Протоколы налогового контроля: когда составляются, правила оформления
Смотреть Содержание
Налоговый контроль со стороны ФНС сопровождается составлением различных документов, в том числе протоколов налогового контроля. Они фиксируют действия инспекторов и защищают участников процесса.
Разберемся, когда составляются протоколы налогового контроля, как их составляют и на что плательщику обратить внимание.
Когда составляются протоколы налогового контроля
По ст. 99 НК РФ протоколы налогового контроля составляются при проведении практически всех значимых действий инспекции по отношению к налогоплательщику.
Основные случаи регламентированы отдельными статьями НК РФ.
| Когда составляется протокол налогового контроля | Описание |
|---|---|
| Арест имущества | О производстве ареста составляется протокол, к которому прилагается опись имущества с точным указанием наименования, количества, индивидуальных признаков и стоимости. |
| Допрос свидетеля | Показания свидетеля, предупрежденного об ответственности за дачу ложных показаний, заносятся в протокол. Его копия вручается свидетелю |
| Осмотр территорий, помещений, документов, предметов | Результаты осмотра оформляются протоколом, в котором подробно описывается все выявленное осмотром |
| Выемка документов и предметов | Протокол выемки содержит перечень изъятых документов (предметов) с указанием их наименований, количества и индивидуальных признаков. Изъятые документы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью налогоплательщика. В протоколе делается отметка и об отказе плательщика его подписывать |
| Ознакомление с постановлением о назначении экспертизы | Факт ознакомления проверяемого лица с постановлением и разъяснения его прав фиксируется протоколом |
| Ознакомление с материалами налоговой проверки | При рассмотрении материалов проверки ведется протокол |
Протоколы составляются также при участии в действиях понятых, специалистов и переводчиков, которые предупреждаются об ответственности, путем проставления подписей.
Общие правила оформления протокола
Установлены в ст. 99 НК РФ. Независимо от вида действия, все протоколы соответствуют единым требованиям.
Язык составления
Протоколы составляются только на русском языке.
Обязательные реквизиты
Протоколы содержат:
- наименование (осмотра территории, о производстве выемки документов, об ознакомлении с проведением экспертизы и пр.);
- место и дата производства действия;
- время начала и окончания процедуры контроля;
- данные составителя;
- ФИО участвующих лиц (понятых, свидетелей, переводчиков, представителей), при необходимости адреса, гражданство, сведения о владении русским языком и пр.;
- содержание мероприятия налогового контроля и последовательность его проведения;
- выявленные существенные для дела факты и обстоятельства.
Право на замечания
Все лица, участвовавшие в действии или присутствовавшие при нем, вправе ознакомиться с протоколом и сделать свои замечания, которые подлежат внесению в сам протокол или приобщаются к материалам дела.
Подписи
Протокол подписывается всеми без исключения участниками процесса. К ним относятся:
- составитель (инспектор ФНС);
- понятые;
- специалисты, переводчики, эксперты;
- проверяемое лицо (представитель).
Отказ от подписания протокола не отменяет его действие. Об отказе делается специальная отметка.
Приложения
К протоколу могут прилагаться:
- фотографии;
- видеозаписи;
- аудиозаписи;
- материалы экспертиз;
- иные доказательства, полученные в ходе мероприятий налогового контроля.
Что важно для налогоплательщика при получении протокола
Разберемся, на что обратить внимание плательщику:
✅ Внимательно прочитайте протокол и не подписывайте его, пока не ознакомитесь с содержанием. Убедитесь, что все изложенное записано верно, отражает ход событий и соответствует действительности.
✅ Если не согласны с содержанием протокола, действиями инспектора, внесите замечания. Это право плательщика по ст. 99 НК РФ.
✅ Получите копию протокола. Она вручается в случаях, прямо установленных НК РФ, например, п. 6 ст. 90 регламентирует: копия протокола после составления вручается свидетелю под расписку. Если он не хочет получать копию, то факт отражается в протоколе.
✅ Если замечания не внесены в протокол, вы вправе отказаться его подписывать. Инспекторы фиксируют факт,а в дальнейшем это может послужить доказательством нарушения процедуры со стороны налогового органа.
Судебная практика
Обратите внимание на Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.06.2023 № Ф06-4425/2023 по делу А65-19839/2022, где составленные протоколы повлияли на решение суда в пользу плательщика. По результатам ВНП инспекция доначислила компании миллионные суммы. Компания не согласилась, так как при проведении ВНП со стороны налоговой допущены нарушения оформления процедуры проверки. Организация обратилась в суд, который поддержал налогоплательщика.
После завершения ВНП, составления акта и дополнений к нему, налоговая продолжила представлять обществу новые материалы и выводы в форме протоколов ознакомления с материалами проверки. В этой ситуации протоколы фактически являлись дополнениями к акту проверки.
❗️ По ст. 101 НК РФ у плательщика есть 15 дней на представление возражений на дополнения к акту ВНП, но для протоколов такой возможности нет. Получается, компания утратила право не согласиться с выводами инспекции.
Решение инспекции отменили из-за грубых нарушений процедуры, которые лишили плательщика позиции на защиту прав.