Материалы налоговой проверки: правила ознакомления

Смотреть Содержание

Ознакомление с материалами налоговой проверки — обязательная процедура, которая защищает права налогоплательщика. Читайте, как проходит процедура, на что вы имеете право и как поступить, если будет нарушен установленный порядок.

Материалы налоговой проверки

Должна ли ФНС ознакомлять налогоплательщика с материалами проверки

Перед тем как вынести итоговое решение по проверке, налоговики обязаны ознакомить вас со всеми документами проверки и выслушать ваши объяснения. Если они этого не сделают, их решение можно оспорить и отменить (ст. 101 НК РФ, письма ФНС от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55, от 16.11.2017 N ЕД-4-2/23295). Как это работает:

  1. Часть материалов вам выдадут вместе с актом проверки (ст. 100, ст. 101 НК РФ).
  2. Чтобы изучить всё остальное, нужно написать заявление.

Если в деле будут документы с чужой секретной информацией, например, с банковской, налоговой тайной или персональными данными физлиц, вам покажут не сами документы, а заверенные выписки (ст. 100 НК РФ).

Если документы поступят в инспекцию после того, как составят акт, например, от налоговых органов иностранных государств, вас тоже должны с ними ознакомить (Письмо ФНС от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55).

Сроки ознакомления с материалами налоговой проверки

Срок ознакомления с материалами налоговой проверки — в течение месяца. Если назначены допмероприятия — после их завершения инспекция составит дополнение к акту. В этом случае у вас будет 15 рабочих дней, чтобы ознакомиться с новыми документами и представить дополнительные возражения (ст. 101 НК РФ).

Доступ к документам, выпискам и копиям материалов вы получите в течение 2 рабочих дней с даты подачи заявления (ст. 6.1, ст. 101 НК РФ).

Заявление на об ознакомлении с материалами налоговой проверки: как составить

Чтобы ознакомиться с материалами, нужно написать заявление на ознакомление с материалами налоговой проверки. Утвержденной формы заявления нет, поэтому можно составить его в произвольной форме.

Заявление нужно оформить на имя руководителя налоговой, которая проводила проверку, и указать:

  • Данные о себе: наименование, ИНН, КПП организации или ФИО и ИНН предпринимателя. А также укажите — место нахождения и контактные данные: телефон, e-mail.
  • Сведения о проверке и допмероприятиях: реквизиты решения о проведении выездной проверки и акта этой проверки. Или отчетность, которая была предметом камеральной проверки, и реквизиты акта.
  • Просьбу об ознакомлении с материалами проверки со ссылкой на нормы НК РФ.

Заявление подписывает руководитель компании или другой человек по доверенности (ст. 26, ст. 27, ст. 29 НК РФ). Если заявление подписывает представитель, к заявлению нужно приложить доверенность.

Порядок ознакомления с материалами налоговой проверки

Знакомиться с материалами проверки вы будете на территории налогового органа. Инспекция предоставит вам возможность их осмотреть, сделать выписки, снять копии (Письмо Минфина от 03.09.2018 N 03-02-08/62690).

Инспекция обязана известить вас, где и когда можно рассмотреть материалы налоговой проверки (ст. 101 НК РФ). Для этого она должна:

  • вручить извещение вместе с актом проверки;
  • направить заказное письмо по юридическому адресу организации и адресу места жительства руководителя;
  • отправить телеграмму (письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622).

Участие в рассмотрении

Организация вправе участвовать в рассмотрении через законных или уполномоченных представителей (ст. 101, ст. 26 НК РФ). При неявке:

  • если уведомление было направлено, решение могут принять без вашего участия;
  • при отсутствии уведомления или необходимости вашего присутствия — заседание перенесут.

При вашей явке начальник инспекции сначала проверит ваши документы и объяснит права и обязанности (ст. 101 НК РФ).

На заседании зачитывают акт проверки и слушают ваши возражения. Даже если вы не подавали возражения письменно, вы можете устно объяснить свою позицию и донести документы. Налоговая обязана всё принять и рассмотреть, даже если вы нарушили сроки.

Начальник инспекции изучит все доказательства по делу:

  • документы, истребованные в ходе проверки у организации или ее контрагентов;
  • протоколы допроса свидетелей;
  • заключения экспертов;
  • материалы, которые вы предоставили в ходе предыдущих налоговых проверок.

Те, что были получены с грубым нарушением закона, например, когда проводился осмотр помещений без участия понятых, приняты не будут.

Протокол ознакомления

По окончании ознакомления составят протокол ознакомления с материалами налоговой проверки по форме КНД 1165063 (Приказ ФНС от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).

В протоколе укажут:

  • Место, дату и время начала и окончания ознакомления с материалами.
  • Сведения о лице, в отношении которого проводилась проверка.
  • Сведения о материалах проверки, способ ознакомления.
  • Сведения о материалах дополнительных мероприятий, способ ознакомления и технические средства, которые при этом применялись, реквизиты решения.
  • Сведения о налоговой проверке.
  • Перечень приложений к протоколу.
  • Замечания к протоколу и заявления.

Протокол подписываете вы и должностное лицо налогового органа (ст. 99 НК РФ). Один экземпляр протокола вручат вам, в получении которого тоже нужно расписаться. Если вы откажетесь от получения протокола, об этом сделают отметку.

Итоги ознакомления

После ознакомления с материалами руководитель инспекции может вынести решение о привлечении к ответственности, отказе в привлечении или о проведении дополнительных мероприятий (приказ ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628). Вы получите решение в течение 5 рабочих дней (ст. 6.1 НК РФ). Оно вступит в силу через месяц.

Если вы согласны с решением, можете уплатить доначисленные суммы до вступления решения в силу (ст. 101 НК РФ). Если не согласны — решение можно обжаловать (ст. 101.2 НК РФ). Когда решение вступит в силу, инспекция направляет требование об уплате (ст. 69 НК РФ), которое должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней (ст. 6.1 НК РФ).

FAQ

  • Можно ли отменить решение по итогам проверки, если оно принято лицом, которое не участвовало в рассмотрении материалов проверки?

Да, это считается существенным нарушением процедуры, так как может привести к неверному решению и ущемлению прав компании. Например, если решение подписал руководитель инспекции, а материалы рассматривал его заместитель (постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2012 № А32-3826/2010, Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 № А45-9131/2010, Восточно-Сибирского округа от 28.09.2011 № А33-3150/2010).

  • Можно ли отменить решение по итогам проверки, если в нем указаны нарушения, не отраженные в акте проверки?

Да, потому что в этом случае вы не сможете дать пояснения по таким нарушениям, а это существенное нарушение процедуры.

Судебная практика подтверждает правомерность такого подхода (определение ВАС от 08.05.2009 № ВАС-5333/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2013 № А81-1436/2012, от 11.03.2012 № А67-3725/2011, Поволжского округа от 08.12.2011 № А55-3314/2011).

  • Сколько представителей организации может участвовать в рассмотрении?

Любое количество представителей по вашему усмотрению. Главное, чтобы все имели законные права представлять интересы организации, либо были уполномочены на это доверенностью (ст. 26 НК РФ).

  • Можно ли отменить решение по итогам налоговой проверки, если инспекция не сообщила о времени и месте рассмотрения материалов проверки?

Да. Тем самым инспекция нарушит условия процедуры (определения ВАС от 14.09.2015 № 308-КГ15-8959, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.04.2015 № А32-33119/2013).