Расчет доли прибыли по обособленному подразделению
Смотреть Содержание
Если компания нанимает работников в офисное, складское или производственное помещение, находящееся по адресу, которое отличается от места ее регистрации, более чем на месяц, то в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, фирма создает обособленное подразделение (сокращенно – ОП). В этом случае должен производиться расчет доли прибыли ОП, чтобы корректно исчислить и уплатить налоги.
Зачем нужно рассчитывать долю прибыли ОП
Согласно ст. 288 НК РФ налог на прибыль уплачивается двумя частями:
- в федеральный бюджет (8%);
- в бюджет региона РФ (17%).
Первый платеж совершается по месту юридического адреса фирмы, второй – по месту ее регистрации и по адресу всех ОП, пропорционально их весу в финансовом результате компании.
Под ОП понимается подразделение компании, в котором имеется хотя бы одно стационарное рабочее место (п. 2 ст. 288 НК РФ). Понятие «стационарное» означает, что оно существует более месяца. С точки зрения налоговиков, не имеет значения, отражены ли «обособки» в уставе предприятия.
Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения
Для расчета доли прибыли обособки надо определить:
1️⃣ Удельный вес для каждого ОП.
Чтобы определить этот показатель, нужно использовать формулу:
Чтобы определить среднесписочную численность персонала, нужно просуммировать количество наемных работников в компании на каждый календарный день месяца и полученное значение поделить на число календарных дней в данном месяце.
Если ОП было открыто, когда месяц уже начался, то для вычисления показателя «Ч» надо сложить количество сотрудников на каждый день, когда те работали, и поделить на число календарных дней в конкретном месяце. Аналогичное правило применяется, если «обособка» была ликвидирована до окончания месяца.
При определении значения «С1» не имеет значения, на чьем балансе находится имущество: «обособки» или головного офиса. Учитывается именно то имущество, которое ОП использует для получения прибыли.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом называется имущество, которое находится в собственности предприятия и используется для работы. Это вещи ценой от 100 тыс. руб., со сроком службы от 1 года, стоимость которых погашается путем амортизации.
Значение Ч1 / Ч в формуле можно заменить другим: Ф1 / Ф, где Ф1, Ф – фонд оплаты труда по ОП и всей компании.
Хозяйствующий субъект вправе сам выбирать, какой из двух вариантов формулы будет использоваться. Принятое решение закрепляется в учетной политике предприятия. Сделанный выбор должен быть неизменным в течение всего налогового периода.
Справка. Если компания занимается сезонной деятельностью (например, нанимает персонал только летом), то использовать показатель Ф1 / Ф можно только по согласованию с налоговым органом по месту ее регистрации.
2️⃣ Долю прибыли обособленного подразделения
Для этой цели прибыль в общем по компании умножается на УВ. Результат делится на 100%.
Нюансы проведения вычислений
Особый порядок вычислений применяется, если у предприятия открыто более одного ОП в одном регионе РФ. Делить финансовый результат не нужно. Назначается одно ОП, ответственное по всей обозначенной территории (п. 2 ст. 288 НК РФ). Оно выплачивает налог сразу за все ОП, находящиеся под его «патронажем».
Как рассчитать долю прибыли по обособленному подразделению в такой ситуации? В формуле, приведенной ранее, вместо данных об имуществе и ФОТ / численности персонала по одному ОП указываются суммированные показатели по всем ОП, находящимся в конкретном регионе.
О выборе ответственного ОП организация должна сообщить в ФНС до 31 декабря года, предшествующего перечислению налоговых платежей. Письмом ФНС утверждена типовая форма данного уведомления.
Если головной офис и «обособки» предприятия находятся в одном регионе, то фирма вправе перечислить налог сразу и за основной офис, и за ОП в бюджет одного субъекта. Декларация отправляется только по месту нахождения «головы».
Хозяйствующие субъекты вправе использовать раздельный учет доходов и расходов, если реализуют инвестиционный проект или если по разным направлениям деятельности установлены разные налоговые ставки. При таком виде бухучета расчет доли прибыли по обособленному подразделению проводится отдельно для каждой налоговой базы.
Если после завершения года фирма меняет юридический адрес, то, согласно разъяснениям Минфина РФ, платит налог на прибыль по ставкам, установленным субъектом ее прежнего места нахождения.
Как правильно рассчитать долю прибыли ОП: пример
Компания Альфа открыла ОП в другом регионе. За отчетный период получена прибыль в сумме 700 000 рублей. Среднесписочная численность сотрудников организации – 70 человек. В «обособке» трудоустроены 30 человек.
На балансе компании отражено имущество, остаточная стоимость которого составляет 2 000 000 руб. При этом ОП фактически использует для получения дохода имущество стоимостью 1 000 000 руб. Как определяется доля прибыли ОП?
Для начала рассчитаем соотношение Ч1 / Ч: 30 / 70 = 0,43.
Затем определим соотношение С1 / С: 1 000 000 / 2 000 000 = 0,5.
Подставляем полученные данные в формулу:
(0,43 + 0,5) / 2 = 0,47 или 47%.
Полученное значение – доля прибыли ОП. На этот показатель нужно умножить совокупную прибыль организации, чтобы определить размер налога на прибыль в бюджет того субъекта, где открыта «обособка».
Если у предприятия на балансе отсутствует имущество (например, используются только арендованные основные средства), то применяется стандартная формула, где значение С1 / С равно нулю. Фактически, в исчислении доли участвует только среднесписочная численность персонала компании и «обособки».