33/2023-273121(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27 Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Владивосток Дело № А51-9661/2023 08 ноября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2023 года . Полный текст решения изготовлен 08 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Фокиной А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Савельевым А.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>, дата государственной регистрации 19.10.2009)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю, Межрайонной инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю

об обязании возвратить из федерального бюджета излишне уплаченный налог в размере 217466 руб. и процентов за каждый день нарушения срока возврата излишне уплаченного налога за период с 26.04.2022 по 23.06.2023 в размере 21320,60 руб. (всего – 238786,6 руб.), о взыскании судебных расходов по уплате госпошлины в размере 7776 руб.,

при участии в судебном заседании: от заявителя – представителя ФИО2 (по доверенности от 22.05.2023), от МИФНС № 15 – представителя ФИО3 (по доверенности от 11.07.2023 № 10- 11/25121), от МИФНС № 13 – не явились, извещены,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (далее – МИФНС № 15, инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить из федерального бюджета излишне уплаченный налог в размере 217 466 руб. и процентов за каждый день нарушения срока возврата излишне уплаченного налога за период с 26.04.2022 по 23.06.2023 в размере 21 320,60 руб. (всего – 238 786,6 руб.), о распределении судебных расходов по уплате госпошлины в размере 7 776 руб.

Определением от 31.07.2023 судом к участию в деле в качестве соответчика была привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю (далее – МИФНС № 13).

В обоснование требований заявитель указал, что в результате применения упрощённой системы налогообложения (далее - УСН) с объектом «доходы» самостоятельно исчислял и уплачивал налог, однако 21.01.2021 получил от МИФНС № Для ограниченного доступа к оригиналам судебных актов с электронными подписями судей по делу № А51-9661/2023 на информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» (http://kad.arbitr.ru) используйте секретный код:

Возможность доступна для пользователей, авторизованных через портал государственных услуг (ЕСИА).

15 справку о состоянии расчётов с бюджетом № 4873, из которой следует наличие у предпринимателя по состоянию на 20.01.2020 переплаты по налогу в сумме 411 094 руб. Из аналогичной справки от 24.05.2021 № 49198 следует, что по состоянию на 21.05.2020 размер переплаты составил 387 858 руб., в связи с чем 25.03.2022 заявителем было подано в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченного налога в данной сумме, которое налоговым органом было удовлетворено только частично – на общую сумму 135 169 руб.

Заявитель указывает, что ему устно было разъяснено, что оставшаяся сумма переплаты 252 689 руб. будет учтена в качестве авансовых платежей, однако 06.04.2023 предприниматель от инспекции получил информацию о том, что переплата в размере 217 466 руб. была списана в доход государства в связи с истечением трех лет со дня уплаты налога.

Заявитель полагает, что поскольку его заявление от 25.03.2022 не было исполнено в сумме 217 466 руб. в течение 1 месяца, то есть до 25.04.2022, то с 26.04.2022 на сумму излишне уплаченного налога в размере 217 466 руб. подлежат начислению проценты за нарушение срока возврата; по состоянию на 23.06.2023 размер процентов составил 21 320,60 руб.

МИФНС № 15 против требований по тексту отзыва, дополнению к нему и в судебном заседании возражала в полном объёме, ссылаясь на пропуск заявителем 3- летнего срока давности возврата излишне уплаченного налога по УСН, поскольку о наличии переплаты предпринимателю как налогоплательщику, самостоятельно исчисляющему и уплачивающему сумму налога в связи с применением УСН, известно с даты окончания налогового периода и, во всяком случае, не позднее даты платежа, в связи с чем не согласна с доводом заявителя о том, что о наличии переплаты предпринимателю стало известно только из справок от 21.01.2021 № 4873 и от 24.05.2021 № 49198.

Поскольку спорный налоговый период завершился 31.12.2018, а последний платёж, образовавший переплату, произведён 21.01.2019, то к моменту обращения с заявлением о возврате 25.03.2022 трёхлетний срок возврата истёк.

Помимо этого, инспекция полагает, что заведомо неправильное исчисление налога по УСН за 2018 год не может создавать переплату, в связи с чем в принципе отсутствует нарушенное право налогоплательщика, подлежащее защите в суде.

МИФНС № 13 представила отзыв, против требований также возражала, указав, что спорная переплата сложилась по состоянию на 21.01.2019, а также поддержав доводы МИФНС № 15 о необходимости проверки действительности налоговых обязательств налогоплательщика.

По существу спора из материалов дела и пояснений участвующих в нём лиц судом установлено следующее.

Получив от МИФНС № 15 справку о состоянии расчётов с бюджетом от 24.05.2021 № 49198, из которой следует наличие у предпринимателя по состоянию на 21.05.2020 переплаты по налогу в сумме 387 858 руб., ИП ФИО1 25.03.2022 подал в МИФНС № 15 заявление о возврате излишне уплаченного налога в сумме 387 858 руб.

Инспекцией были приняты решения о частичном возврате сумм излишне уплаченных налогов:

№ 40823 от 27.04.2022 на сумму 5 718 руб. по налоговому периоду 2020 год;

№ 40824 от 27.04.2022 на сумму 129 451,09 руб. по налоговому периоду 1 квартал 2020 года, 2 квартал 2020 года.

Решением инспекции № 9616 от 27.04.2022 ИП ФИО1 было отказано в осуществлении зачета (возврата) по налогу, взимаемому с налогоплательщиков,

выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму 252 688,91 руб. в связи с тем, что оплата налогов была произведена более трех лет назад.

Поскольку сумма переплаты в размере 217 466 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве в качестве объекта налогообложения доходы (КБК 18210501011010000110), образовалась по сроку 21.01.2019, то при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счёта в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» по налогоплательщику сформировано единое сальдо совокупной обязанности, при этом переплата свыше трёх лет исключена (подпункт 3 пункта 3 статьи 4).

Полагая, что имеет право на возврат излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 217 466 руб., ИП ФИО1 обратился в суд с рассматриваемым заявлением о возврате сумм налога и процентов в общем размере 238 786,6 руб.

Суд, исследовав материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ (в редакции, действующей в периоде возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из разъяснения пункта 33 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного

права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Материалами дела подтверждается, что ИП ФИО1 применяет упрощённую систему налогообложения и является налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы.

По состоянию на 21.01.2019 по КБК 18210501011010000110 «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы» числилась переплата в сумме 411 094 руб.

Данная переплата образовалась в результате оплаты авансовых платежей (налога) в следующих налоговых периодах:

2014 году - в общей сумме 21 руб., в том числе по ПП:

- № 19 от 24.10.2014 в части 21,00 руб. (полная сумма по ПП - 90 руб.; назначение платежа: ТП; 1 квартал 2014);

2015 году - в общей сумме 8530 руб., в том числе по ПП:

- № 13 от 31.03.2015 в сумме 335,00 руб. (назначение платежа: ТП; 1 квартал 2015); - № 22 от 03.06.2015 в сумме 8 195,00 руб. (назначение платежа: ТП; 2 квартал 2015);

2016 году - в общей сумме 37341 руб., в том числе по ПП:

- № 7 от 12.04.2016 в сумме 36 573,00 руб. (назначение платежа: ТП; 3 квартал 2014); - № 21 от 21.07.2016 в сумме 768,00 руб. (назначение платежа: ТП; 2 квартал 2016);

2018 году - в общей сумме 229 712 руб., в том числе по ПП: - № 1 от 09.01.2018 в сумме 27 571,00 руб. (назначение платежа: ТП; за 2017 год);

- № 14 от 25.04.2018 в сумме 56 162,00 руб. (назначение платежа: ТП; 1 квартал 2018); - № 20 от 19.06.2018 в сумме 145 979,00 руб. (назначение платежа: ТП; 2 квартал 2018);

2019 году - в общей сумме 6 920 руб., в том числе по ПП:

- № 1 от 21.01.2019 в сумме 6 920,00 руб. (назначение платежа: ТП; 4 квартал 2018);

2020 году - в общей сумме 128 570 руб., в том числе по ПП: - № 14 от 25.06.2020 в сумме 113 077,00 руб. (назначение платежа: ТП; 1 квартал 2020);

- № 15 от 25.06.2020 в сумме 15 493,00 руб. (назначение платежа: ТП; 2 квартал 2020).

В последующем, из данной суммы оплаты (411 094 руб.) произведены следующие операции:

- в части 20 217 руб. - зачтено в счет уплаты начислений по налоговой декларации по УСН за 2020 год по сроку уплаты 12.05.2020;

- в части 135 169,09 руб. - возвращено на расчетный счет налогоплательщика 29.04.2022 (на основании решений о возврате № 40823 от 27.04.2022 и № 40824 от 27.04.2022);

- в части 138,35 руб. - зачтено 27.04.2022 в счет уплаты задолженности по пене по страховым взносам ПФР (фиксированный размер);

- в части 38 103,56 руб. - зачтено в счет погашения начислений по налоговой декларации по УСН за 2022 год по срокам уплаты 25.10.2022 (20 467,56 руб.) и 25.11.2023 (17 636 руб.);

- в части 217 466 руб. - 01.01.2023 сложена переплата свыше 3-х лет в связи с выводом из ЕНС.

Согласно данным МИФНС № 15 по результатам анализа налоговых деклараций заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и карточек расчётов с бюджетом (далее - КРСБ) ФИО1 был исчислен налог к уплате в следующих размерах:

- за 2015 год - 0 руб. (начислено налога – 28 657 руб.; уменьшено налога на сумму страховых взносов – 28 657 руб.);

- за 2016 год - 0 руб. (начислено налога – 53 598 руб.; уменьшено налога на сумму страховых взносов – 53 598 руб.);

при этом установить предельный размер уменьшений по декларациям за 2015 и 2016 годы на сумму уплаченных страховых взносов по пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ инспекции не представилось возможным, поскольку до 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществлял ПФР;

- за 2017 год - 0 руб. (начислено налога – 29 250 руб.; уменьшено налога на сумму страховых взносов – 29 250 руб.); предельный размер уменьшений по п.3.1 ст. 346.21 НК РФ – 29 250 руб.; отклонений нет;

- за 2018 год - 0 руб. (начислено налога - 244411 руб.; уменьшено налога на сумму страховых взносов – 244 411 руб.); предельный размер уменьшений по пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ – 36 873 руб.; отклонение - 207 538 руб. (необоснованная переплата);

- за 2019 год - 0 руб. (начислено налога - 17550 руб.; уменьшено налога на сумму страховых взносов – 17 550 руб.); предельный размер уменьшений по пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ – 17 550 руб.; отклонений нет;

- за 2020 год – 23 236 руб. (начислено налога – 64 110 руб.; уменьшено налога на сумму страховых взносов – 40 874 руб.); предельный размер уменьшений по пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ – 49 095 руб.; отклонений нет.

Уплата страховых взносов согласно КРСБ: - в 2017 году – 33 923 руб. (начислено – 29 250 руб.); - в 2018 году – 36 873 руб. (начислено – 70 120,10 руб.); - в 2019 году – 59 088 руб. (начислено – 36 238 руб.); - в 2020 году – 49 095 руб. (начислено – 59 244 руб.).

Проверяя доводы инспекции о создании необоснованной переплаты, суд из содержания налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год установил, что общая сумма полученного ИП ФИО1 дохода по стр. 113 составила 4 073 510 руб., соответственно, сумма начисленного налога по стр. 133 - 244 411 руб. (4 073 510 * 6%).

Согласно подпункту 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьёй 430 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорном периоде) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в частности, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, но не более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Заявитель страховые взносы за 2018 год уплатил только в сумме 36 873 руб., однако при определении размера налога по УСН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшил сумму исчисленного по ставке 6% налога на величину страховых взносов 244 411 руб. (стр. 143 декларации), в связи с чем на основании декларации к уплате в бюджет за 2018 год по данным предпринимателя подлежит налог в размере 0,00 руб.

Поскольку платёжными поручениями от 25.04.2018, от 20.06.2018 и от 21.01.2019 предприниматель перечислил в бюджет авансовые платежи по налогу и налог в суммах 56 162 руб., 145 979 руб. и 6 920 руб. соответственно, то общая сумма уплаты налога за 2018 год составила 209 061 руб., а по декларации к уплате в бюджет – 0,00 руб., в связи с чем и возникла сумма переплаты за 2018 год в размере 209 061 руб.

Между тем, учитывая размер дохода ИП ФИО1 за 2018 год (4 073 510 руб.), сумма исчисленного за 2018 год налога (244 411 руб.) подлежала уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 64 280,10 руб. (26 545+(4 073 510 – 300 000)*1%) и на сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 руб., то есть всего – на 70 120,10 руб. (что и отражено в КРСБ по страховым взносам в части начисления), в связи с чем фактической уплате в бюджет подлежит налог за 2018 год в размере 174 290,90 руб.

Таким образом, излишне уплачен ФИО1 налог за 2018 год только в сумме 34 770,10 руб. (209 061 – 174 290,90), и такая уплата произведена фактически 20.06.2018 и 21.01.2019 предпринимателем самостоятельно, как и уплата налога за 2014-2017 годы в периоде с октября 2014 года по январь 2018 года.

По изложенному следует, что спорная переплата по налогу по УСН образовалась в периоде до 21.01.2019 в результате действий самого предпринимателя.

В соответствии со статьёй 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, налогоплательщик в силу возложенных на него обязанностей, должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты на момент подачи налоговой декларации. При таких обстоятельствах именно

налогоплательщик несет риск наступления у него неблагоприятных последствий в виде отказа в возврате излишне уплаченного налога.

ИП ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных до 21.01.2019 сумм налога только 25.03.2022, то есть по истечении трех лет со дня уплаты указанных в заявлениях сумм, в связи с чем у инспекции не имелось оснований для возврата из бюджета поименованных в заявлениях сумм переплат.

Наличие у налогоплательщика возможности для подачи заявления о возврате спорных суммы переплаты в пределах установленного НК РФ срока материалами дела не опровергается.

Довод заявителя о том, что о наличии переплаты ему стало известно только из справок МИФНС № 15 от 21.01.2021 № 4873 и от 24.05.2021 № 49198 опровергается материалами дела; при наличии доказательств осведомленности налогоплательщика (предпринимателя) об имеющейся у него переплате не является основанием для вывода о соблюдении последним срока на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога (Определения Верховного Суда РФ от 25.11.2020 № 306-ЭС20-13504 по делу № А6515447/2019, от 19.03.2019 N 304-ЭС19-1659 по делу № А75-4891/2018).

По изложенному суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае предприниматель не проявил той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях защиты права, которое он считает нарушенным.

Помимо этого, суд поддерживает вывод инспекции о том, что заявителем фактически переплата за 2018 год в сумме 209 061 руб. была создана искусственно и необоснованно. Неправильное исчисление налога за 2018 год в рассматриваемом случае не может являться основанием для вывода суда о наличии у налогоплательщика излишне уплаченной суммы налога как суммы оплаченного налога, превышающего размер налога, подлежащего уплате в бюджет, то есть о наличии права, подлежащего судебной защите. Размер излишне уплаченного налога в сумме 217 466 руб. заявителем не доказан.

По изложенному оснований для удовлетворения требований суд не находит.

Судебные расходы по уплате госпошлины суд относит на заявителя.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 48, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Фокина А.А.