Повторная выездная налоговая проверка: что это такое, когда проводится
Смотреть Содержание
Повторная выездная налоговая проверка — это мощный инструмент контроля, который ФНС может инициировать даже после проведения первой проверки. Вопреки распространенному мнению, один и тот же налоговый период можно изучить дважды.
Разберемся, что такое повторная выездная проверка, выявим основания для ее проведения и приведем примеры судебной практики.
Что такое повторная выездная налоговая проверка
Повторная выездная проверка – это самостоятельная форма налогового контроля. Она осуществляется в отношении уже проверенного налогового периода и идентичных обязательных платежей, вне зависимости от момента проведения первоначальной ВНП (п. 10 ст. 89 НК РФ).
Особенности:
- проверка затрагивает тот же налог, тот же период, что и в ходе первой выездной;
- на нее не распространяются ограничения по частоте проверок по п. 5 ст. 89 НК РФ (если в текущем году компанию уже проверяли, то налоговики вправе прийти на проверку повторно);
- срок проведения – до 2 месяцев, как и у первичной, с возможностью продления до 4 или 6 месяцев.
Повторная выездная проверка – это не произвольное действие налоговиков. Порядок строго регламентирован и на ее проведение требуются веские законные основания.
Основания для проведения повторной выездной проверки
Закон предусматривает несколько оснований для назначения повторной выездной проверки.
| Когда налоговая вправе провести ВНП повторно | Описание |
|---|---|
| Проверка работы нижестоящего налогового органа | Цель – проконтролировать работу инспекции, которая проводила первую ВНП (насколько полно она проведена, все ли нарушения выявлены, правильно ли применены положения законодательства). В состав проверяющих входят сотрудники вышестоящего налогового органа, они вправе привлекать сотрудников первой инспекции для исполнения поручений. Если в составе нет сотрудников вышестоящей инспекции – это незаконно. Местная ФНС не может объективно себя же контролировать |
| Проверенным плательщиком представлена уточненная декларация к уменьшению | Частое основание – это подача корректировки с условиями невыгодными для бюджета, изменениями (сумма налога на прибыль уменьшилась, плательщик заявил возмещение НДС или вовсе отразил убыток). В этом случае повторно придет проверять та же инспекция, которая посещала компанию в первый раз. Предмет проверки – проверить правильность исчисления налога в связи с изменениями. Налоговики сосредоточатся на обстоятельствах внесенных корректировок |
Порядок проведения повторной ВНП и последствия
Общий порядок проведения повторной выездной проверки (уведомление, предъявление решения и служебных удостоверений, истребование документов, составление акта) не отличается от первичной. Если в ходе повторной проверки выявят нарушения, которые не были обнаружены раньше, то инспекция доначислит налоги и пени.
❗️ Но есть «бонус» для плательщиков: по абз. 7 п. 10 ст. 89 НК РФ штрафы за вновь выявленные нарушения не применяются. Правило не работает, если первоначально нарушение законодательства не выявлено из-за сговора с инспектором.
Если в ходе проверки найдены ошибки в одной декларации (например, НДС) и они ведут к занижению налога на прибыль, то инспектор вправе потребовать представление уточненной декларации.
Что делать, если просят документы, которые ранее предоставлялись
Ответить на требование нужно, но повторно направлять документы не требуется. Есть специальная форма уведомления. Как заполнить уведомление рассказали в другом материале сайта.
Основное: в уведомлении плательщик указывает, в какой налоговый орган направлялись документы, в рамках какой проверки (решения, требования), когда и за каким номером представлены копии.
Судебная практика: повторные выездные налоговые проверки
⚖️ Решение Арбитражного суда города Москвы от 12.02.2025 № А40-256158/2024
Компания подала на налоговую в суд с целью признать недействительным решение, вынесенное в рамках повторной ВНП, считая, что такая проверка незаконна.
Местная инспекция провела первую ВНП за 2018-2020 г. и доначислила в основном НДС за 2018 г., а в 2019 и 2020 г. значительных нарушений не выявлено. Вышестоящий налоговый орган использовал право контроля и инициировал повторную ВНП за периоды, в которых нарушения не найдены. По итогам повторной проверки вышестоящим налоговым органом выявлено:
- использование технических фирм-однодневок;
- получение необоснованной налоговой выгоды;
- умышленное искажение данных;
- неподтвержденные документами расходы и вычеты на миллионные суммы.
За периоды 2019-2020 г. компании доначислили более 110 млн рублей НДС и налога на прибыль. Небольшой штраф компании все-же назначен (42 000 руб.) за непредставление документов в ходе проверки по ст. 126 НК РФ, а не за выявленные в ходе повторной проверки нарушения.
Проверка законна по п. 10 ст. 89 НК РФ. Вышестоящий налоговый орган исполнил цель – проконтролировал работу нижестоящей инспекции и проверил плательщика на соблюдение законодательства.
⚖️ Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 16.03.2018 № А40-230080/2016, 305 КГ17-19973
Компания подала уточненную декларацию по прибыли за 2010 г. в 2013 г. Спустя 1 год и 10 месяцев (в 2015 г.) назначена повторная выездная проверка за 2010 г. Организация посчитала это нарушением своих прав и попыталась обжаловать решение о повторной проверке.
Первоначально, суды трех инстанций отказали компании, ссылаясь на право налоговой назначать повторную ВНП при подаче уточненной декларации.
ВС РФ не согласился с формальным подходом и отменил все решения. Выводы ВС РФ:
- проверять можно, но не в любое время (формально налоговая вправе провести повторную проверку, но право не является бессрочным и безграничным);
- вводится принцип «разумности» срока (срок 1 год и 10 месяцев ВС РФ счел значительным и потребовал оценки его разумности);
- при оценке разумности учитывается следующее: могла ли налоговая своевременно выявить нарушения и назначить повторную ВНП, сможет ли компания защитить свои права по сроку хранения налоговых документов;
- доказывать разумность срока должна налоговая, а не компания.
Принцип разумности сроков применяется к повторным ВНП, налоговики не могут бесконечно долго контролировать компанию, подавшую уточненку (им предоставлен разумный срок на реакцию). Хотя ВС РФ не установил точный срок, который считать разумным, он дал четкие критерии для оценки.