Ошибка в бухучете: как правильно исправить
Смотреть Содержание
Ошибка в бухгалтерском учете — не редкость даже для опытных специалистов, но важно не просто обнаружить ее, а корректно исправить, чтобы избежать штрафов и искажения отчетности. Неверно отраженные операции, пропущенные документы или технические сбои могут повлиять на финансовый результат и вызвать вопросы у проверяющих органов.
Как правильно выявить ошибку, оформить исправления и не нарушить требования законодательства — разберем в этом материале.
Что такое бухгалтерская ошибка
Бухгалтерская ошибка — это неверное отражение или пропуск фактов хозяйственной жизни компании, непреднамеренное неправильное представление информации в бухгалтерском учете и отчетности (п. 2 ПБУ 22/2010).
Не все неточности считают ошибками.
Следует обратить внимание на 2 момента:
- Отражение некорректных данных после появления новой информации. То есть эта информация на момент отчетности не была доступна организации. В данном случае это не бухгалтерская ошибка, а событие после отчетной даты. Оно исправляется по другим правилам.
- Умышленное искажение информации также не считается бухгалтерской ошибкой — это мошенничество.
Причины появления бухгалтерских ошибок
Причины появления бухгалтерских ошибок разнообразны. На появление ошибок влияют такие обстоятельства, как:
- Человеческий фактор: рассеянность, усталость, несоответствующая квалификация сотрудника, неверное толкование законодательства, невнимательность.
- Технические сбои: в бухгалтерских программах, при переносе данных.
- Неверная учетная политика: неподходящие методы учета или их некорректное применение.
Ошибок не совершает только тот, кто ничего не делает. Если такая ошибка допущена, ее нужно исправить. Для этого следует знать определенные правила.
Какие бываю ошибки
Исправление ошибок в бухучетет зависит от вида ошибки (существенная или не существенная) и от временного фактора.
Существенная и несущественная ошибка в бухучете
Существенная ошибка в бухучете — это неверные данные, которые могут повлиять на экономические решения тех, кто пользуется отчетностью.
- Неверный расчет налога, который ведет к значительному завышению или занижению размера налога.
- Организация не учла кредиторскую задолженность или начисленные расходы (аренда, проценты по займам). В результате обязательства занижены, а прибыль — искусственно завышена.
- Запасы компании не списаны при обесценении или основные средства учитываются без амортизации. Это приводит к завышению активов и капитала компании.
Несущественная ошибка в бухучете — это незначительное отклонение, которое не влияет на экономическое решение при использовании отчетности.
- В отчетности неточное округление, указано 10 001 руб. вместо 10 000 руб. Такая разница не влияет на общее понимание финансового положения компании.
- Опечатки или неточные данные, не влияющие на финансовые результаты компании.
- Канцелярские товары отражены как хозяйственные расходы вместо административных. Общая сумма расходов не искажается, меняется только детализация.
Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки. Какую ошибку считать существенной, компания решает сама. Размер существенной ошибки определяется в абсолютном или процентном выражении и закрепляется в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010). Для четкого понимания используют количественные и качественные показатели.
Что считается количественными и качественными показателями:
| Показатель | Обозначение | Примеры |
|---|---|---|
| Количественный | Конкретная сумма или установленный процент, выше которых ошибка будет считаться существенной | В учетной политике указано, что ошибка признается существенной при выполнении любого из следующих условий: учетные данные искажены более чем на 100 000 рублей или величина ошибки составляет 4% и более от суммы показателя по статье отчетности |
| Качественный | Существенность ошибки определяют в зависимости от конкретной статьи отчета. Некоторые ошибки в отчетности могут являться существенными независимо от суммы | В учетной политике указано: существенной ошибкой считать нарушение законодательства, которое привело к наложению штрафов и пеней, или операции с аффилированными лицами |
Временной фактор
Временной фактор учитывает несколько показателей, такие как:
- год совершения ошибки (отчетный, предшествующий отчетному, ошибки в бухучете прошлых лет);
- год выявления ошибки;
- дата подписания бухгалтерской отчетности (до или после);
- дата утверждения бухгалтерской отчетности (до или после).
Независимо от того существенная ошибка или нет, её необходимо будет исправить.
Как исправить ошибку в бухучете
Несущественные ошибки
| Период, когда допустили и выявили ошибку | Как исправить |
|---|---|
| Текущий год | Исправить записями по соответствующим счетам в том месяце отчетного года, в котором выявили ошибку. При составлении отчетности указывают новые данные |
| Прошлый год, но до подписания бухгалтерской отчетности | Исправить записями по соответствующим счетам декабрем отчетного года |
| Ошибка прошлых лет, нашли в текущем году, после подписания бухгалтерской отчетности | Исправить записями бухучета в том месяце отчетного года, в котором нашли ошибку. Прибыль или убыток из-за исправления ошибки отразить в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Сведения об исправлении таких ошибок подавать не нужно |
Существенные ошибки
Существенные ошибки, которые совершили и выявили в текущем году, либо совершили в прошлом, а выявили в текущем, но до подписания финансовой отчетности исправляются также, как несущественные ошибки (п. 5 и п.6 ПБУ 22/2010).
Исправление ошибок, при подписанной отчетности имеет нюансы.
| Период, когда допустили и выявили ошибку | Прошлый год, выявилиКак исправить |
|---|---|
| Прошлый год, выявили в текущем году, отчетность подписана, но не сдана | Исправить декабрем прошлого года (п. 7 ПБУ 22/2010) |
| Прошлый год. После сдачи в ФНС, но до утверждения |
Исправить декабрем прошлого года. Отчетность утвердить и сдать заново (п. 8 ПБУ 22/2010) |
| Ошибка прошлых лет. После сдачи в ФНС и после утверждения |
Исправить в том месяце, в котором нашли. В отчетности не указывать время, когда допущена ошибка. Изменения за прошлые годы отразить в текущей отчетности. Характер ошибки и суммы корректировок указать в пояснениях к годовой отчетности (п. 10 и 15 ПБУ 22/2010) |
Компании, ведущие упрощенный бухучет, имеют право исправлять существенные ошибки, найденные после утверждения отчетности, также как несущественные — декабрем отчетного года. Сравнительные показатели им пересчитывать не нужно.
Методы исправления ошибок
Компаниям рекомендуется ежегодно пересматривать критерии существенности, оценивать не только отдельные суммы, но и их совокупность, применять установленные критерии ко всем ситуациям.
Рассмотрим методы исправления ошибок.
Корректурный
Подходит для бумажных документов. Ошибочные сведения зачеркивают так, чтобы исходная информация была видна, и делают верную запись. Рядом ставят ФИО и подпись ответственного лица, дату и печать компании. В некоторых документах так исправлять нельзя, например, в кассовых и банковских документах.
«Красное сторно»
Подходит при неправильной проводке счетов. В рукописном случае ошибочная проводка дублируется красным цветом, при этом «красные» суммы при подведении итогов вычитают. В итоге делают новую проводку с правильными счетами и суммой, а ошибочную запись аннулируют. В компьютерной программе можно сделать проводку с той же корреспонденцией, а сумму указать со знаком минус.
Дополнительная проводка
Подходит, если первичная корреспонденция счетов правильная, но с неверной суммой, либо если операция зафиксирована не вовремя. На недостающую сумму компания составит дополнительную проводку. Когда же первоначальная сумма завышена, то делается проводка на необходимую разницу с использованием красного сторно.
Информацию об исправлении следует отразить в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.
Информация об ошибке в пояснительной записке
В пояснительной записке прописывают:
- Содержание ошибки: какие данные неправильные и насколько неверная сумма.
- Сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности, то есть по каждому предшествующему отчетному периоду. Если нельзя определить, как ошибка повлияла на конкретный период, то пояснить причину этого и указать период, где внесли первые исправления;
- Если требуется, то сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию;
- Сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
При совершении ошибок главное — четко понимать, является ли ошибка существенной, и уметь правильно ее исправить.
Ответственность за неисправленные ошибки
Статья 15.11 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за грубые нарушения. Должностные лица заплатят штраф.
- от 5 000 до 10 000 руб. — при первом нарушении;
- от 10 000 до 20 000 рублей или 1-2 года дисквалификации — при повторном нарушении.
За первичные грубые нарушения можно оштрафовать в течение 2-х лет, за повторные — в течение 1 года с даты совершения ошибки.
Что считают грубым нарушением
- Из-за ошибок в учете занижены размеры налогов более, чем на 10%;
- Любой показатель отчетности изменен более, чем на 10%;
- Регистрация притворного или мнимого объекта(например, несуществующие обязательства, расходы);
- Составление отчетности на основе данных, которых нет в регистрах бухучета;
- Ведение некоторых счетов бухучета вне применяемых регистров, считается как «двойная бухгалтерия»;
- Отсутствие первичных документов, аудиторского заключения, регистров бухучета или нарушение сроков хранения таких документов.
Если указанные грубые нарушения совершены умышленно, то бухгалтерская ошибка приобретает другой статус и может повлечь за собой уголовную ответственность.