Коэффициент амортизации: что это такое, кто может применять и когда
Смотреть Содержание
Разберемся, что такое коэффициенты амортизации, кто их применяет и в каких случаях.
Что такое коэффициент амортизации
Коэффициент амортизации - это множитель, на который организация вправе увеличить или уменьшить установленную норму амортизации по основному средству или нематериальному активу в налоговом учете. НК РФ выделяет два вида таких коэффициентов:
📈 Повышающий (больше единицы) – приводит к ускоренной амортизации. Стоимость объекта списывается в расходы быстрее, что позволяет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль активнее.
📉 Понижающий (меньше единицы) – приводит к замедленной амортизации. Списание стоимости растягивается на более длительный срок.
Повышающие коэффициенты: кто и к каким активам может применять
Право на применение повышающих коэффициентов установлено в ст. 259.3 НК РФ.
Повышающий коэффициент не выше 2
| Категория плательщика или вид ОС | Условия применения и ограничения |
|---|---|
| ОС, используемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности | Только для ОС, принятым на учет до 01.01.2014 г. Применение для нелинейного метода ОС 1-3 амортизационной группы запрещено. Агрессивная среда – это факторы, вызывающие повышенный износ, а также контакт со взрыво-, пожароопасной, токсичной средой. Например, токарно-винторезный станок работает круглосуточно (в 3 смены ежегодно). |
| Собственные ОС, которые используют сельхоз организации промышленного типа | Плательщик вправе применить коэффициент до 2 ко всем собственным ОС, указанных организаций. Это фабрики, занимающиеся выращиванием птиц, животных, овощей, фруктов (тепличные комбинаты). |
| Собственные ОС организаций, которые имеют статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны, либо участник свободной экономической зоны | Применяется ко всем собственным ОС указанных организаций. Например, компания является резидентом ОЭЗ «Технополис», статус дает компании право применить повышающий коэффициент. |
| ОС, относящиеся к объектам с высокой энергетической эффективностью, высоким классом энергетической эффективности | Применяется к объектам, за исключением зданий. Перечень таких объектов утвержден Постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600 (например, котлы теплофикационные водогрейные, аппараты теплообменные спиральные и пластинчатые и т.д.). |
| ОС, относящиеся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому при применении наилучших доступных технологий | Перечень основного технологического оборудования утвержден Распоряжением Правительства РФ от 20 июня 2017 г. № 1299-р. Например, печь известерегенерационная, пресс промывной, сушильная часть машины сушильной и т.д. |
| ОС, произведенные в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта | Для ОС 1-7 амортизационной группы. Порядок отнесения к произведенным с условиями специального инвестиционного контракта установлен в Постановлении Правительства РФ от 22 апреля 2017 г. №484. |
Повышающий коэффициент не выше 3
Если основное средство попадает под применение нескольких коэффициентов, то используется только один из них.
Понижающие коэффициенты
В отличие от повышающих, понижающие коэффициенты могут применять все организации по своему усмотрению к любым ОС и НМА. Решение об их использовании принимается руководителем и подлежит обязательному закреплению в учетной политике для целей налогообложения.
Учетная политика — это совокупность принципов, методов и способов ведения бухгалтерского и налогового учета, которые применяет организация в своей деятельности. Подробнее >>>
Особенности:
- Применение коэффициента начинается только с начала нового налогового периода (календарного года).
- Отказаться от применения понижающего коэффициента можно только с начала следующего налогового периода.
- При продаже ОС, амортизированного с понижающим коэффициентом, пересчет амортизации не производится - в расходы списывается вся остаточная стоимость.
Пример расчета амортизации в налоговом учете с применением повышающего коэффициента
ООО «Закон.рф» - тепличный комбинат, который круглогодично выращивает овощи, зелень, цветы, рассаду в защищенном грунте (теплицах). По правилам пп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ компания установила в учетной политике применение повышающего коэффициента 2 к теплицам, дорогостоящим системам полива, климат-контроля и прочим ОС.
Например, ООО «Закон.рф» купила новую теплицу за 2 000 000 рублей (без НДС) и отнесли ее к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования 84 месяца. Амортизация начисляется линейным методом.
Норма амортизации по теплице равна:
- 1 / 84 х 100 = 1,1905%
Ежемесячная сумма амортизации составит:
- 2 000 000 х 1,1905% х 3 = 71 430 руб.
Если бы повышающий коэффициент не применялся, то амортизация в месяц была бы 23 810 руб. То есть ООО «Закон.рф» включит в расходы сумму в три раза больше обычной.
Судебная практика по применению повышающих коэффициентов амортизации
⚖️ Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2024 № 19АП-7585/2023 по делу №А35-4933/2022
Налоговая провела выездную проверку общества и доначислила компании миллионные суммы. Причинами доначисления стало признание необоснованных расходов для уменьшения налога на прибыль. Компания подала уточненные декларации, где применила повышающий коэффициент амортизации к основным средствам (зданиям торговых центров, эскалаторам, котельным) и включила в расходы по налогу на прибыль около 360 млн рублей амортизации. Компания утверждала, что ОС работают в условиях повышенной сменности и агрессивной среды (из-за наличия газовых котельных).
Суд и налоговая не согласились:
- Суд изучил графики работы магазинов и данные по потреблению электроэнергии. Максимальная загрузка была 11 часов в сутки, что соответствует двум сменам, а не трем и более, которые требуются по закону. Суд указал, что здания не могут работать в многосменном режиме - они рассчитаны на круглосуточную эксплуатацию. Коэффициент применяется к оборудованию, которое изнашивается от интенсивного использования.
- Наличие газовых котельных не означает, что все здание торгового центра находится в агрессивной среде. Суд сослался на разъяснения ФНС: агрессивная среда действует только на оборудование, которое с ней непосредственно контактирует (сами котлы, трубы). Если оборудование эксплуатируется по правилам, среда за его пределы не выходит. Безопасность котельных была подтверждена соответствующими организациями.
Таким образом, расходы на амортизацию были признаны необоснованными. То есть право на применение коэффициентов надо доказывать.
Недоступно просто указать в учетной политике, что применяется коэффициент за «повышенную сменность». Нужны документы:
- графики работы;
- табели учета;
- данные о реальной нагрузке оборудования, подтверждающие работу именно в три и более смены.
⚖️ Решение Арбитражного суда Рязанской области от 16.12.2022 № А54-7617/2018
Налоговая инспекция доначислила хлебозаводу 4,3 млн рублей налогов, посчитав незаконным применение повышающего коэффициента амортизации 1,4 к хлебопекарному оборудованию. Налоговая посчитала, что завод нарушил правила, так как применение коэффициента фактически изменило амортизационную группу оборудования, а в учетной политике это было оформлено недостаточно конкретно.
Позиция завода, которую поддержал суд: коэффициент 1,4 применялся правомерно, так как оборудование работало в режиме повышенной сменности.
Коэффициент ускоряет списание стоимости, но не меняет амортизационную группу, что законно.
Основные выводы суда:
- Документы подтвердили факт. Завод предоставил неопровержимые доказательства круглосуточной работы: приказы, графики сменности, производственные отчеты.
- Суд признал, что оборудование хлебозавода не является оборудованием непрерывного цикла по своей природе, а значит, применение коэффициента разрешено.
- Методика расчета амортизации (норма, умноженная на коэффициент) была признана правильной.