НДС у комиссионера: практическое пособие

Смотреть Содержание

• Договор комиссии: основы
• Учет НДС у комиссионера: что облагается налогом
• Счета-фактуры при торговле через комиссию
• Практические рекомендации

Самая распространенная форма – это договор комиссии. Но не все бухгалтеры знают, как вести такой учет в части НДС. Расскажем о тонкостях учета НДС у комиссионера.

Договор комиссии: основы

Напомним, что по договору комиссии, одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (гл. 51 ГК РФ).

Эти особенности формируют особый порядок учета НДС, который отличается от учета при обычной купле-продаже.

Учет НДС у комиссионера: что облагается налогом

Сложности вызывает вопрос, с каких сумм комиссионер исчисляет НДС. Налоговая база у посредника – это стоимость его услуг, т.е. сумма вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость исчисляется с вознаграждения, даже если основной товар комитента освобожден от НДС. Ставка на исчисление НДС с вознаграждения – обычная общая 22% (до 2026 года — 20%).

Если по условиям договора комиссионер, заключив сделку на более выгодных условиях, получает дополнительную выгоду (премию), она также облагается НДС.

Примеры законной работы по договору комиссии

ИП Законов З.З. – художник, он создает картины, но у него нет площадей для выставки, нет базы богатых клиентов. Он заключает агентский договор с ООО «Закон.рф» (галерея). ООО организует выставки и продает картины художника.

З.З. Законов хочет продать картину за 100 000 руб. и размещает ее в галерее, заранее согласившись, что ООО возьмет комиссию в размере 30% от стоимости продажи. ООО продает картину коллекционеру и перечисляет художнику 70 000 руб. (за вычетом комиссии). С суммы в 30 тыс. руб. ООО исчисляет НДС:

30 000 * 22/122 = 5 409,84 руб.

Пример незаконной работы по договору комиссии: судебная практика

Ознакомимся с Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2024 № 13АП-31762/2024 по делу № А26-7629/2021. ООО обязано уплачивать НДС со всей выручки от продажи бензина на заправках. Но оно использовало схему с комиссионерами, чтобы вывести большую часть выручки из под обложения НДС.

ООО выстроило схему «дробления» дохода:

1. Покупатель платит за бензин на АЗС комиссионеру (на УСН без НДС).
2. Комиссионер удерживает большую часть денег в качестве комиссии и дополнительной выгоды. Так как комиссионер применял УСН, он не платил НДС с полученных денежных средств.
3. ООО (комитент) получает от посредника чуть больше половины от реальной выручки и начисляет НДС только с этой суммы.

Суд встал на сторону налоговой, т.к. весь бизнес (АЗС, бренд, управление) был единым. Комиссионеры – зависимые компании. Суд сделал вывод, что нет разумной деловой цели: какой экономический смысл отдавать комиссионеру большую часть выручки? Вывод один – уход от налогов.

Момент определения налоговой базы

Правило аналогично обычным сделкам (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• или день отгрузки;
• или день, когда получена предварительная оплата за будущие услуги.

Но точный момент лучше зафиксировать в условиях договора комиссии, например, услуга оказана в момент подписания акта приема-передачи услуг или в момент отгрузки товара покупателю.

Счета-фактуры при торговле через комиссию

Схем работы по комиссии много, но мы рассмотрим две основные.

1. Комиссионер действует от имени комитента (заказчика)

Объясним на простом примере. Компания нанимает агента для продажи мебели с целью расширить оптовые каналы продаж и реализовать залежавшуюся продукцию.

Комиссионер находит покупателя, подписывает с ним договор, в котором продавцом выступает не агент, а ООО-заказчик. Счет-фактуру в этой ситуации выставляет не комиссионер, а продавец ООО. Соответственно, эта счет-фактура отражается в книге продаж заказчика.

Комиссионер выставляет другую счет-фактуру (УПД) – на свои услуги. То есть на ту комиссию, которую он возьмет за свершившийся факт сделки. Эту счет-фактуру он отразит в своей книге продаж, а ООО вправе будет заявить вычет по НДС.

Плюсы такой схемы, что покупатель видит прямого продавца, к которому можно предъявить претензии, если будут вопросы по качеству товара. Такая работа минимизирует документооборот (не надо перевыставлять счет-фактуры), а ответственность за налог прямо лежит на заказчике.

2. Комиссионер действует от своего имени

У ООО «Закон.рф» есть товар, но продавать его самостоятельно общество не хочет. Оно нанимает посредника ООО «Комиссионер», который будет продавать товар от своего имени. То есть покупатель считает комиссионера продавцом и платит деньги ему. Счет-фактуру покупателю также выставляет комиссионер от своего имени со своими реквизитами. Но НДС с продажи товара платит ООО «Закон.рф». Для этого нужен счет-фактура.

Государство «придумало» следующее правило:

1. Комиссионер выставляет счет-фактуру покупателю. Этот документ он учитывается в специальный журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур и сообщает сведения заказчику.
2. ООО «Закон.рф» на основании данных комиссионера выставляет счет-фактуру в адрес ООО «Комиссионер». Сумма, дата, все показатели в этом документе полностью совпадают с тем счет-фактурой, который посредник выставил покупателю. Этот документ регистрируется в книге продаж ООО «Закон.рф» и на основании него исчисляется и уплачивается в бюджет НДС.
3. Посредник учитывает полученную от ООО «Закон.рф» счет-фактуру и регистрирует его во второй части журнала учета.
4. На услуги комиссии ООО «Комиссионер» выставит отдельный счет-фактуру ООО «Закон.рф» и с этой суммы заплатит НДС в бюджет.

Практические рекомендации

Учет НДС у комиссионера сложнее, чем при стандартных операциях. Но его можно успешно вести, если четко следовать логике законодательства: комиссионер - это посредник, чья услуга облагается НДС, а все операции с товаром комитента проводятся через специальный документооборот с использованием журнала учета счетов-фактур.