АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
05 декабря 2023 года
г.Тверь
Дело № А66-11916/2023
Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2023 г.
В полном объеме решение изготовлено 5 декабря 2023 г.
Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Белова О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Калининой Я.А., с участием представителей: заявителя — ФИО1, ФИО2, ответчика – ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4
к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области
о признании незаконным решения
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее – налоговая инспекция) от 24.03.2023 № 2087 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование своих требований предприниматель указала, что в проверяемом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность с применением упрощенной системы налогообложения на основании уведомления о переходе на указанную систему с момента регистрации по форме № 26.2-1, представленного в налоговую инспекцию в течение недели после регистрации. По мнению предпринимателя, у неё отсутствовала обязанность уплачивать НДФЛ, а соответствующую декларацию ("нулевую") она подала с целью разблокирования счёта.
Определением от 19.09.2023 произведена замена ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области) на его процессуального правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – Управление).
Ответчик в представленном отзыве, а также в судебном заседании возразил против удовлетворения заявления, указал, что обжалуемое решение является законным и обоснованным.
Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявление предпринимателя удовлетворению не подлежит.
Как видно из имеющихся в деле документов, налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем 23.10.2022 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) за 2021 год, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 13.01.2023 № 18 и принято оспариваемое по настоящему делу решение от 24.03.2023 № 2087 о привлечении предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 170 887 руб. 80 коп., а также пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 113 925 руб. 20 коп. Также данным решением предпринимателю доначислен НДФЛ в размере 1 139 252 руб.
Предпринимателем указанное решение было обжаловано в Управление, решением которого от 03.07.2023 № 08-11/103 решение налоговой инспекции оставлено без изменения.
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налоговой инспекции о необоснованном занижении предпринимателем налоговой базы по НДФЛ.
ФИО4 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 21.05.2021.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощённой системы налогообложения (УСН) урегулированы статьёй 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.
Законодатель предусмотрел специальные правила перехода на УСН для вновь созданной организации (индивидуального предпринимателя), изъявивших желание использовать данный налоговый режим с момента начала своей деятельности, путём подачи соответствующего заявления в налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учёт в налоговом органе (пункт 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации).
В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учёт в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учёт в налоговом органе.
Подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, не вправе применять УСН.
В данном случае ФИО4 для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области были представлены заявление но форме № Р21001, копия паспорта, документ об оплате государственной пошлины.
В силу пункта 3 статьи 9 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее – Закон № 129-ФЗ) документом, удостоверяющим факт представления документов для осуществления регистрационных действий, является расписка.
Согласно расписке ФИО4, имеющейся в материалах регистрационного дела, следует, что регистрирующим органом от заявителя приняты следующие документы: заявление о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, копия документа, удостоверяющего личность, и документ об оплате государственной пошлины. Уведомление о переходе на УСН в указанной расписке не указано.
При этом, на расписке проставлена дата – 18.05.2021, расписка подписана ФИО4 без замечаний.
Налоговая инспекция на основании выписки банка налогоплательщика установила, что предприниматель в период с 21.05.2021 по 31.12.2021 получила доход в размере 10 327 100 руб. (оплата но договорам за информационно-консультационные услуги, связанные с таможенными процедурами).
Учитывая тот факт, что предприниматель в 2021 году не являлась налогоплательщиком, применяющим УСН, налоговая инспекция пришла к выводу о том, что у неё возникла обязанность по представлению налоговых декларации в соответствии с главами 21 и 23 Налогового кодекса Российской Федерации (общий режим налогообложения).
При этом налоговые декларации по НДС за 3-й квартал 2021 года по сроку представления 25.10.2021 и за 4-й квартал 2021 года но сроку представления 25.01.2022, а также налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год по сроку представления 04.05.2022 предпринимателем в установленные сроки представлены не были.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 и подпунктом 2 пункта 11 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации операции по счетам налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в банке могут быть приостановлены в случае непредставления им налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленною срока представления такой декларации – в течение трёх лет со дня истечения указанного десятидневного срока.
В связи с непредставлением налогоплательщиком указанных налоговых деклараций налоговой инспекцией были вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке "Банк ВТБ (ПАО) "Центральный" в г.Москве":
– от 20.01.2022 № 4192 (непредставление налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2021);
– от 14.04.2022 № 12247 (непредставление налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2021);
– от 23.08.2022 № 22854 (непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год).
После вынесения указанных решений предприниматель представила в налоговый орган "нулевые" налоговые декларации: по НДС (09.03.2022 – за 3-йквартал 2021 года, 23.10.2022 – за 4 квартал 2021 года) и по форме 3-НДФЛ (за 2021 год – 21.10.2022).
Довод предпринимателя о том, что ею была подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2021 год, которая была принята налоговой инспекцией без составления акта, что, по мнению заявителя, подтверждает правомерность применение упрощённой системы налогообложения и отсутствия обязанности по уплате НДФЛ, является необоснованным.
Действительно, 27.09.2021 предпринимателем был уплачен авансовый платеж за 9 месяцев 2021 года в сумме 222 124 руб., а 05.03.2022 представлена налоговая декларация по УСН за 2021 год с суммой налога, исчисленной к уплате, в размере 497 119 руб.
В соответствии с пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации.
Соответственно, принятие налоговой инспекцией декларации предпринимателя по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима. Полномочия на аннулирование представленной налогоплательщиком налоговой декларацию у налоговой инспекции отсутствуют.
Доводы заявителя о том, что налоговая инспекция при проведении камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2021 год не установила никаких нарушений, не соответствуют материалам дела.
При проведении камеральной проверки указанной декларации налоговая инспекция направила предпринимателю требование от 29.03.2022 № 10367 о представлении пояснений по вопросу неправомерного применения УСН и представления указанной декларации, что свидетельствует об отсутствии какой-либо правовой неопределённости для предпринимателя.
Кроме того, в ответ на заявление предпринимателя от 25.03.2022 о применении УСН налоговая инспекция направила в адрес налогоплательщика разъяснения от 18.04.2022 № 13-12/08122 об отсутствии у него права на применение УСН с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Заявителем уведомление о переходе на УСН с объектом налогообложения "доходы" с даты постановки на налоговый учёт в налоговую инспекцию было представлено только 21.03.2022.
Рассмотрев указанное уведомление, налоговая инспекция направила заявителю сообщение от 25.03.2022 № 6950220000002 о нарушении сроков представления уведомления и отсутствии у него права на применение УСН.
Из изложенного следует, что предприниматель необоснованно утверждает, что своими действиями налоговая инспекция признавала правомерность применения предпринимателем упрощённой системы налогообложения.
Налоговая инспекция неоднократно сообщала предпринимателю о неправомерности применения УСН. Факт уплаты данного налога, в данном случае, не может свидетельствовать о правомерности применения данного режима налогообложения.
Право на применение упрощённой системы налогообложения носит заявительный характер, возможность применения данного специального налогового режима при соблюдении соответствующих положений Налогового кодекса Российской Федерации не зависит от каких-либо решений или волеизъявлений налогового органа по этому поводу и не связано с ними, поскольку налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать налогоплательщику применять этот режим.
Вместе с тем, возможность применения специального налогового режима требует от налогоплательщика соблюдения определённых условий и сроков для совершения необходимых действий, что предпринимателем в данном случае не было исполнено.
Учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что предпринимателем на протяжении достаточно длительного срока неоднократно представлялись налоговые декларации по общей системе налогообложения, налоговый орган правомерно пришёл к выводу о том, что предприниматель была не вправе применять упрощённую систему налогообложения, и принял оспариваемое по настоящему делу решение.
При указанных обстоятельствах оспариваемое решение налоговой инспекции соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем у арбитражного суда отсутствуют основания для признания его недействительным.
В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат оставлению на заявителе.
Руководствуясь статьями 110, 167–170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО4, г.Тверь, ОГРНИП <***>, ИНН <***>, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 24.03.2023 № 2087 отказать.
Расходы по уплате государственной пошлины оставить на заявителе.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Вологда) в месячный срок со дня его принятия.
Судья
О.В.Белов