Продажа основного средства: оформление, налоги и учет

Смотреть Содержание

• Что такое основные средства
• Какие документы оформляются при продаже основного средства
• Отражение продажи ОС в бухгалтерском учете
• Отражение продажи ОС в налоговом учете
• Дата организации учета основного средства

В статье расскажем, как оформить и учесть продажу основного средства и какие налоги нужно уплатить.

Что такое основные средства

Согласно ст. 257 НК РФ, понятие «основные средства» распространяется на материальные и нематериальные активы, которые:

• принадлежат организации по праву собственности;
• применяются в деятельности предприятия, направленной на получение прибыли;
• не используются в производстве как сырье и не приобретаются для перепродажи;
• имеют срок полезного использования не менее 12 месяцев.

В налоговом и бухгалтерском учете установлены разные стоимостные критерии для отнесения имущества к основным средствам. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, стоимость актива должна составлять не менее 100 000 рублей. Бухгалтер определяет нижний порог стоимости самостоятельно, руководствуясь принципом существенности (ФСБУ 6/2020).

Какие документы оформляются при продаже основного средства

Чтобы отразить стоимость продажи основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо оформить документы по сделке.

Договор купли-продажи (ДКП)

Договор купли-продажи оставляется в свободной форме. Должен содержать:

• описание объекта;
• его стоимость;
• условия передачи;
• условия оплаты.

Если продается недвижимое имущество или земля, оформляется ДКП недвижимости согласно ст. 549, 550 ГК РФ. Данный тип договора подлежит обязательной государственной регистрации.

Приказ на продажу

Оформляется, если найден покупатель на ОС, которые организация продолжает использовать. В законодательстве отсутствует унифицированный образец приказа, он составляется в свободной форме с включением следующей информации:

• название объекта;
• инвентарный №;
• причина, по которой ОС более не будет использоваться предприятием;
• данные покупателя;
• ФИО и должность сотрудника, ответственного за подготовку ОС и передачу покупателю;
• ФИО и должность сотрудника, ответственного за оформление документации.

Также в приказе можно отразить условия продажи. На основании этой информации будет оформляться ДКП, акт приема-передачи, инвентаризационная карточка.

Акт приема-передачи

Реализация основного средства должна сопровождаться оформлением документа о передаче объекта – акта приема-передачи. Организация вправе использовать типовую форму или собственный образец, если в нем присутствуют все обязательные реквизиты. Согласно ч. 3 и 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, выбранная форма должна быть зафиксирована в учетной политике фирмы.

Если продаются здания или сооружения, оформляется типовая форма акта ОС-1а. Если реализуются иные виды ОС – ОС-1 (для одного объекта) или ОС-16 (для нескольких). В акте должны присутствовать следующие данные:

• номер (присваивается компанией);
• дата составления;
• полное наименование объекта согласно техническим документам;
• наименование производителя;
• место передачи ОС;
• заводской и инвентарный № объекта;
• амортизационная группа ОС, срок полезного использования, фактический период использования;
• сумма амортизации, начисленной к дате реализации;
• остаточная стоимость объекта;
• сведения о содержании в объекте драгметаллов и камней;
• другие параметры объекта.

Акт составляется на дату, когда новому владельцу отгружают объект или передают права доступа к нему. Проставляемая дата не зависит от того, когда передаются права собственности на ОС.

Счет-фактура

Если продажа основных средств облагается НДС, то продавец должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти календарных дней, считая с даты отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если сделка предполагает предоплату, то выставляется авансовый счет-фактура в пятидневный период с момента получения денежных средств от контрагента.

Когда бухгалтер вносит в учетную программу данные о продаже, она в автоматическом режиме формирует акт ОС-1. В инвентаризационной карточке ОС-6 делается отметка о выбытии объекта.

Дополнительно продавцу необходимы документы, подтверждающие сопутствующие расходы, связанные с реализацией. Например, акт на услуги транспортной компании, оценщика или склада.

Отражение продажи ОС в бухгалтерском учете

Рассмотрим, какие проводки по продаже ОС должен сделать бухгалтер. В учетной программе формируются следующие записи:

Если ОС более не используется и компания планирует его продать, то стоимость объекта переносится на счет 41 (долгосрочные активы к продаже).

Отражение продажи ОС в налоговом учете

Выручка от продажи основных средств, подлежащих амортизации, может быть уменьшена продавцом:

• на остаточную стоимость ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• на размер сопутствующих расходов (например, стоимость транспортировки, оценки) (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальную стоимость объекта. Как именно это происходит – зависит от используемого метода амортизации. Доход от реализации имущества должен быть уменьшен на остаточную стоимость.

Доход от реализации основного средства, которое не подлежит амортизации, уменьшается:

• на цену приобретения или создания объекта (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• расходы, связанные с продажей (п. 1 ст. 268 НК РФ);

Расходы, связанные с продажей, уменьшают доход только при условии, что подтверждаются документально.

Дата организации учета основного средства

Если предприятие работает по методу начислений, то выручка от продажи как амортизируемого, так и неамортизируемого имущества признается (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ):

• для недвижимости – на дату, когда имущество перешло к покупателю по передаточному акту или другому аналогичному документу;
• для других типов ОС – на дату, когда право собственности перешло к покупателю.

В обозначенных случаях не принимается в расчет, когда продавцу фактически поступили денежные средства от покупателя.

Если организация использует в работе кассовый метод, то выручка признается в тот момент, когда на расчетный счет или в кассу приходит оплата от покупателя.

Если предприятие продало ОС, купленное ранее за счет целевой субсидии, возникает внереализационный доход. Он отражается на последнюю дату периода, когда объект выбыл.