Решение по делу № А73-14775/2024 от 25.09.2025

Арбитражный суд Хабаровского края

<...>, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Хабаровск дело № А73-14775/2024

25 сентября 2025 года

Резолютивная часть объявлена 15 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Татаринова В.А.,

при ведении протокола помощником судьи Гудайтите Д.А. (до перерыва), секретарем судебного заседания Евдокимовой А.С. (после перерыва)

рассмотрел в заседании суда дело по исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Горно - геологическое предприятие «Марекан» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 682480, Хабаровский край, Охотский район, рабочий <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

о взыскании 314 884,82 руб. процентов (с учетом принятых судом уточнений).

В судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 20.02.2024, б/н, диплом;

от УФНС по Хабаровскому краю – ФИО2 по доверенности от 17.01.2023 №47-12/001413, диплом.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 02.09.2025 до 15.09.2025.

Суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Горно - геологическое предприятие «Марекан» (далее – ООО «ГГП «Марекан», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о взыскании с Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган) 314 884,82 руб. процентов за пользование денежными средствами.

Определением суда от 02.09.2024 заявление ООО «ГГП «Марекан» принято, возбуждено производство по настоящему делу.

Определением суда от 05.12.2024 производство по настоящему делу приостановлено до рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации кассационной жалобы по делу № А76-24862/2023 Арбитражного суда Челябинской области.

Определением суда от 02.06.2025 производство по рассматриваемому делу возобновлено.

Представитель налогоплательщика в судебном заседании заявленное уточненное требование поддержала по основаниям, приведенным в заявлении. Полагает, что неправомерное уменьшение положительного сальдо единого налогового счета квалифицируется как излишнее взыскание; на сумму излишне взысканных денежных средств должно быть начислены соответствующие проценты.

Представитель налогового органа в судебном заседании в удовлетворении заявленного требования просил отказать по доводам, приведенным в отзывах; настаивает на отсутствии оснований для начисления процентов.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд выявил следующие фактические обстоятельства.

По состоянию на 12.09.2023 положительное налоговое сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) общества составляло 4 242 581,27 руб., в том числе:

- 2 999 246 руб. - сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС), подлежащая возмещению на основании решения налогового органа от 30.08.2023 № 645, принятого по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, представленной за 2 квартал 2023 года;

- 1 243 335,27 руб. - денежные средства, внесенные налогоплательщиком ранее и учтенные на ЕНС в качестве единого налогового платежа.

Налоговым органом в рамках исполнения обязанности по контролю за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах проведен анализ показателей данных Расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) с данными сведениями о доходах по форме 2-НДФЛ, представленных ООО «ГГП «Марекан» за отчетные периоды 2016-2019, 2020-2021 и полноты отражении начисленного, удержанного НДФЛ на ЕНС общества.

В ходе мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «ГГП «Марекан», установлено: сумма строк 140 (сумма удержанного налога) Раздела 2 по форме 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» не соответствует сумме удержанного налога по сведениям формы 2-НДФЛ в совокупности по организации, в соответствии с таблицей:

Год

Сумма начисленного налога по расчету 6-НДФЛ, руб.

Сумма удержанного налога по сведениям 2- НДФЛ, руб.

Расхождение, руб.

2016

964 269

1 361 067

396 798

2017

1 331 415

2 082 658

751 243

2018

1 213 190

2 737 051

1 523 861

2020

4 555 670

4 700 808

145 138

2021

6 543 447

6 865 052

321 605

Итого:

3 138 645

12.09.2023 денежные средства с ЕНС заявителя в общем размере 3 138 645 руб. зачтены налоговым органом в счет уплаты задолженности общества по НФДЛ за отчетные периоды 2016, 2017, 2018, 2020 и 2021 годов соответственно.

При рассмотрении жалобы ООО «ГГП «Марекан» вышестоящим налоговым органом установлено, что сведения, содержащиеся в справках по форме 2-НДФЛ в отношении двух физических лиц в 2016 и 2021 годах дублируются, в связи с чем сумма начисленного НДФЛ 14.11.2023 уменьшена на 29 176 руб. и 140 276 руб. соответственно; денежные средства в общей сумме 169 452 руб. учтены на ЕНС 14.11.2023.

14.02.2024 общество обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к УФНС России по Хабаровскому краю о признании незаконным списания денежных средств в размере 3 138 645 руб.; определением суда от 15.02.2024 заявление ООО «ГГП «Марекан» принято, возбуждено производство по делу № А73-2399/2024.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган 15.05.2024 учел на ЕНС налогоплательщика денежные средства в сумме 2 489 050,81 руб.; 13.06.2024 на ЕНС налогоплательщика учтены оставшиеся 480 142,19 руб.

Определением суда от 27.06.2024 производство по делу № А73-2399/2024 Арбитражного суда Хабаровского края прекращено ввиду отказа ООО «ГГП «Марекан» от заявленных требований; отказ от заявленных требований обусловлен добровольным удовлетворением требований налоговым органом после обращения общества в арбитражный суд.

23.08.2024 налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о взыскании с налогового органа 314 884,82 руб. процентов, начисленных на сумму излишне взысканных денежных средств в порядке пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ); проценты исчислены за период с 12.09.2023 по 13.06.2024 исходя из действующей в эти дни ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Налоговый орган, возражая на требование, исходит из отсутствия факта неправомерно взыскания денежных средств.

Исследовав и оценив в порядке главы 7 АПК РФ доказательства, представленные в материалы дела, изучив доводы сторон, суд приходит к следующим выводам по существу спора.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, данный Закон разработан в целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей и совершенствования налогового администрирования, позволяя создать для налогоплательщиков более комфортные условия для исполнения обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Налоговым кодексом установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета (статья 78 НК РФ), либо путем возврата на открытый ему счет в банке (пункт 1 статьи 79 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, формирующие положительное сальдо единого налогового счета, несмотря на целевое назначение указанных денежных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.

Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1), а также со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Таким образом, действия по произвольной (неправомерной) корректировке в сторону уменьшения положительного сальдо единого налогового счета определенно подлежат квалификации в качестве действий по излишнему взысканию денежных средств, а восстановление нарушенного права налогоплательщика надлежит производить с использованием механизмов, установленных положениями соответствующих статей НК РФ.

Так, публично-правовой механизм восстановления имущественного положения плательщика при излишнем взыскании публичных платежей установлен статьей 79 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Из материалов дела усматривается и лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что 12.09.2023 налоговым органом неправомерно зачтены с ЕНС заявителя денежные средства в общем размере 3 138 645 руб. в счет уплаты задолженности общества по НФДЛ за отчетные периоды 2016, 2017, 2018, 2020 и 2021 годов соответственно.

Впоследствии вышеуказанная сумма была последовательно самостоятельно учтена налоговым органом на ЕНС 14.11.2023 (169 452 руб.), 15.05.2024 (2 489 050,81 руб.) и 13.06.2024 (480 142,19 руб.).

Таким образом, со стороны УФНС России по Хабаровскому краю имело место быть неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС налогоплательщика, верно квалифицируемое заявителем как излишнее взыскание, предполагающее начисление процентов в порядке, определенном пунктом 4 статьи 79 НК РФ.

Ошибочное списание денежных средств с ЕНС налогоплательщика определенно привело к нарушению прав последнего; оснований для иных выводов суд не усматривает.

Как неоднократно в своих решениях указывал Конституционный Суд Российской Федерации, регулирование отношений, связанных с взиманием публичных платежей и в основе своей имущественных отношений, требует соблюдения баланса частного и публичного интереса с учетом того, что государственная и частная собственность признаются и защищаются Конституцией Российской Федерации равным образом (статья 8, часть 2).

Регулируя основания, условия и порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, таможенных платежей, в частности, предусматривая начисление процентов на излишне взысканную сумму, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии с целью защитить права граждан и юридических лиц от незаконных действий либо бездействия органов государственной власти. Данный механизм направлен на реализацию предписаний статьи 35 Конституции Российской Федерации, гарантирующей принцип охраны права частной собственности законом, а также ее статей 52 и 53, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их должностных лиц (Постановление от 8 ноября 2022 года № 47-П).

Таким образом, имущественные потери лиц подлежат компенсации в форме выплаты процентов, начисляемых за период с момента взыскания по день фактического возврата. Отказ в начислении процентов на суммы излишне списанных налогов влечет нарушение законных интересов общества, а также принципа поддержания доверия к действиям государственных органов применительно к сфере публичных правоотношений.

Доводы налогового органа об отсутствии с его стороны нарушения прав общества, поскольку в спорной ситуации не было факта излишнего взыскания налога, суд оценивает критически, так как по существу в течение определенного момента налогоплательщик в отсутствие на то законных оснований не имел возможности распоряжаться 3 138 645 руб., формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Выводы суда согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, приведенной в Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347 по делу № А76-24862/2023.

С учетом изложенного, налоговый орган, по верным суждениям заявителя, обязан возвратить налогоплательщику проценты, начисленные на сумму излишне взысканных денежных средств.

Как установлено судом из представленного в материалы дела расчета, проценты в сумме 314 884,82 руб. начислены за период с 12.09.2023 по 13.06.2024 (с учетом уменьшения задолженности 14.11.2023 (169 452 руб.), 15.05.2024 (2 489 050,81 руб.) и 13.06.2024 (480 142,19 руб.)).

Между тем, в силу положений пункта 4 статьи 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Таким образом, начисление процентов за день взыскания (12.09.2023), по мнению суда, нельзя признать правомерным; проценты должны быть начислены с 13.09.2023.

Итого, как выявил суд, является верным следующий расчет процентов:

период

дни

ставка

сумма %

13.09.2023 – 17.09.2023

5 159,42

18.09.2023 – 29.10.2023

46 950,69

52 110,11

30.10.2023 – 14.11.2023

20 637,67

72 747,78

14.11.2023 учтено 169 452 руб.

15.11.2023 – 17.12.2023

40 267,14

113 014,92

18.12.2023 – 31.12.2023

18 221,90

131 236,82

01.01.2024 – 15.05.2024

136

176 529,07

307 765,89

15.05.2024 учтено 2 489 050,81 руб.

16.05.2024 – 13.06.2024

6 087,05

313 852,94

13.06.2024 учтено 480 142,19 руб.

При таких обстоятельствах заявленное обществом требование следует удовлетворить частично; с УФНС России по Хабаровскому краю в пользу ООО «ГГП «Марекан» подлежат взысканию проценты в сумме 313 852,94 руб., начисленные за период с 13.09.2023 по 13.06.2024 (с учетом уменьшения задолженности 14.11.2023 (169 452 руб.), 15.05.2024 (2 489 050,81 руб.) и 13.06.2024 (480 142,19 руб.)).

В остальной части в удовлетворении требования следует отказать.

Исходя из цены иска (314 884,82 руб.) размер государственной пошлины составляет 9 298 руб. Так как требование удовлетворено частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, то есть с УФНС России по Хабаровскому краю в пользу ООО «ГГП «Марекан» следует взыскать судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 9 264,29 руб.

Поскольку фактически обществом при подаче заявления было уплачено 9 632 руб. государственной пошлины, следует возвратить ООО «ГГП «Марекан» из федерального бюджета 334 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить частично.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Горно - геологическое предприятие «Марекан» (ОГРН <***>, ИНН <***>) проценты в сумме 313 852,94 руб.

В остальной части в удовлетворении требования отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Горно - геологическое предприятие «Марекан» из федерального бюджета 334 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче заявления платежным поручением от 21.08.2024 № 527.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья В.А. Татаринов