Налоговые льготы международных холдинговых компаний: перечень

Смотреть Содержание

• Какие компании относятся к международным холдингам
• Какие компании могут стать МХК
• Когда компания может утратить статус МХК
• Льготы по налогам для международных холдингов
• Какими льготами могут пользоваться участники МХК
• Налоговые льготы для МХК и их участников: таблица

Какие компании относятся к международным холдингам

Международная холдинговая компания (МХК) — это форма организации бизнеса, где несколько фирм, зарегистрированных в разных странах (юрисдикциях) объединяются под управлением одной головной (материнской) организации. Обычно материнская компания владеет контрольным пакетом акций или долей в дочерних фирмах.

Такая модель позволяет:

• централизованно управлять доходами и расходами каждой компании;
• оптимизировать налоговую нагрузку;
• использовать соглашения об избежании двойного налогообложения;
• гибко перераспределять ресурсы и инвестиции.

Международные холдинговые компании могут ощутимо снизить свое налоговое бремя, если правильно выбрать юрисдикцию, структуру и соблюдать требования местного законодательства.

Какие компании могут стать МХК

В России статус международной холдинговой компании (МХК) могут получить как отечественные, так и иностранные корпорации при условии, что компания зарегистрирована в одном из специальных административных районов (САР):

👉 на острове Русский в Приморском крае

или

👉на острове Октябрьский в Калининградской области.

Это правило закреплено Федеральным законом от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах».

Статус МХК могут получить:

1. Иностранные компании, которые прошли процедуру редомициляции — перенесли регистрацию в Россию. Это означает, что компания остается той же (сохраняет структуру, обязательства, активы), но теперь подчиняется российскому законодательству (ч. 1 ст. 1 ФЗ № 290‑ФЗ).
2. Российские компании, созданные в порядке инкорпорации как международные компании и зарегистрированные в специальных административных районах (САР) — на острове Русский или на острове Октябрьский (ч. 1 ст. 2 ФЗ № 290‑ФЗ).

Чтобы получить статус МХК, компания должна соответствовать требованиям, установленным ст. 24.2 НК РФ. В частности:

Для иностранной компании

Чтобы иностранная фирма получила статус международной холдинговой компании (МХК) в России, она должна соответствовать ряду условий. Во‑первых, компания должна существовать минимум три года до регистрации как МХК и быть созданной до 1 марта 2022 года (условие установлено для редомицилируемых в Россию).

После регистрации МХК в России компания обязана в течение 15 рабочих дней предоставить в налоговую:

📜 финансовую отчетность за последний завершенный год (или за предыдущий, если отчет еще не утвержден руководством);

📜 аудиторское заключение, которое подтверждает, что с отчетностью все в порядке (отрицательное мнение или отказ недопустимы);

📜 сведения о контролирующих лицах — тех, кто фактически управляет компанией или владеет ее значительной долей.

Кроме того, суммарная доля всех контролирующих лиц на момент регистрации МХК должна составлять минимум 75% от их доли в иностранной компании на 1 марта 2022 года (или доли, унаследованной позже). Если компания была зарегистрирована до этой даты, такое требование не применяется.

Для российской компании

Российская фирма, которая хочет стать МХК, должна существовать минимум 3 года и быть создана до 1 марта 2022 года. Кроме того, компания обязана находиться на территории специального административного района (САР) России.

Перед подачей заявления компания обязана уведомить региональные власти, где она была зарегистрирована ранее. Возражения возможны, только если налоги компании существенны для бюджета региона.

Совокупная доля прямого и/или косвенного участия контролирующих лиц на дату подачи заявления должна быть не менее 75 % от их доли на 1 марта 2022 года (с учетом наследования). При этом на саму дату 1 марта 2022 года эта доля также должна составлять не менее 75 % уставного капитала.

Что подается в налоговую:

📜 заявление о присвоении статуса МХК. До подачи нужно уведомить региональные власти, где компания была зарегистрирована ранее: за шесть месяцев (для некоторых организаций — за один месяц). К заявлению прикладываются документы, подтверждающие получение уведомления.

📜 сведения о контролирующих лицах.

Когда компания может утратить статус МХК

Статус международной холдинговой компании не является постоянным. Компания может его потерять, если произошли следующие события:

• компания решила реорганизоваться (слияние или присоединение), если только это не слияние с другой МХК;
• в течение года после регистрации появился новый контролирующий владелец, который ранее не был признан таковым;
• компания перестала быть международной по закону о международных компаниях и фондах;
• нарушены требования к иностранной организации, через которую зарегистрирована МХК;
• компания сменила место нахождения и вышла за пределы специального административного района.

Получив статус МХК, организация в России может рассчитывать на целый ряд налоговых послаблений. Эти льготы закреплены в Налоговом кодексе РФ и распространяются как на саму организацию, так и на ее участников.

Льготы по налогам для международных холдингов

Перечислим основные налоговые льготы для МХК.

Освобождение от прибыли КИК

Международные холдинговые компании не платят налог на прибыль с доходов своих контролируемых иностранных компаний (КИК). Эта льгота закреплена в пп. 58 п. 1 ст. 251 НК РФ. Главное условие — на момент определения прибыли КИК компания уже имеет статус МХК. Льгота действует до 1 января 2029 года, позволяя холдингу снизить общие расходы.

Нулевая ставка по налогу на прибыль

Российское законодательство предусматривает возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль для МХК в ряде случаев.

По дивидендам

МХК может применять нулевую ставку, если:

• на дату выплаты дивидендов компания имеет официальный статус МХК;
• дивиденды поступают от иностранной организации, не зарегистрированной в офшорных зонах (для 2024–2026 гг. действует Специальный перечень офшорных зон);
• МХК владеет минимум 15% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды не менее 365 календарных дней; допускается владение депозитарными расписками с правом на аналогичную долю дивидендов.

По дивидендам при ликвидации

Нулевая ставка работает, если:

👉 на день принятия решения о ликвидации МХК владеет не менее 50% капитала компании или депозитарными расписками, дающими право на 50% дивидендов, срок владения — минимум 365 дней (Письмо Минфина от 05.05.2021 № 03-12-11/5/33689);

👉 дивиденды поступают от иностранной компании, не зарегистрированной в офшорных зонах (для 2024–2026 гг. применяется Специальный перечень).

По доходам от продажи акций или долей

Нулевая ставка применяется, если:

• на дату получения дохода компания имеет статус МХК;
• иностранная организация, чьи акции (доли) продаются, не зарегистрирована в офшоре;
• акции или доли находятся во владении МХК непрерывно не менее 365 календарных дней;
• проданные акции или доли составляют минимум 15% уставного капитала компании;
• на последнюю отчетную дату перед продажей активы организации не больше чем наполовину состоят из российской недвижимости;
• в течение года до или после регистрации МХК акции (доли) не вносились в уставный капитал холдинга, за исключением случаев редомициляции иностранной фирмы

Общие условия применения нулевой ставки (ст. 284.10 НК РФ) для всех трех случаев:

👉 в штате компании работает минимум 15 сотрудников — налоговых резидентов РФ, занятых в проектах с льготными доходами;

👉 хотя бы одно контролирующее лицо — налоговый резидент РФ или гражданин РФ;

👉 совокупная доля участия контролирующих лиц в уставном капитале — минимум 75%;

👉 доходы, подпадающие под льготу, — больше 90% от всего дохода компании;

👉 минимум 70% расходов компании приходится на покупку товаров, работ и услуг на территории РФ;

👉 у компании есть офис площадью минимум 50 кв.м в пределах специального административного района (САР) или до 31 декабря 2027 года — во Владивостоке или Калининграде;

👉 в течение трех лет с начала применения льготы МХК обязана инвестировать не менее 300 млн рублей в развитие инфраструктуры региона;

👉 заседания органов управления и собраний акционеров проходят в России, руководители фактически присутствуют на территории РФ, протоколы заседаний и прочие документы соответствуют требованиям российского законодательства.

Какими льготами могут пользоваться участники МХК

Законодатель предусмотрел льготы и для тех, кто получает доходы от МХК.

Дивиденды

5%-ная ставка применяется к иностранным участникам с долей прямого участия более 5%, если на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдены условия:

• компания была публичной на 1 января 2018 года;
• компания имеет статус МХК на момент выплаты дивидендов;
• иностранное лицо является фактическим получателем дохода, подтвержденным документально.

Ставка 5% действует по доходам, полученным до 1 января 2029 года.

10%-ная ставка — применяется по дивидендам в иных случаях, к которым не применяется льгота 5% при условии, что получатель не зарегистрирован в офшоре и может документально подтвердить свое право на доход (пп. 1. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Эта ставка действует по доходам, полученным до 1 января 2036 года.

Проценты и роялти

Доходы от процентов по долговым обязательствам облагаются по ставке 10% (пп. 4 п. 4 ст. 284 НК РФ). Такая же ставка применяется к доходам от использования объектов интеллектуальной собственности (п. 4.3 ст. 284 НК РФ). Ограничение: получатель дохода не должен быть зарегистрирован в офшорной зоне.

Избежание двойного налогообложения

К доходам в виде дивидендов, выплачиваемым иностранным компаниям, могут применяться льготы по международным договорам об избежании двойного налогообложения, если соблюдены условия соответствующего договора и НК РФ. Это значит, что налоги, которые компания уже заплатила за границей, возможно зачесть в России.

Валютные и другие льготы

Для целей валютного регулирования МХК считаются нерезидентами РФ. Это дает свободу переводить валюту и рубли между нерезидентами в России и за рубеж без обязательного открытия счетов. Ограничение — лимиты по наличным расчетам, установленные законодательством о валютном контроле. Это особенно удобно для организаций, работающих с иностранными инвесторами и контрагентами, поскольку расчеты можно проводить без бюрократических препятствий и задержек.

МХК не включают положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным операциям в налогооблагаемую прибыль.

Если МХК участвует в проектах по разведке или добыче полезных ископаемых за границей на условиях соглашений с государством, доходы и расходы по таким проектам не учитываются при расчете налога на прибыль в России. А имущество, которое используется для этих проектов за пределами РФ, не облагается налогом на имущество. Главное — компания должна показать в налоговой декларации, какие доходы и расходы она получила в рамках проекта, и иметь документы, подтверждающие участие.

💡 Когда компания получает статус МХК, любые новые законы, которые повышают налоги или меняют условия льгот, не применяются к ней, пока она сохраняет этот статус или не истечет срок действия льгот. Это касается налога на прибыль, налога на имущество и транспортного налога. Благодаря этому МХК может планировать бизнес спокойно, не опасаясь внезапного роста налоговой нагрузки.

Налоговые льготы для МХК и их участников: таблица