19/2023-37896(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А39-8735/2022

город Саранск 04 июля 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 27 июня 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 04 июля 2023 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи С.А. Ивченковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой Е.В, рассмотрев в судебном заседании дело по иску индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов на сумму 7593 руб. 70 коп.

при участии:

от истца: ФИО2 – представителя по доверенности от 05.09.2022 со сроком действия до 31.12.2023, диплом о высшем юридическом образовании ВСА 0313558,

от Управления ФНС России по Республике Мордовия: представитель не явился

от Отделения ФПСС России по Республике Мордовия: ФИО3 - представителя по доверенности от 01.01.2023 № 14 со сроком действия по 31.12.2023, диплом о высшем юридическом образовании КБ 75867,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - ИП ФИО1, предприниматель, истец) обратился в арбитражный суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС на сумму 7593 руб. 70 коп.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление, налоговый орган) в отзыве на заявление требования не признало, указало, что решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов за периоды до 01.01.2017 принимается Пенсионным фондом Российской Федерации, что следует из части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ). Решение о возврате принимается органом Пенсионного фонда по заявлению налогоплательщика, но не позднее трех лет с момента уплаты налога. Представитель налогового органа в ходе рассмотрения дела указывал, что надлежащим ответчиком, связанным с уплатой страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, является Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, налоговый орган в таких правоотношениях является лишь техническим исполнителем соответствующих решений пенсионного органа.

По ходатайству истца определением суда от 10.01.2023 в качестве соответчика привлечено Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее – Отделение, пенсионный фонд) в отзыве на заявление и дополнениях к нему, а также представитель в ходе рассмотрения дела требование не признали, указав на отсутствие переплаты по страховым взносам в требуемой к возврату сумме.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ИП ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.09.2006 за основным государственном регистрационным номером 303132626800033 и состоит на учете в пенсионной фонде в качестве страхователя (рег. № 011014006683).

Из справки № 96685 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 18.07.2022, полученной в налоговом органе, предприниматель узнал о наличии у него переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в сумме 7593 руб. 70 коп.

07.09.2022 предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 7593 руб. 70 коп.

В Сообщении от 16.09.2022 налоговый орган проинформировал предпринимателя о принятом принято решении № 27054 об отказе в возврате налогоплательщику (плательщику страховых взносов) страховых взносов «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 г.» в сумме 7593 руб. 70 коп.

Из вышеуказанного решения налогового органа следует, что причиной отказа в возврате явилось нарушение срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

В Сообщении налоговый орган также проинформировал плательщика о том, что «страховые взносы до 01.01.2017 администрируются в Пенсионном фонде РФ. Переплату по взносам на ОПС, которая возникла за периоды до 1 января 2017 года, согласно статье 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250- ФЗ. Решение о возврате принимается органами Пенсионного Фонда РФ по заявлению налогоплательщика, но не позднее 3-х лет с момента уплаты суммы».

17.11.2022 ИП ФИО1 обратился в Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов.

Уведомлением № 16 от 30.11.2022 Отделение уведомило предпринимателя о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств в связи с отсутствием переплаты по страховым взносам на ОМС в сумме 7593 руб. 70 коп.

Не согласившись с отказом в возврате зафиксированной налоговым органом в Справке № 96685 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 18.07.2022, переплаты по страховым взносам на ОМС в сумме 7593 руб. 70 коп. предприниматель обратился в суд с рассматриваемым иском.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доводы лиц участвующих в деле суд приходит к выводу том, что заявленное требование не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и, соответственно, полномочия по возврату сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, переданы налоговым органам.

При этом согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых

взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов установлен в статьях 26 и 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017.

Согласно части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В части 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ определено, что заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О разъяснил, что данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога

(Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08).

Законодательными актами Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей установлена обязанность самостоятельно производить уплату страховых взносов в Пенсионный фонд в установленных размерах и в установленные сроки исходя из социальных гарантий пенсионного обеспечения каждого гражданина и единых принципов исчисления трудовых пенсий. При этом следует иметь в виду, что индивидуальные предприниматели осуществляют свою деятельность самостоятельно (от своего имени), то есть являются самостоятельными хозяйствующими субъектами. Поэтому уплата взносов на собственное пенсионное обеспечение является прежде всего их обязанностью.

С 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ) введено обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивали суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" до 1 января 2010 года размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливался исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В период осуществления предпринимательской деятельностью ИП ФИО1 начислялись страховые взносы с даты регистрации до 31.12.2016.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" с 1 января 2010 года индивидуальные предприниматели уплачивали страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

Согласно части 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию уплачиваются в виде фиксированного платежа, определяемого как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В 2010 году стоимость страхового года составила 10392 руб. (МРОТ х тариф страхового взноса х 12). За 2010 год предпринимателем начислено страховых взносов 10392 руб. на страховую пенсию (4330х20%х12), 571 руб. 56 коп. в ФФОМС (4330 х 1,1% х 12), 1039 руб. 20 коп. в ТФОМС (4330 х 2% х

12). Страховые взносы в размере 571 руб. 56 коп. в ФФОМС уплачены истцом в полном объеме согласно платежному поручению № 48 от 30.11.2010 (реестр поступления платежей от страхователя).

В 2011 году стоимость страхового года составила 13509руб. 60коп. (МРОТ х тариф страхового взноса х12). За 2011 год предпринимателем начислено страховых взносов 13509 руб. 60 коп. на страховую пенсию (4330х26%х12), 1610 руб. 76коп. в ФФОМС (4330 х 3,1% х12), 1039 руб. 20 коп. в ТФОМС (4330 х 2% х 12). Страховые взносы в размере 1610 руб. 76 коп. в ФФОМС уплачены истцом в полном объеме согласно платежному поручению № 241 от 23.12.2011 (реестр поступления платежей от страхователя).

За 2012 год предпринимателем начислено страховых взносов 14386 руб. 32 коп. на страховую пенсию (4611 х 26% х 12), 2821 руб. 93 коп. в ФФОМС (4611 х 5,1% х 12). Страховые взносы в размере 2821 руб. 93 коп. в ФФОМС уплачены истцом в полном объеме согласно платежному поручению № 25 от 28.11.2012 (реестр поступления платежей от страхователя).

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.12.2012 № 243-Ф) с 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

За 2013 год предпринимателем начислено страховых взносов 32479 руб. 20 коп. на страховую пенсию (2 х 5205 х 26% х 12), и 3185 руб. 46коп. в ФФОМС (5205 х 5,1% х 12). Страховые взносы в размере 3185 руб. 46 коп. в ФФОМС уплачены истцом в полном объеме согласно платежному поручению № 746 от 19.11.2013 (реестр поступления платежей от страхователя).

За 2014 год предпринимателем начислено страховых взносов 17328 руб. 48 коп. на страховую пенсию (5554 х 26% х 12), 3399 руб. 05 коп. в ФФОМС (5554 х 5,1% х 12). Страховые взносы в размере 3399 руб. 05 коп. в ФФОМС уплачены истцом в полном объеме согласно платежному поручению № 333 от 05.12.2013 (реестр поступления платежей от страхователя).

За 2015 год предпринимателем начислено страховых взносов на ОМС 3650 руб. 58 коп. (5965х5,1%х12), за 2016 год - 3796 руб. 85 коп. (6204х5.1%х12).

За 2015 и 2016 годы страховые взносы на ФФОМС ИП ФИО1 не были оплачены своевременно.

По лицевому счету предпринимателя числилась переплата по страховым взносам на ОПС за 2014 год в сумме 26924 руб. 38 коп, излишне уплаченная по платежному поручению № 011F01150000646 от 07.04.2015.

На основании заявления ИП ФИО1 от 01.04.2016 о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов переплата в сумме 26924 руб. 38 коп., сумма в размере 19356 руб. 48 коп. зачтена на ОПС в фиксированном размере за 2016 год, сумма в размере 7447 руб. 43 коп. (3650,58+3796,85) на ФФОМС зачтена на страховые взносы за 2015 год и 2016 год, а также сумма в размере 120 руб. 47 коп. в счет погашения пени.

17.11.2022 ИП ФИО1 обратился в ОПФР по РМ с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 7593 руб. 70 коп.

Отделением проведен анализ состояния расчетов по страхователю и выгрузки сальдовых остатков в налоговый орган. Было выявлено, что по техническим причинам программным комплексом ошибочно была создана переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 7593 руб. 70 коп. В ходе проверки установлено, что фактически переплата отсутствует.

То есть, в базе данных ПФР на дату подачи заявления у ИП ФИО1 излишне уплаченная сумма страховых взносов в ФФОМС отсутствовала.

Для устранения расхождений в представленных сведениях УФНС России по Республике Мордовия и ОПРФ по Республике Мордовия о суммах задолженности и переплаты страховых взносов в отношении ФИО1 и на основании заявления от 17.11.2022 специалистом ОПФР по РМ была проведена сверка с налоговым органом сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, образовавшихся на 01.01.2017, переданных в налоговые органы.

По результатам сверки, в связи с необходимостью уточнения сведений при самостоятельном установлении территориальным органом ПФР несоответствия ранее представленных сведений, в соответствии с совместным письмом Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 06.09.2017 № НП-30-26/13859/ЗН-4-22/17710@ 17.11.2022 было принято решение о корректировке сведений о начисленных суммах страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 7593 руб. 70 коп. Данная информация была принята налоговым органом.

Учитывая изложенное, выданная налоговым органом справка № 96685 по состоянию на 18.07.2022 по причине технического сбоя в программе электронной передачи данных от пенсионного органа в налоговый орган содержала недостоверные сведения о наличии у ИП ФИО1 переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 7593 руб. 70 коп.

Предпринимателем суду не представлены документы, свидетельствующие об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в определенный отчетный период в размере большем, чем следовало. Доказательства переплаты истцом каким-либо иным образом суду не представлены.

Имеющаяся в материалах дела справка № 96685 по состоянию на 18.07.2022 с указанием на переплату по страховым взносам в размере 7593 руб. 70 коп. не может быть принята во внимание.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов и не может рассматриваться как достаточное доказательство для признания факта переплаты налога, уплачиваемого в бюджет без учета иных документов, исследование которых необходимо для установления факта переплаты.

Излишне уплаченной суммой налога, как следует из правовой позиции, сформулированной в постановлении Высшего Арбитражного Суда от

28.02.2006 № 11074/05, может быть признана определенная денежная сумма, зачисленная на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенный налоговый период, а наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Сами по себе платежные документы, так же как и акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, в отрыве от документов, характеризующих налоговую обязанность налогоплательщика перед бюджетом, не свидетельствуют о наличии переплаты - зачислении за счет налогоплательщика сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства.

Факт излишней уплаты налога в бюджет доказывается совокупностью ряда документов: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Бремя доказывания наличия переплаты, в силу положений стать 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на истца.

Согласно части 1 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами (допустимость доказательств) (статья 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Само по себе наличие в лицевых счетах, являющихся внутриведомственным учетом налоговых органов, сведений о переплате налога, а также факт подписания налоговым органом акта сверки без первичных документов не могут являться безусловным доказательством того, что у истца имелась переплата по налогам в спорной сумме.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать

обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Истцом надлежащие доказательства наличия у него переплаты в требуемой к возврату сумме суду не представлены.

С учетом вышеизложенного у суда отсутствуют законные основания для удовлетворения требований истца.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб., понесенные предпринимателем при обращении в суд с рассматриваемым иском, подлежат отнесению на истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

отказать индивидуальному предпринимателю ФИО1 в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине отнести на истца.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.А. Ивченкова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 06.03.2023 6:05:00

Кому выдана Ивченкова Светлана Александровна