Амортизация НМА: нюансы

Смотреть Содержание

• Что понимается под нематериальными активами
• Как амортизируются нематериальные активы
• Как определить элементы амортизации НМА
• Отражение амортизации НМА в бухгалтерском учете

Чтобы корректно сделать начисления, хозяйствующему субъекту нужно определить три составляющих амортизации: ее метод, срок полезного использования и ликвидационную стоимость НМА.

Что понимается под нематериальными активами

Понятие «нематериальные активы» означает объекты, не имеющие материальной формы, но представляющие ценность для бизнеса. Предприятие может использовать их в основной деятельности, продавать, передавать в аренду или получать доход иным способом.

К категории НМА относятся:

• компьютерные программы;
• логотип;
• авторские права на произведения;
• разрешительная документация;
• ноу-хау;
• базы данных;
• деловая репутация и т.д.

Объект является НМА, если он способен приносить хозяйствующему субъекту экономические выгоды и у компании есть документы, подтверждающие право владения им (патент, свидетельство, лицензия и т.п.).

К категории НМА не относятся разработки и исследования, не давшие положительного результата, квалификация сотрудников предприятия (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Как амортизируются нематериальные активы

Согласно п. 32 ФСБУ 14/2022, в стандартном случае стоимость НМА погашается с помощью амортизации. Исключение – объекты с неопределенным сроком полезного использования (кратко – СПИ). Это активы, в отношении которых анализ не позволяет выявить границы периода, когда предприятие может использовать актив и получать от него экономические выгоды.

Амортизация НМА в бухгалтерском учете предусмотрена также для активов, которые временно не используются хозяйствующим субъектом (п. 35 ФСБУ 14/2022).

Организация вправе начать амортизировать НМА с одной из двух дат:

• с даты, когда объект был принят в бухучете;
• с 1-го числа месяца, идущего за месяцем, на который приходится эта дата.

Если предприятие выбрало второй вариант, его нужно закрепить в учетной политике. В первоначальную стоимость НМА включаются расходы на их приобретение или создание, а также на доведение до готовности к использованию. При этом НДС не учитывается в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ.

Начисление амортизации в общем случае прекращается с даты списания объекта в бухучете. Если нематериальные ценности амортизировались с 1-го числа следующего за датой признания месяца, то и закончить списание нужно с 1-го числа месяца, идущего за месяцем, когда НМА убыли.

Необходимость амортизировать объект не зависит от финансовых результатов фирмы. Предприятие вправе делать это как ежемесячно, так и на конец отчетного периода.

Как определить элементы амортизации НМА

Чтобы организовать учет амортизации НМА, на момент признания объекта в бухучете фирме нужно определиться с тремя ее элементами:

1. СПИ

Согласно п. 30 ФСБУ 14/2022, СПИ может быть установлен одним из двух способов:

1. Как временной промежуток, на протяжении которого использование актива принесет предприятию экономические выгоды. Эксперты рекомендуют определить показатель как количество месяцев.
2. Как количество товаров / работ / услуг, которое будет произведено / выполнено / оказано с использованием актива. СПИ измеряется в штуках, килограммах, литрах, квадратных метрах и т.п.

Срок полезного использования НМА определяется с учетом таких факторов, как:

• период действия права компании или лицензии на объект;
• ожидаемая продолжительность его использования;
• период, по истечении которого тот морально устареет;
• СПИ материального актива, с которым напрямую взаимосвязан нематериальный;
• прочее.

2. Ликвидационная стоимость

Как организуется начисление амортизации НМА – зависит от их ликвидационной стоимости (сокращенно – ЛС). Это показатель, отражающий, какую сумму получило бы предприятие на текущий момент от выбытия актива, за минусом затрат на само выбытие. При этом предполагается, что состояние объекта соответствует тому, которое должно быть на момент окончания СПИ.

Согласно п. 36 ФСБУ 14/2022 ЛС принимает ненулевое значение в следующих ситуациях:

• Есть лицо, на которое возложены договорные обязательства выкупить НМА после окончания СПИ.
• По объекту есть вторичный рынок, что позволяет определить его ликвидационную стоимость.
• Есть значительная вероятность, что к моменту окончания СПИ для объекта будет существовать активный рынок.
• В иных случаях, не упомянутых выше, ликвидационная стоимость нематериальных активов считается равной нулю.

3. Способ начисления амортизации

Согласно пп. «а» п. 39 ФСБУ 14/2022, выбранные способы амортизации НМА должны максимально точно отражать, как распределяются во времени экономические выгоды от использования определенного объекта. Конкретный способ должен быть одинаковым для всех НМА, входящих в данную амортизационную группу.

В бухгалтерском учете применяются следующие способы амортизации (п. 40, 41 ФСБУ 14/2022):

Линейный метод

Предполагает, что стоимость актива списывается равными долями в течение всего СПИ. Чтобы найти месячный размер амортизации, необходимо вычесть из балансовой стоимости объекта ликвидационную и разделить на СПИ, который остается на начало месяца.

Метод уменьшаемого остатка

Этот способ предполагает, что сумма амортизации уменьшается по мере того, как истекает СПИ актива. Таким образом, максимум стоимости НМА переносится в издержки предприятия уже в начале его использования.

Формулу расчета месячной амортизации предприятие определяет само с тем расчетом, чтобы:

• К концу СПИ ликвидационная и балансовая стоимость актива сравнялись.
• Величина амортизации последовательно уменьшалась с каждым новым периодом.

Определяя формулу расчета амортизационных отчислений, организация вправе использовать коэффициент ускорения. Разработанная компанией формула должна быть закреплена в ее учетной политике (п. 40 ФСБУ 14/2022).

Амортизация пропорционально количеству товаров, объему услуг и работ

Предполагается, что амортизируемая стоимость НМА распределяется между периодами пропорционально количеству выпущенного товара / выполненных работ / оказанных услуг.

При расчете нужно брать именно физические величины (например, килограммы), а не выручку или прибыль от продаж товаров, изготовленных с использованием конкретного НМА (п. 41 ФСБУ 14/2022).

Первый и второй методы используются для объектов, по которым СПИ определяется как период. Третий метод применяется в ситуации, когда СПИ определяется в натуральных единицах (в килограммах, литрах и т.п.).

Чтобы показатели бухотчетности были сравнимыми, выбранный метод применяется в течение всех периодов применения НМА. Если выясняется, что распределение экономических выгод во времени поменяется, то организации необходимо изменить метод на более подходящий (пп. «б» п. 39 ФСБУ 14/2022).

В соответствии с п. 42 ФСБУ 14/2022, хозяйствующий субъект обязан проверять элементы амортизации на соответствие условиям использования ежегодно, а также при наступлении обстоятельств, в связи с которыми те могут измениться.

Отражение амортизации НМА в бухгалтерском учете

Для отражения начисленной за период амортизации используется кредит счета 05. Данные начисления включаются:

• в состав коммерческих расходов;
• управленческих расходов;
• себестоимость незавершенного производства;
• основных средств (если НМА используется для их изготовления);
• прочих расходов (например, для НМА, временно не используемых в основной деятельности).

Например, в случае включения амортизации в состав коммерческих расходов бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом: Д 44 – К 05.

Остаточная стоимость НМА отражается в разделе 1 строке 1110 бухгалтерского баланса. Это сумма, образуемая путем вычитания показателя по кредиту 05-го счета из дебета 04-го.

Когда срок использования нематериального актива заканчивается, фирма вправе его продать, отдать в дар, внести в уставной капитал другого юрлица. В этих случаях бухгалтер оформляет акт выбытия.

Если актив остается в организации, то он более не отражается у нее на балансе. Если НМА продолжает приносить фирме доход, его срок эксплуатации можно продлить и восстановить стоимость на балансе.