Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

15 июня 2025 года Дело № А56-108987/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаджиевой Н.Э.,

рассмотрев в судебном заседании 01.04.2025-15.04.2025 дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Мир»,

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу,

о признании недействительным и не подлежащим к исполнению акта от 29.09.2023 о принятии мер принудительного исполнения и производстве взыскания задолженности за счет имущества должника № 476,

при участии

от заявителя: до объявления перерыва - представитель не явился, после перерыва - ФИО1 по доверенности от 09.09.2023,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 05.11.2024,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Мир» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным и не подлежащим к исполнению акта Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 29.09.2023 о принятии мер принудительного исполнения и производстве взыскания задолженности за счет имущества должника № 476.

Определением суда от 14.05.2024 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу судебных актов по делу № А56-76284/2023.

Определением суда от 30.01.2025 судебное заседание для рассмотрения вопроса о возобновлении производства назначено на 01.04.2025.

В судебном заседании 01.04.2025 суд возобновил производство по делу.

В судебном заседании 01.04.2025 объявлен перерыв до 15.04.2025 13 час. 50 мин., судебное заседание продолжено 15.04.2025 после перерыва.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее.

Инспекцией в отношении ООО «МИР» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой налоговым органом вынесено решение от 16.11.2022 № 05/4550 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислен налог в сумме 50 216 862 руб., пени в сумме - 28 115 049.32 руб., штраф, предусмотренный пунктом 3 статьи 122 НК РФ в сумме 2 210 532 руб., штраф, предусмотренный статьей 126 НК РФ в сумме 6 600 руб., а всего - 80 549 043,32 руб.

30.05.2023 Инспекцией на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ вынесено решение от 30.05.2023 №7 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа дебиторской задолженности на общую сумму 80 549 043 руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, Инспекцией в соответствии со статьей 69 НК РФ в отношении ООО «МИР» сформировано требование об уплате задолженности №3255 от 17.06.2023 на сумму 180 165,54 руб. (без учета сумм доначисленных по выездной налоговой проверке, в связи с апелляционным обжалованием решения от 16.11.2022 № 05/4550 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) со сроком исполнения 10.08.2023, которое направлено в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи 19.06.2023 (получено Обществом 06.07.2023).

14.09.2023 Инспекцией принято решение № 2646 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, на общую сумму 84 939 049,30 руб.

Инспекцией вынесено и направлено в ФИЛИАЛ «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ» АО «АЛЬФА-БАНК» на расчетный счет №<***> поручение налогового органа №2239 от 14.09.2023 на общую сумму 84 939 049,30 руб.

29.09.2023 Инспекцией выдан акт органа осуществляющего контрольные функции № 476 от 29.09.2023 о производстве взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 85 290 106,08 руб.

Специализированным отделом судебных приставов по г. Санкт-Петербургу Главного межрегионального управления ФССП России на основании Постановления №476 от 29.09.2023 возбуждено исполнительное производство №122828/23/98078-ИП от 02.10.2023 на сумму 85 290 106,08 руб.

17.10.2023 Общество обратилось в УФНС по Санкт-Петербургу с жалобой на акт Инспекции № 476 от 29.09.2023. В установленный абзацем 2 пункта 6 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган решения по жалобе не принял.

Ссылаясь на нарушение налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании недействительным и не подлежащим к исполнению акта № 476 от 29.09.2023 о принятии мер принудительного исполнения и производстве взыскания задолженности за счет имущества должника.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Президиумом ВАС РФ (постановления от 08.02.2011 № 8229/10, от 21.06.2011 №16705/10, от 29.11.2011 № 7551/11, от 05.02.2013 № 11254/12, от 28.05.2013 № 333/13) неоднократно отмечалось, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налогов, страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Первым из указанных этапов выступает принятие налоговым органом требования об уплате налога, сбора, страховых взносов (далее – требование). Основания, сроки и порядок направления требования налогоплательщику в периодах возникновения спорной задолженности регулировались статьями 69-71 НК РФ.

Вторым этапом является принятие налоговым органом решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (далее – решение о взыскании). Основания, сроки и порядок направления решения о взыскании налогоплательщику в периодах возникновения спорной задолженности регулировались положениями статьи 46 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации. Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса (пункт 11 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ). Одновременно такое постановление должно быть размещено в реестре с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

Системное толкование статей 46, 47 НК РФ позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика. При невыполнении одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Аналогичная правовая позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2011 № 7551/11, согласно которой вынесенное налоговым органом решение о взыскании налога за счет имущества, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банке, является несоблюдением установленного НК РФ порядка бесспорного взыскания обязательных платежей.

Как следует из материалов дела, требование № 3255 об уплате налога, пени, штрафа в срок по 10.08.2023 выставлено Инспекцией в адрес налогоплательщика 17.06.2023.

14.09.2023 налоговым органом принято решение № 2646 о взыскании задолженности за счет денежных средств должника.

14.09.2023 Инспекцией направлено инкассовое поручение №2239 в АО «Альфа Банк».

Инспекцией 16.09.2023 направлены запросы в банки о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах. По состоянию на 16.09.2023 в отношении ООО «МИР» отражены следующие остатки по счетам:

- Публичное акционерное общество «РОСБАНК» БИК 044030778, р/с <***> - 0.00 руб.;

- Публичное акционерное общество Банк «Финансовая Корпорация Открытие» БИК 044030795, р/с <***>, р/с <***> - 0.00 руб.

- Публичное акционерное общество «Сбербанк России» БИК 044030653, р/с <***> - 0.00 руб.;

- ПАО «Банк «Санкт-Петербург» БИК 044030790, р/с <***> - 0.00 руб.;

- Акционерное общество «Банк ДОМ.РФ» БИК 044525266, р/с <***> - 0.00 руб.;

- Акционерное общество «Альфа-Банк» БИК 044030786, р/с <***> - 0.00 руб.; р/с <***> - 0.00 руб.

Направление инкассовых поручений в указанные банки и кредитные организации Инспекцией не производилось. Согласно ответам банков ПАО «Сбербанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «Росбанк», инкассовые поручения налоговой инспекции не поступали.

Довод Инспекции об отсутствии денежных средств, достаточных для погашения недоимки и пеней, на счетах Общества по состоянию на 16.09.2023, подлежит отклонению, поскольку не опровергает факт непринятия Инспекцией исчерпывающих мер, направленных на обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Судом установлено, что у Общества имелись денежные средства на счете в ПАО «Банк Открытие» в размере 655448,03 руб., которые впоследствии были списаны со счета 26.10.2023 судебным приставом-исполнителем по платежному поручению № 65144.

Кроме того, отсутствие по состоянию на 16.09.2023 денежных средств на счетах Общества не свидетельствует о том, что денежные средства не поступят на счета Общества в дальнейшем с учетом осуществления Обществом финансово-хозяйственной деятельности.

Общество получало арендную плату от сдачи в аренду принадлежащих Обществу нежилых помещений, договоры аренды которых были долгосрочными, что подтверждается выписками из ЕГРН.

31.10.2023 платежным поручением № 368 Общество самостоятельно произвело оплату денежных средств в размере 360075,45 руб. на счет службы судебных приставов.

Суд учитывает, что пункт 3 статьи 47 НК РФ предусматривает 10-ти месячный срок для направления решения о взыскании налогов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика, в связи с чем переход к процедуре взыскания, предусмотренной статьей 47 НК РФ, по истечении 15-ти календарных дней с даты принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств должника, в данном случае являлся преждевременным.

Таким образом, материалами дела подтверждается наличие денежных средств на счетах Общества, ненаправление налоговым органом во все банки, в которых открыты счета Общества, поручений на взыскание с Общества спорной задолженности, что свидетельствует о неиспользовании налоговым органом в полном объеме возможности взыскания задолженности за счет денежных средств, поступающих на счета Общества, следовательно, нельзя считать доказанным соблюдение порядка взыскания.

Во взаимосвязи и совокупности указанные обстоятельства свидетельствует о нарушении Инспекцией процедуры, установленной статьями 46-47 НК РФ.

Вместе с тем суд отклоняет довод Общества об одновременном применении налоговым органом процедур взыскания задолженности, предусмотренных статьями 46 и 47 НК РФ, поскольку вопреки доводам Общества положения статьи 47 НК РФ допускают взыскание задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, в рамках исполнительного производства.

Суд также учитывает, что решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2024 по делу № А56-76284/2023, оставленным без изменений постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2024, решение Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу от 16.11.2022 № 05/4550 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Учитывая, что основанием принятия оспариваемого акта от 29.09.2023 о принятии мер принудительного исполнения и производстве взыскания задолженности за счет имущества должника № 476 послужило решение Инспекции от 16.11.2022 № 05/4550 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признание решения Инспекции от 16.11.2022 № 05/4550 недействительным свидетельствует об отсутствии оснований для взыскания с Общества сумм недоимки, пеней и штрафов и вынесения оспариваемого акта.

Суд учитывает, что по состоянию на 14.12.2023 с расчетного счета Общества судебным приставом-исполнителем списана вся сумма задолженности перед налоговым органом.(655 448,03 руб. (платежное поручение № 65144 от 26.10.2023), 4 973 820,86 руб. (платежное поручение № 65144 от 14.12.2023), 38 243 860 руб. (платежное поручение №65144 от 14.12.2023) и 41 416 977,19 руб. (платежное поручение 65144 от 14.12.2023).

Взыскание с Общества денежных средств в отсутствие на то правовых оснований свидетельствует о нарушении прав Общества, в связи с чем в силу части 2 статьи 201 АПК РФ оспариваемый акт следует признать недействительным.

Учитывая, что оспариваемый акт № 476 от 29.09.2023 о принятии мер принудительного исполнения и производстве взыскания задолженности за счет имущества должника исполнен в рамках исполнительного производства №122828/23/98078-ИП, обстоятельства для удовлетворения заявления в части признания оспариваемого акта неподлежащим к исполнению у суда отсутствуют.

На основании части 1 статьи 110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 руб. подлежат взысканию с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным акт органа, осуществляющего контрольные функции № 476 от 29.09.2023, вынесенный Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Мир» 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Анисимова О.В.