведены в рамках патента на деятельность в производственной сфере);
• торговать некоторыми маркируемыми товарами (лекарствами, обувными товарами, одеждой и товарами из натурального меха);
• вести деятельность в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом);
• продавать товары в розницу через стационарные объекты площадью более 150 кв.м.
• оказывать услуги общепита с площадью торгового зала более 150 кв.м.
• заниматься перевозкой пассажиров и грузов на 20 и более транспортных средствах;
• проводить сделки с ценными бумагами и ПФИ и оказывать кредитные и финансовые услуги, кроме услуг банковских платежных агентов расчетам с физлицами по услугам общепита в сельской местности;
• производить и торговать изделиями из драгметаллов, кроме серебра;
• относить доход от полученных пожертвований (письмо Минфина РФ от 03.04.2024 № 03-11-11/30601);
• заниматься майнингом и осуществлять сделки по приобретению или продаже цифровой валюты

Региональные власти могут установить дополнительные ограничения по физпоказателям (например, по площади торгового зала) и видам деятельности.

Можно ли на патенте торговать подакцизными товарами

Можно, но не всеми.

✅ В разрешенный список попала торговля некоторыми видами продукции, в том числе (пп. 3, 3.1,5, 17 п. 1 ст. 181, пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):

• алкоголь крепостью более 0,5% этилового спирта;
• пиво с долей этилового спирта до 0,5%;
• табак и табачная продукция, которая потребляется путем нагревания.

⛔️ В запрещенный для торговли список попала продажа легковых автомобилей, мотоциклов, мощностью свыше 150 л.с., бензин, дизельное топливо и моторные масла (пп. 6-10 п. 1 ст. 181, пп.1 п.3 ст. 346.43 НК РФ).

Можно ли на ПСН торговать в сети Интернет

В целом нет, но есть некоторые исключения. На ПСН нельзя торговать через маркетплейсы и интернет-сайты, потому что данная торговля для целей применения ПСН не относится к розничной (письмо Минфина РФ от 08.02.2024 № 03-11-11/10507).

Но можно:

• оказывать услуги через Интернет (письмо Минфина РФ от 11.02.2021 № 03-11-11/9191);
• продавать через маркетплейсы продукцию, которая была произведена в рамках патента на производственную деятельность (письмо ФНС от 13.08.2024 № СД-4-3/9211@).

Какие налоги уплачивает ИП на ПСН

ИП, применяющий ПСН, платит только один налог — за деятельность в рамках приобретенного патента. Он освобожден от уплаты НДФЛ, НДС и налога на имущество (п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Освобождение от НДФЛ и НДС действует только в рамках деятельности по патенту. Если ИП является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость или получает доход, подлежащий обложению НДФЛ, он обязан уплатить эти налоги в установленные законом сроки и сдать соответствующую отчетность.

💡 Ситуации, в которых ИП на ПСН обязан уплачивать НДФЛ, НДС и другие налоги— в файле.

Также, если у ИП есть наемные работники, он обязан с выплаченного им дохода перечислять в бюджет НДФЛ и страховые взносы.

Срок действия патента

Патент можно взять на любое количество дней и с любого числа месяца, но только в пределах года и не менее чем на месяц (п.5 ст. 346.45 НК РФ). То есть ИП не сможет получить патент с переходом на следующий год или на срок меньше месяца.

Если ИП берет патент не на полный год, то его стоимость рассчитывается исходя из количества дней, на которые он взят (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Как рассчитывается стоимость патента

Стоимость патента рассчитывается не от реального, а потенциально возможного дохода (ПВД). Его размер устанавливают региональные власти в привязке к виду деятельности. При расчете налога по ПСН также учитывается срок, на который берется патент и физпоказатель.

Самостоятельно рассчитывать стоимость патента не нужно. Она будет отражена в патенте, который выдаст вам ИФНС.

💡 Узнать заранее сумму налога по ПСН можно с помощью калькулятора на сайте ФНС. Для этого нужно будет выбрать срок действия патента, регион, вид деятельности и указать физпоказатель.

Отчетность ИП на патенте

ПСН — единственная система налогообложения, на которой нет налоговой отчетности. То есть ИП декларацию по ПСН не сдают, так как ее попросту нет. Но они обязаны:

• вести учет доходов в специальном документе (налоговом регистре) – книге учета доходов (КУД). Это необходимо для отслеживания лимита по доходам, чтобы не потерять право на применение ПСН.
• составлять иную отчетность – при наличии оснований.

Подробнее — в таблице.