Арбитражный суд Калининградской области Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236035

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Калининград Дело № А21-3079/2023 «05» июля 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 28 июня 2023 года.

Решение изготовлено в полном объеме 05 июля 2023 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Трапезниковой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным отказа (в виде письма № 3900-00-11-2023/004520 от 09 февраля 2023 г.) произвести перерасчет налога на имущество за 2021 г. в отношении объекта недвижимости с КН 39:15:132528:383 с применением налоговой ставки 0,5% и обязании произвести перерасчет налога на имущество за 2021 г. в отношении объекта недвижимости с КН 39:15:132528:383 с применением налоговой ставки 0,5%,

при участии: от заявителя: ФИО2 по доверенности от 18.12.2019 г. и паспорту;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 06.09.2022 г. и паспорту.

установил:

ИП ФИО1 (далее - Заявитель, Налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании незаконным отказа УФНС России по Калининградской области (далее - Управление) произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2021 год в отношении недвижимости с кадастровым номером: 39:15:132528:383 с применением налоговой ставки 0.5 % и обязании произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2021 год в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером: 39:15:132528:383 с применением налоговой ставки 0.5 %.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель Управления возражал относительно удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва на заявление.

Заслушав стороны и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии со статьями 15, 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют, в частности, налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Кодекса.

Согласно статье 400 главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Кодекса налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц на основании статьи 401 Кодекса признаются жилой дом, квартира, комната, гараж машино-место), единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иное здание, строение (в том числе хозяйственные строения), сооружение, помещение.

Сведения, необходимые для исчисления имущественных налогов, предоставляются в соответствии со статьей 85 Кодекса регистрирующими органами, исключительно в электронном виде по утвержденным формам и форматам, позволяющим загрузку их в информационные ресурсы налоговых органов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Кодекса налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих 2 процентов, в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень), в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых 500 миллионов рублей.

В соответствии со ст. ст. 23 и 24 Гражданского кодекса РФ имущество индивидуального предпринимателя, в том числе денежные средства, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, используемого предпринимательской деятельности.

Положениями Гражданского кодекса Российской Федерации не предусмотрено разделение имущества на имущество физического лица и индивидуального предпринимателя. При этом в общеустановленном порядке право собственности на объект недвижимости регистрируется именно за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Виды недвижимого имущества, для которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость, а также критерии, позволяющие отнести тот или иной объект к таким видам, установлены в статье 378.2 Кодекса. По смыслу пункта 7 статьи 378.2 Кодекса конкретный

перечень такой недвижимости на очередной налоговый период определяется на основе соответствующих признаков уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость в отношении следующих видов недвижимого имущества:

- административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром, офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и (или) бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет Перечень объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, и размещает Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Определенный уполномоченным органом Перечень применяется налоговыми органами также при исчислении налога на имущество физических лиц.

Таким образом, при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении объектов, включенных в Перечень, налоговые ставки применяются в размерах, не превышающих 2 процентов.

Классификация объектов налогообложения не входит в функции налоговых органов, данная обязанность возложена на Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области (далее - Росреестр).

В соответствии со сведениями Управления Росреестра по Калининградской области, представленными в Управление в порядке, установленном пунктом 4 статьи 85 Кодекса, объект недвижимости «нежилое помещение» с кадастровым номером 39:15:132528:383 входит в состав здания с кадастровым номером 39:15:132528:20.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16.12.2020 № 177 и от 27.12.2021 № 199 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021-2022 годы» объект недвижимости с кадастровым номером 39:15:132528:20 включен в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 Кодекса (позиция № 4932 и № 6935 соответственно).

Данный Перечень размещен на официальном сайте Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области в информационно - телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 3 Решения Городского Совета депутатов Калининграда от 25.11.2015 № . 362 «Об установлении на территории городского округа «Город Калининград» налога на имущество физических лиц» в отношении объектов налогообложения включенных в Перечень, установлены налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц: 1,5 процента в 2021 году; 2,0 процента в 2022 году и последующие годы.

В связи с включением объекта недвижимости с кадастровым номером 39:15:132528:20 (здание) в Перечень, налог на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 39:15:132528:383 исчислен за налоговый период 2021 года с применением налоговой ставки в размере 1.5 % в сумме 549 352,00 рубля, что отражено в налоговом уведомлении № 15996476 от 01.09.2022, которое направлено Налогоплательщику через интернет- сервис «Личный кабинет налогоплательщика».

Статьей 378.2 Кодекса определено, что административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из условий, установленных пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Кодекса.

В этой связи если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, при чем вне зависимости от включения (невключения) этих помещений в Перечень.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 17 октября 2017 года № 03-05-01/67536 предоставило налоговым органам разъяснения по вопросу налогообложения нежилых помещений, не включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, но расположенных в здании, которое включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Согласно указанному письму если здание (строение, сооружение), безусловно, и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

В соответствии с пунктом 7.1 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в Перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Таким образом, определение Перечня объектов недвижимого имущества, порядок его применения, внесение изменений в Перечень вследствие ошибок и в

иных случаях находится в компетенции уполномоченных органов власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Налоговые органы не отвечают за формирование перечня, они исчисляют налог на имущество физических лиц исходя из поступающих от регистрирующих органов данных о наличии объекта налогообложения у физического лица - правообладателя и характеристик этого объекта налогообложения, в частности,

сведений о включении/невключении его в перечень на соответствующий налоговый период.

В свою очередь, для расчета налога налоговые органы используют сведения о правах на недвижимое имущество, предоставленные из ЕГРН в рамках информационного взаимодействия с органами Росреестра в соответствии с пунктами 4,13 статьи 85 Кодекса.

Критерии, которым должны соответствовать объекты недвижимого имущества для включения сведений о них в перечень, определены в п. п. 3-5 ст. 378.2 Кодекса.

У налоговых органов отсутствует обязанность по проверке правомерности включения объектов в перечень.

Таким образом, если в перечень, по мнению налогоплательщика, ошибочно включен объект, не соответствующий критериям, указанным в п. п. 3-5 ст. 378.2 Кодекса и в региональном законе о налоге на имущество организаций, то уполномоченный орган власти может внести изменения в перечень, исключающие этот объект из перечня.

По вопросу правомерности включения объекта с кадастровым номером 39:15:132528:383 входящий в состав здания с кадастровым номером 39:15:132528:20 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, Налогоплательщик вправе обратиться в Министерство экономического развития,

промышленности и торговли Калининградской области.

Налог на имущество физических лиц за 2021 год в отношении объекта налогообложения с кадастровым номером 39:15:132528:383 исчислен налоговым органом в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, отказ в произведении перерасчета налога на имущество физических лиц за 2021 год правомерен.

Согласно информационному ресурсу налоговых органов заявитель с 30.05.2015 г. применяет патентную систему налогообложения в отношении оспариваемого объекта налогообложения по виду деятельности «сдача в аренду (наем) нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих на праве собственности».

В соответствии с пп. 2 п. 10 ст. 346.43 Кодекса применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями

предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется

патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса).

Указанное выше освобождение от налогообложения не распространяется на

объекты торгово-офисного назначения, включенные в перечень в соответствии с п.

7 ст. 378.2 Кодекса с учетом особенностей, указанных в п. 10 ст. 378.2 Кодекса.

Таким образом, за налоговый период 2021 год в отношении объекта,

включенного в Перечень, согласно подпункту 2 пункта 10 статьи 346.43 Кодекса,

налоговая льгота не предусмотрена.

На основании изложенного, в удовлетворении заявления следует отказать.

Руководствуясь статьями 201, 176 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, суд

Решил:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый

арбитражный апелляционный суд.

Судья Кузнецова О.Д.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 17.03.2023 7:21:00Кому выдана Кузнецова Ольга Дмитриевна