Решение по делу № А45-35756/2023 от 28.11.2025 | АС Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-35756/202335756/2023

28 ноября 2025 года

резолютивная часть решения объявлена 20 ноября 2025 года

решение в полном объеме изготовлено 28 ноября 2025 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гладковой А.Е., после перерыва помощником судьи Коряковцевой А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск к обществу с ограниченной ответственностью "СИБАВТО" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), п. Листвянский

третьи лица: 1) общество с ограниченной ответственностью «Нафтасервис» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск; 2) ФИО1, р.п. Линево; 3) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

о признании взаимозависимыми лицами;

о взыскании недоимки, пени

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО2, доверенность № 25 от 09.01.2025, удостоверение, диплом; ФИО3, доверенность № 27 от 09.01.2025, удостоверение, диплом;

заинтересованного лица: ФИО4, доверенность № 1 от 10.01.2024, паспорт; директор: ФИО5, паспорт;

третьих лиц: 1), 3) не явились, извещены; 2) ФИО6, доверенность от 10.01.2024, паспорт.

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы 17 по Новосибирской области (далее – истец, налоговый орган, Инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "СИБАВТО" (далее – ответчик, общество) о признании ООО «Нафтасервис» по обязательствам присоединенного в

порядке реорганизации 23.04.2019 ООО «Транссибавто» и ООО «Сибавто» взаимозависимыми лицами; взыскании с ООО «Сибавто» в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы 17 по Новосибирской области сумму недоимки по обязательным налоговым платежам ООО «Нафтасервис» по обязательствам присоединенного в порядке реорганизации 23.04.2019 ООО «Транссибавто» в размере 31 883 133,00 руб., а также пени в размере 16 695 280,19 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований привлечены: общество с ограниченной ответственностью «Нафтасервис»; ФИО1, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области.

В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика требования не признал.

Представитель ФИО1 поддержал позицию ответчика.

Общество с ограниченной ответственностью «Нафтасервис», Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области, надлежащим образом уведомленные о месте и времени рассмотрения дела, в суд не явились.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО «Транссибавто» (дата регистрации в ЕГРЮЛ - 08.11.2011) в ходе проведения выездной налоговой проверки прекратило деятельность путем реорганизации 23.04.2019 в форме присоединения к ООО «Нафтасервис».

Единоличным исполнительным органом ООО «Нафтасервис» является управляющая компания ООО «Интегральные технические решения» ИНН <***> (далее – ООО «ИТР»). Единоличным исполнительным органом ООО «ИТР» является управляющая компания ООО «Фортунато» ИНН <***>.

Директором ООО «Фортунато» в период с 23.11.2015 по 27.01.2023 являлся ФИО7 . 27.01.2023 ООО «Фортунато» исключено из ЕГРЮЛ, как недействующее юридическое лицо.

За 9 дней до образования взаимозависимого лица ООО «Сибавто» (дата образования 08.06.2018) ООО «Транссибавто» уведомлением от 24.05.2018 № 17-10/008527@ о вызове в налоговый орган для дачи пояснений в связи с установлением по результатам аналитической работы за 2015-2017 годы критериев риска совершения налоговых правонарушений, приглашался в налоговый орган 31.05.2018 для дачи пояснений по взаимоотношениям с сомнительными контрагентами «НовоСибавтоСнаб» ИНН <***> и ООО «Сибтранзит» ИНН <***>.

Уведомление от 24.05.2018 № 17-10/008527@ получено ООО «Транссибавто», о чем свидетельствует представленное последним письменное пояснение от 30.05.2018 о невозможности явки в налоговый орган и принятии комплекса мер для недопущения случаев неправомерного заявления вычетов НДС по контрагентам .

С 30.05.2018 ООО «Нафтасервис» (до 23.04.2019 - ООО «Транссибавто») стало понимать, что в отношении него может быть назначена выездная налоговая проверка.

Инспекцией ФНС по Железнодорожному району г.Новосибирска на основании решения от 19.12.2018 № 18/1810 , которое получено ООО «Независимая экспертиза» ИНН <***> по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 19.12.2018, проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) ООО «Нафтасервис» в части деятельности присоединенной организации ООО «Трансибавто» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 13.02.2020 № 16/1810, дополнение к акту от 25.09.2020 № 16/1810 , установлено, что фактически транспортные услуги для заказчиков ООО «Нафтасервис» (до 23.04.2019 – ООО «Транссибавто») оказывались не организациями ООО «НовоСибавтоСнаб», ООО «Нск-Логистика» и ООО «Сибтранзит», а фактически выполнялись либо собственными силами ООО «Нафтасервис» – водителями должника, либо индивидуальными предпринимателями ФИО5 ИНН <***> и ФИО8 ИНН <***>, не являющимися плательщиками НДС, в результате чего Обществом не соблюдены условия, установленные пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Инспекцией вынесено решение от 27.01.2021 № 16/1810 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Нафтасервис» доначислена недоимка по налогам в общем размере 31 883 133 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 15 102 537 руб., налог на прибыль организаций - 16 780 596 руб.), пени в общей сумме 16 695 280,19 руб. (в том числе по НДС - 9 954 086,30 руб., по налогу на прибыль организаций - 6 741 193,89 руб.).

Общество с ограниченной ответственностью «Сибавто» обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области о признании недействительным решения от 27.01.2021 № 16/1810 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, судом привлечены ФИО1 (далее – ФИО1) и общество с ограниченной ответственностью «Нафтасервис».

Решением от 25.02.2025 Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-16604/2024, оставленным без изменения постановлением от 05.06.2025 Седьмого арбитражного

апелляционного суда, постановлением Арбитражным судом Западно-Сибирского округа от 12.09.2025, в удовлетворении заявленного требования отказано.

Задолженность, доначисленная решением инспекции от 27.01.2021 № 16/1810 , налогоплательщиком в добровольном порядке не оплачена, в связи, с чем налоговым органом приняты меры принудительного взыскания: на основании ст. 69 НК РФ налогоплательщику 18.03.2021 направлено требование об уплате налога, сбора от 12.03.2021 № 22551 со сроком уплаты 06.04.2021, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение от 16.04.2021 № 3364 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках. Вместе с тем, на дату принятия указанного решения у налогового органа отсутствовала информация об имеющихся у должника открытых расчетных счетах. Дата закрытия последнего расчетного счета, согласно сведениям о банковских счетах - 29.08.2018. В порядке ст. 47 НК РФ приняты решение и постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 27.04.2021 № 540502780, № 540503029. Отделом судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств г. Новосибирска 01.07.2022 исполнительное производство № 1153/22/54043-ИП окончено, в связи с отсутствием имущества, на которое может быть обращено взыскание. 14.04.2023 Инспекцией повторно направлено решение и постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 540503029 в отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств г. Новосибирска, 18.04.2023 возбуждено исполнительное производство № 12917/23/5043-ИП на сумму 48 578 413,19 руб., которое 28.06.2023 окончено, в связи с отсутствием имущества, на которое может быть обращено взыскание. Сумма задолженности в размере 48 578 413,19 руб., образовавшаяся по результатам проверки не погашена, налоговым органом получены ответы Главного управления МЧС России по Новосибирской области, ГУ МВД России по Новосибирской области от, Инспекции государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Новосибирской области, Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии об отсутствии у должника движимого и недвижимого имущества. Таким образом, взыскать задолженность с ООО «Нафтасервис» за счет его имущества не представляется возможным.

Учитывая, что все меры принудительного взыскания, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, исчерпаны, данный факт явился основанием для обращения Инспекции в Арбитражный суд Новосибирской области с настоящим иском о взыскании указанной задолженности с зависимого лица - ООО «Сибавто».

Определением от 18.01.2024 Арбитражного суда Новосибирской области производство по делу № А45-33406/2023 по заявлению налогового органа о признании ООО «Нафтасервис» несостоятельным (банкротом) прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему. 07.07.2025 ООО «Нафтасервис» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле ,суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований ввиду следующего.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании задолженности в случаях, предусмотренных НК РФ.

Как следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, взыскание задолженности в судебном порядке производится в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев: за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности; за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних)

обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности. Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями). Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность. При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества. Стоимость имущества в указанных в настоящем подпункте случаях определяется как остаточная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете организации на момент, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003 по делу N А40-77894/15, предусматривая исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. Взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка. Используемое "иной зависимости"

между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ. При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 НК РФ (с 01.01.2023 пунктом 3 этой статьи), налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.

В пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано, что при доказанности того, что передача материальных и иных ресурсов (передача бизнеса) налогоплательщика другому лицу была совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем другое лицо должно было знать, налоговый орган вправе взыскать суммы соответствующих налогов с лица, получившего указанное имущество.

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей (пункт 1 статьи 105 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация

непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

Положение статьи 45 Налогового кодекса, закрепляющее право суда признавать лиц зависимыми по иным основаниям, является нормой прямого действия и не содержит условий ее применения во взаимосвязи с иными нормами налогового или гражданского законодательства, в том числе со статьей 20 Налогового кодекса и статьей 105.1 НК РФ.

Суд может признать лица взаимозависимыми, в случае, если на основании полной, всесторонней и объективной оценки имеющихся в деле доказательств по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, он по своему внутреннему убеждению придет к выводу о том, что отношения между этими лицами могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

При доказанности того, что передача материальных и иных ресурсов (передача бизнеса) налогоплательщика другому лицу была совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем другое лицо должно было знать, налоговый орган вправе взыскать суммы соответствующих налогов с лица, получившего указанное имущество.

Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены в статье 105.1 НК РФ.

Пунктами 1, 2 статьи 105.1 НК РФ установлено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Исходя из буквального толкования положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ следует, что взыскание задолженности с организации возможно в случае отсутствия установленных статьей 105.1 НК РФ признаков взаимозависимости с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Как следует из материалов дела, налоговым органом установлено, что ООО «Нафтасервис» и ООО «Сибавто» зависимы, исходя из общего руководителя в лице ФИО5 ИНН <***>, а также из представления налоговой и бухгалтерской отчетности одним лицом ООО «Независимая экспертиза» ИНН <***>, совпадения у указанных лиц персонального состава и наличия общих контрагентов.

ООО «Нафтасервис» и ООО «Сибавто» зависимы, исходя из общего руководителя в лице ФИО5

В соответствии с данными ЕГРЮЛ, ФИО9 являлся учредителем и

руководителем ООО «Сибавто» в период с 08.06.2018 по настоящее время и одновременно в период с 08.11.2011 до даты реорганизации 23.04.2019 являлся фактическим руководителем ООО «ТранСибавто», что подтверждается показаниями указанного лица, зафиксированными в протоколе допроса от 11.06.2019 .

Согласно выписки из ЕГРЮЛ руководителем ООО «ТранСибавто» с 08.11.2011 до 23.04.2019 являлась ФИО1 ИНН <***>, мать ФИО9, что подтверждается ответом ЗАГС Новосибирской области от 19.03.2019 № 20529.

При этом согласно данным налогового органа адрес регистрации ООО «Сибавто» совпадает с адресом регистрации фактического руководителя ООО «Нафтасервис» ФИО5 (633224, Новосибирская обл., <...>), что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ ООО «Сибавто» и сведениями, содержащимися в Классификаторе адресов Российской Федерации об адресе регистрации ФИО5

Налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Нафтасервис» и ООО «Сибавто» представляется одним лицом - ООО «Независимая экспертиза».

ООО «Независимая экспертиза» (адрес регистрации <...>.), согласно договору, заключенному с ООО «Транссибавто», оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета и сдаче налоговой и бухгалтерской отчетности.

В налоговой отчетности, представленной ООО «Сибавто» в налоговые органы, указан один номер телефона <***>.

В соответствии с данными системы «Контур.фокус» данный номер телефона указан в качестве контактного ООО «Независимая экспертиза» и ООО «Сибавто», указанные обстоятельства подтверждают, что услуги по ведению бухгалтерского учета и сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности от ООО «Сибавто», также осуществляет ООО «Независимая экспертиза».

Персональный состав ООО «Нафтасервис» и ООО «Сибавто» совпадает.

Из анализа расчетов 2-НДФЛ установлено совпадение сотрудников у должника и ООО «Сибавто». ООО «Нафтасервис» являлось налоговым агентом в 2016 году 10 человек, 2017 году – 22, 2018 году – 11. С даты создания ООО «Сибавто» в 2018 году установлено совпадение 4 сотрудников, 2014 году – 2, 2020 году – 3, 2021 году – 2, 2022 году - 2.

Согласно штатному расписанию, представленному ООО «Нафтасервис» на Требование о представлении документов (информации) от 20.12.2018 № 888, в проверяемый период штат состоял из следующих сотрудников:

- в 2015 году: директор - 1 ед. (ФИО1), заместитель директора – 1 ед. (ФИО5), охранник - 1 человек (ФИО10), логист - 1 ед. (ФИО11), водитель-экспедитор - 3 ед. (ФИО12, ФИО13, ФИО14), тракторист

- 1 ед. (ФИО15), в 2016 году: директор - 1 ед. (ФИО1), охранник - 1 ед. (ФИО10), логист – 2 ед. (ФИО11, ФИО16), водитель-экспедитор - 3 ед. (ФИО12, ФИО13, ФИО14), тракторист – 1 ед., кладовщик - 1 ед. (ФИО15), в 2017 году: директор - 1 ед. (ФИО1), логист- 2 ед. (ФИО11, ФИО16), водитель-экспедитор - 7 ед. (ФИО17, ФИО12, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22), тракторист - 1 ед. (ФИО15), кладовщик- 1 ед., сварщик - 1 ед., автослесарь - 2 ед..

Налоговым органом установлено наличие общих контрагентов.

Из анализа выписок по расчетным счетам в банках ООО «Нафтасервис» за период с 2015 по 2018 годы и ООО «Сибавто» с даты осуществления фактической деятельности с 2018 по 2022 годы, установлено совпадение контрагентов (заказчиков) в лице ООО «Торговый дом Теплотрейд» ИНН <***>, ООО «Сибирский комбинат строительный материалов» ИНН <***>, ООО «Экрис» ИНН <***>, ООО «Термолэнд» ИНН <***>, ООО «ЖКХ – Дорогино» ИНН <***>, ООО «Мехстрой» ИНН <***>.

Перевод деятельности должника на зависимое лицо ООО «Сибавто» с целью уклонения от уплаты налогов подтверждается следующим.

Создание, регистрация ООО «Сибавто» (08.06.2018) с идентичным с должником видом экономической деятельности осуществлены после даты осведомленности о проведении выездной налоговой проверки

Согласно показаний ФИО5 (протокол допроса № 16/1810/18 от 11.06.2019) установлено, что он являлся фактическим руководителем ООО «Нафтасервис» весь проверяемый период.

В его должностные обязанности входили все вопросы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Нафтасервис». Кроме того, показания ФИО5 о его фактическом руководстве деятельностью ООО «Нафтасервис» подтверждаются показаниями водителей, осуществлявших перевозки.

Создание зависимой организации ООО «Сибавто» осуществлено сразу после того, как должник, исходя из уведомления налогового органа от 24.05.2018 № 17-10/008527@, стал понимать о высокой вероятности проведения выездной налоговой проверки.

Взаимозависимое лицо ООО «Сибавто» создано 08.06.2018, то есть спустя несколько дней после дачи пояснений от 30.05.2018 на указанное уведомление.

Регистрация ООО «Сибавто» осуществлена по месту регистрации фактического руководителя ООО «Нафтасервис» ФИО5 (633224, <...>).

Основным видом деятельности ООО «Сибавто» является схожий с

ООО «Нафтасервис» вид деятельности - деятельность, связанная с транспортом, что подтверждается выписками из ЕГРЮЛ ОКВЭД – 52.29 деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками, ООО «Нафтасервис» ОКВЭД – 47.30 торговля розничная моторным топливом, ООО «Сибавто» ОКВЭД – 49.41 деятельность автомобильного грузового транспорта).

Бухгалтерскую и налоговую деятельность ООО «Нафтасервис» и ООО «Сибавто» сопровождает единая организация в лице ООО «Независимая экспертиза» ИНН <***>.

Сдача отчетности и выход к системе банк-клиент ООО «Нафтасервис» и ООО «Сибавто» осуществляется с одного IP-адреса - 82.200.127.118 (79.122.149.26).

Согласно решению Инспекции № 16/1810 от 27.012021 из анализа ответов провайдеров установлено, что IP-адреса 79.122.149.26, 82.200.127.118 выделены ООО «Независимая экспертиза». Адрес предоставления доступа – <...>, ООО «Независимая экспертиза» оказывает указанным лицам услуги по ведению бухгалтерского учета и сдаче отчетности.

Согласно выпискам по расчётным счетам ООО «Сибавто» за период с августа 2018 года по настоящее время в адрес ООО «Независимая экспертиза» ежемесячно осуществляются выплаты с назначением «за бухгалтерское обслуживание».

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости № 115 от 25.03.2019 ООО «Сибавто» по адресу регистрации в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ: 633224, <...> фактически не находится

Как установлено в ходе выездной налоговой проверки, из показаний водителей, фактически осуществлявших грузоперевозки, услуги по перевозке грузов осуществлены от лица ООО «Нафтасервис» на транспортных средствах, в том числе ФРЕД Е678ЕХ54 и ФРЕД <***>, что подтверждается протоколом допроса ФИО13 от 28.03.2019 № 16/1810/16. С 14.08.2018 указанные транспортные средства в своей деятельности использует ООО «Сибавто» в силу правообладания .

Установлен переход сотрудников ООО «Нафтасервис» к ООО «Сибавто», без изменения должностных обязанностей.

Среднесписочная численность ООО «Сибавто» в 2018 году представлена 5 сотрудниками, из которых 4 - это бывшие работники ООО «Нафтасервис», 2019 год - 7 человек, из которых 4 работники должника, 2020 год - 6 человек, из них 3 – сотрудники должника, в 2021 году - 4 человека, из них - 2 бывшие сотрудники должника.

Таким образом, уже с даты регистрации вновь созданного ООО «Сибавто» его деятельность осуществляется на мощностях (сотрудники, заказчики, техника) ранее принадлежащих должнику, с участием тех же лиц (ООО «Независимая экспертиза),

обладающих знанием в правильном ведении работы, с целью достижения поставленного ФИО5 конечного результата финансово-хозяйственной деятельности сначала должника, затем вновь созданного взаимозависимого лица ООО «Сибавто».

Согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «Сибавто» установлено совпадение работников, в связи с их переходом из ООО «Нафтасервис».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля был проведен допрос водителя ФИО15 ИНН <***>, являющегося в период с 2016 года по июнь 2018 года сотрудником ООО «Нафтасервис», а с июля 2018 года по ноябрь 2018 года сотрудником ООО «Сибавто».

Согласно его показаниям он изначально работал в ООО «Нафтасервис», затем по инициативе руководителя ФИО5 был уволен и трудоустроен в ООО «Сибавто». После перехода изменений в трудовой деятельности не произошло.

ФИО12 ИНН <***>, ФИО21 ИНН <***>, ФИО23 ИНН <***>, вызываемые неоднократно на допрос в налоговый орган, не явились.

При этом,как отмечает налоговый орган, после понимания должником ситуации о наступлении высокого риска назначения выездной налоговой проверки (30.05.2018), после создания взаимозависимого лица (дата образования 08.06.2018) в июле 2018 года произошел переход в ООО «Сибавто» 4 сотрудников (ФИО12, ФИО15 протокол допроса от 24.02.2022 б/н, ФИО5 и ФИО23), что подтверждается выписками 2-НДФЛ и протоколом допроса ФИО15

Совпадение сотрудников продолжается и в последующие периоды: 2019 год - ФИО12, ФИО11, ФИО5 и ФИО23, 2020 год - ФИО21, ФИО11, ФИО5, 2021, и 2022 годы - ФИО11, ФИО5

При этом 7 сотрудников из 11 (ФИО24, ФИО25, ФИО18, ФИО26, ФИО22, ФИО16) начиная с 2018 стали получать доход в организациях, не связанных ни с ООО «Нафтасервис» ни с ООО «Сибавто».

Установлено заключение на аналогичных условиях договоров с контрагентами должника.

При анализе выписок о движении денежных средств по расчётным счетам ООО «Нафтасервис» за 2018 год и ООО «Сибавто» с даты осуществления фактической деятельности, установлено совпадение контрагентов.

За 2018 год на расчетный счет ООО «Нафтасервис» от заказчиков с назначением платежа (товары, работы, услуги) поступили денежные средства в размере 8 724 923,89 руб.,

из них по взаимоотношениям с совпадающими контрагентами - 5 313 556,0 руб.

Основными заказчиками транспортно-экспедиционных услуг для должника являлись ООО «Торговый дом Теплотрейд» и ООО «Термолэнд», доля которых в выручке ООО «Транссибавто» за 2015 год и 1 полугодие 2016 года составляет 73%.

За период с 2018 по 2022 годы на счета ООО «Сибавто» от заказчиков с назначением платежа (товары, работы, услуги) поступили денежные средства в размере 41 678 000,55 руб., из них по взаимоотношениям с совпадающими контрагентами - 25 730 550,0 руб.

Инспекцией установлено совпадение следующих контрагентов: контрагенты- покупатели: ООО ТД ТЕПЛОТРЕЙД, ООО "ТЕРМОЛЭНД" , ООО "СКСМ", ООО "СпецМаш", контрагенты-поставщики: ООО Владивостокская шинная компания "Альянс- импорт", ООО "Леруа Мерлен Восток", ООО "Газпромнефть-Корпоративные продажи", ООО"АРТЭК", ООО"Автоскан-Сервис",АО"Новосибирскоекарьероуправление" , ООО "СолексАвто - Сибирь", ООО "Автотрейд-НСК", ООО "ЕТП", ООО "Ланжерон", ООО"ЗАПАСКА",ООО"Кристофер", ООО ТД "ВостокТрансГрупп", ООО "Независимая экспертиза" , ООО "СОЮЗ", ООО "КАМСИБ НСК", ООО "ТехноСтрой" , ООО "ЧОП "Вертикаль" ИНН, ООО "ТБ", ООО "ТРАКТЕК", ООО "Деловые Линии" , ИП ФИО27, что составляет 80% от общего количества контрагентов должника (всего в анализируемый период должник взаимодействовал с 33 контрагентами).

При этом в пользу совпадающих поставщиков должника и ООО «Сибавто» за период с 2018 по 2023 произведено списание со счетов должника в сумме 3 618 693,71 руб., что в свою очередь составляет 87,5% от общего количества расчетов с поставщиками должника за указанные период (который составил всего 4 135 843,98 руб.), вместе с тем со счетов ООО «Сибавто» в адрес совпавших поставщиков произведено списание 8 070 237,18 руб., что составляет 19,36% от общего оборота с поставщиками (который составил 41 678 000,55 руб.).

Вместе с тем, от совпадающих заказчиков должника и ООО «Сибавто», которыми являются ООО ТД «Теплотрейд» ИНН <***>, ООО «СКСМ» ИНН <***>, ООО «Термолэнд» ИНН <***>, ООО «СпецМаш» ИНН <***> за период с 2018 по 2023 годы поступления на счета должника составили 4 828 900,00 руб., что составляет 74,40% от общих поступлений (6 490 300,00 руб.), на счета ООО «Сибавто» от совпавших заказчиков поступило 25 730 550,00 руб. что в свою очередь составляет 45,48% от общих поступлений на счета ООО «Сибавто» (56 580 370,18 руб.).

В силу специфики деятельности ООО «Сибавто» заключенные с контрагентами договоры не имеют продолжительного действия.

Инспекцией также установлено, что дальнейшее взаимодействие ООО «Сибавто» с бывшими контрагентами должника невозможно по объективным причинам.

Так, ООО «АРТЭК», ООО «Деловые Линии» признаны несостоятельными (открыто конкурсное производство), ООО «ГАЗПРОМНЕФТЬ - КОРПОРАТИВНЫЕ ПРОДАЖИ», ООО «Ланжерон» прекратили деятельность, ООО «СОЮЗ» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием записи о недостоверности сведений, ООО «ТРАКТЕК» с 03.05.2023 находится в стадии ликвидации.

Исходя из сравнительного анализа договоров заключенных между ООО ТД «Теплотрейд» ИНН <***>, ООО «Термолэнд» ИНН <***> и должником ( № б/н от 01.08.2013, № 10 от 10.01.2014) а так же ООО ТД «Теплотрейд» ИНН <***>, ООО «Термолэнд» ИНН <***> и ООО «Сибавто» ( № б/н от 15.06.2018) установлено, что условия договоров являются идентичными, содержат одинаковый предмет, обязанности сторон, условия, порядок расчетов цен и т.д., отличается только ответственность сторон.

Вместе с тем, согласно представленным ООО «Термолэнд» первичным документам – актам, подписанным между ООО «Термолэнд» и ООО «Транссибавто» и счет-фактурам к ним за период с января 2015 года по декабрь 2017 года, а так же актам, подписанным между ООО «Термолэнд» и ООО «Сибавто», и счет-фактурам к ним за период с августа 2018 года по сентябрь 2020 года установлено, что ООО «Транссибавто» и ООО «Сибавто» осуществляли деятельность по перевозке грузов - «Панели» в соответствии с заявками ООО «Термолэнд», которое в свою очередь является изготовителем соответствующей продукции.

Аналогичные услуги по перевозки груза – «Панели» предоставляло и ООО ТД «Теплотрейд», что подтверждается представленными последним подписанными актами и счет-фактурами за период с января 2016 года по декабрь 2017 года.

Снижение объема выручки должника с дальнейшим прекращением деятельности в форме реорганизации и присоединении к ООО «Нафтасервис» при одновременном росте выручки у ООО «Сибавто».

Объем поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «Сибавто» с назначениями платежей «за товар», «работы, услуги» в период 2018 году составил 8 407 772,90 руб., 2019 год – 8 771 675,27 руб., 2020 год – 11 761 773,64 руб., 2021 год – 14 345 242,22 руб., 2 месяца 2022 года - 1 146 574,00 руб., совокупно за период 2018 - 2022 годы объем поступлений составил 44 432 926,03 руб., из них по взаимоотношениям с совпадающими контрагентами - 25 725 078,0 рублей.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 45 НК РФ не установлен конкретный способ информирования налогоплательщика о предстоящем проведении выездной налоговой проверки, из нее не следует, что данным документом является только решение о проведении выездной налоговой проверки в порядке ст. 89 НК РФ.

Решение о проведении выездной налоговой проверки ООО «Нафтасервис» вынесено 19.12.2018. Дата регистрации ООО «Сибавто» в ЕГРЮЛ 08.06.2018.

Перевод сотрудников осуществлен в июле 2018 года, с июня 2018 года (25.06.2018) на счета ООО «Сибавто» начали поступать денежные средства от совпадающих контрагентов с назначением «ОПЛАТА ЗА ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ».

Таким образом, перевод деятельности ООО «Нафтасервис» в зависимое лицо – ООО «Сибавто» начался в июне 2018 года в связи с проведением налоговым органом (ранее – ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска) мероприятий в рамках предпроверочного анализа ООО «Нафтасервис» по финансово – хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами ООО «НовоСибавтоСнаб» ИНН <***> и «Сибтранзит» ИНН <***> (уведомление от 24.05.2018 № 17-10/008527@.

Вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют о том, что имеются все законодательно установленные условия для взыскания задолженности, числящейся за ООО «Нафтасервис» с ООО «Сибавто».

Руководителем и единственным учредителем ООО «Нафтасервис» в период с 08.11.2011 до 23.04.2019 являлась ФИО1

Руководителем и единственным учредителем ООО «Сибавто» в период с 08.06.2018 до настоящего времени является ФИО5

ФИО28 и ФИО5 являются родственниками (мать и сын), что подтверждается ответом органов ЗАГС Новосибирской области от 19.03.2019.

Таким образом, между ФИО28 и ФИО5 установлена особенность отношений в силу родственных отношений (мать, сын). Указанный факт не мог не оказывать влияние на условия заключаемых сделок при осуществлении финансово-хозяйственной жизни должника.

Фактическое руководство ООО «Нафтасервис» ФИО5 подтверждается обстоятельствами, установленными в ходе выездной налоговой проверки ,о чем указано в судебных актах по делу по делу № А45-16604/2024.

ФИО5, являясь аффилированным лицом по отношению к ООО «Нафтасервис» и ООО «Сибавто» с момента создания последнего, оказывал влияние на деятельность данных организацией непосредственным образом, что свидетельствует о зависимости организаций по отношению друг к другу.

ООО «Сибавто» с момента создания организации являлось взаимозависимым с должником лицом.

Согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст.105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 настоящей статьи.

Таким образом, зависимость ООО «Нафтасервис» и ООО «Сибавто» установлена, исходя из вхождения в орган управления друг друга через общего руководителя – ФИО5; представления налоговой и бухгалтерской отчетности одним лицом ООО «Независимая организация»; наличия общих контрагентов; наличия одних и тех же работников. Перевод деятельности от ООО «Нафтасервис» и ООО «Сибавто» установлен исходя из : периода создания, регистрация ООО «Сибавто» (08.06.2018) осуществлена в период планирования проведения выездной налоговой проверки ООО «Нафтасервис»; идентичности фактически осуществляемого вида экономической деятельности (деятельность автомобильного грузового транспорта); идентичности части наименования (Сибавто); перехода части сотрудников ООО «Нафтасервис» к ООО «Сибавто», без изменения должностных обязанностей; заключения на аналогичных условиях договоров с 80 % контрагентами должника.

Изложенные доводы в совокупности являются, по мнению суда, подтверждают наличие оснований для признания судом ООО «Нафтасервис» и ООО «Сибавто» взаимозависимыми в целях применения пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ.

Доводы ООО «Сибавто» и ФИО1 о непредставлении налоговым органом доказательств наличия признаков перевода бизнеса должника на ООО «Сибавто», с целью уклонения от исполнения налоговых обязательств, а также ведении ООО «Сибавто» иной, отличной от ООО «Траснсибавто» деятельности, рассмотрены и отклонены за необоснованностью.

Вопреки доводам ответчика и третьего лица в настоящем случае доказана совокупность условий, при которых взыскание налоговой задолженности производится с взаимозависимого лица ООО «Сибавто».

При доказывании перевода хозяйственной деятельности должника в порядке пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, взыскание задолженности в судебном порядке с зависимых обществ возможно с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала, или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки.

В связи с установлением налоговых рисков в деятельности взаимозависимых организаций, в рамках контроля и проверки полноты исчисления налогов в Инспекцию может быть приглашен руководитель лица, в отношении которого выявлены риски. ООО «ТрансСибАвто» уведомлением от 24.05.2018 № 17-10/008527@ «О вызове в налоговый орган для дачи пояснений в связи с установлением по результатам аналитической работы за 2015-2017 годы критериев риска совершения налоговых правонарушений», приглашался в налоговый орган 31.05.2018 для дачи пояснений по взаимоотношениям с сомнительными контрагентами «НовоСибавтоСнаб» ИНН <***> и ООО «Сибтранзит» ИНН

<***>. Указанные контрагенты в последующем отражены в Решении налогового органа от 27.01.2021 № 16/1810.

Уведомление от 24.05.2018 № 17-10/008527@ получено ООО «ТрансСибАвто», о чем свидетельствует представленное последним письменное пояснение от 30.05.2018 о невозможности явки в налоговый орган и принятии комплекса мер для недопущения случаев неправомерного заявления вычетов НДС по контрагентам .

Таким образом, уведомление от 24.05.2018 № 17-10/008527@, направленное в адрес ООО «ТрансСибАвто», напрямую связано с проводимыми в последующем мероприятиями налогового контроля, по итогам которого было вынесено Решение от 27.01.2021 № 16/1810.

Следовательно, дата - 30.05.2018 является моментом, когда ООО «Нафтасервис» (до 23.04.2019 - ООО «Транссибавто») стало понимать, что в отношении него может быть назначена выездная налоговая проверка.

08.06.2018 (через 9 дней после получения уведомления от 24.05.2018 № 17-10/008527@) ФИО5 учреждает Общество со схожим к должнику наименованием «Сибавто» с идентичным фактически осуществляемым видом экономической деятельности (деятельность автомобильного грузового транспорта).

Вывод о зависимости в целях взыскания задолженности ООО «Нафтасервис» с зависимого ООО «Сибавто» обоснован налоговым органом с учетом собранных налоговым органам доказательств, с оценкой финансово-хозяйственной деятельности каждой организации и возможности ее осуществления самостоятельно в период с даты их регистрации.

Регистрация ООО «Сибавто» осуществлена по месту регистрации фактического руководителя ООО «Нафтасервис» ФИО5: 633224, <...>.

Основным видом деятельности ООО «Сибавто» является схожий с ООО «Нафтасервис» (ране ООО «Транссибавто») вид деятельности - деятельность, связанная с транспортом, что подтверждается выписками из ЕГРЮЛ ОКВЭД - 52.29 деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками, ООО «Сибавто» ОКВЭД - 49.41 деятельность автомобильного грузового транспорта.

Указанное выше позволяет обоснованно утверждать, что уже с даты регистрации вновь созданного ООО «Сибавто» его деятельность аналогична деятельности должника осуществляется на мощностях (сотрудники, заказчики) ранее принадлежащих должнику, с участием тех же лиц (ООО «Независимая экспертиза»), обладающих знанием в правильном ведении работы, с целью достижения поставленного ФИО5 конечного результата финансово-хозяйственной деятельности сначала должника, затем вновь созданного взаимозависимого лица ООО «Сибавто».

Применительно к обстоятельствам настоящего дела вывод налогового органа о взаимозависимости ООО «Сибавто» и ООО «Нафтасервис» для целей применения пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, основан на поведении сторон - переводе финансово-хозяйственной деятельности, бизнеса для неисполнения ООО «Нафтасервис» налоговых обязательств.

Доводы ответчика и ФИО1 о том, что налоговым органом не представлены доказательства перевода активов компании с целью осуществления ООО «Сибавто» идентичной экономической деятельности не состоятельны, опровергаются совокупностью представленных доказательств по делу.

При этом необходимо отметить, что после понимания должником ситуации о наступлении высокого риска назначения ВНП (30.05.2018), после создания взаимозависимого лица (дата образования 08.06.2018) в июле 2018 года произошел переход в ООО «Сибавто» 4 сотрудников: ФИО12, ФИО15 ФИО5 и ФИО23, что подтверждается выписками 2-НДФЛ и протоколом допроса ФИО15 Совпадение сотрудников продолжается и в последующие периоды: 2019 год - ФИО12, ФИО11 ИНН <***>, ФИО5 и ФИО23, 2020 год - ФИО21 ИНН <***>, ФИО11, ФИО5, 2021, и 2022 годы - ФИО11, ФИО5

Вместе с тем обстоятельство, что все работники должника были приняты в штат ООО «Сибавто» не одновременно, а в разный период не имеет правового значения, поскольку опровергается иными доказательствами в материалах дела имеются протоколы допроса, которые доказывают, что перевод сотрудников имел формальный характер, инициатива перевода исходила от руководства, должностные обязанности, рабочие места уволенных из ООО «Нафтасервис» и принятых в ООО «Сибавто» работников не изменились.

Перезаключение договоров с 80% контрагентов ООО «Нафтасервис», что привело к снижению объема выручки должника с дальнейшим прекращением деятельности в форме реорганизации и присоединении к ООО «Нафтасервис» при одновременном росте выручки у ООО «Сибавто». От совпадающих заказчиков должника и ООО «Сибавто», которыми являются ООО ТД «Теплотрейд» ИНН <***>, ООО «СКСМ» ИНН <***>, ООО «Термолэнд» ИНН <***>, ООО «СпецМаш» ИНН <***> за период с 2018 по 2023 годы поступления на счета должника составили 4 828 900,00 руб., что составляет 74,40% от общих поступлений (6 490 300,00 руб.), на счета ООО «Сибавто» от совпавших заказчиков поступило 25 730 550,00 руб. что в свою очередь составляет 45,48% от общих поступлений на счета ООО «Сибавто» (56 580 370,18 руб.).

В силу специфики деятельности ООО «Сибавто» заключенные с контрагентами договоры не имеют продолжительного действия. Расторжение контрактов с контрагентами не было обусловлено реальными экономическими обстоятельствами либо

предпринимательскими рисками, а связано лишь с принимаемыми Инспекцией мерами по проведению мероприятий налогового контроля и последующим начислением к взысканию налоговой задолженности.

Такие действия направлены на сокрытие имущества в целях создания условий для невозможности взыскания недоимки.

При этом при сохранении доли совпадающих контрагентов, у зависимой организаций увеличиваются обороты по расчетным счетам в абсолютном выражении, то есть используя первоначальную базу, схему ведения бизнеса, привлеченные кредитные средства и ресурсы ООО «Нафтасервис» (как трудовые, так и материальные (имущество, оборудование, транспорт)) ООО «Сибавто» продолжило и продолжает получать прибыль, которая могла бы принадлежать ООО «Нафтасервис».

Согласно данным бухгалтерского баланса выручка ООО «Нафтасервис» с 2015 по 2018 значительно снижается с 37 349,00 тыс. руб. до 8 808,00 тыс. руб. и отсутствует после 2019, в то время как выручка ООО «Сибавто» в 2018 составляет 7 385, 00 тыс. руб. и имеет ежегодную тенденцию к увеличению. Объем поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «Сибавто» с назначениями платежей «за товар», «работы, услуги» за период 2018 - 2022 годы составил 56 580 370,18 руб., из них по взаимоотношениям с совпадающими контрагентами - 25 730 550,0 рублей. Сопоставление оборотов денежных средств, поступающих на расчетный счет ООО «Нафтасервис» от заказчиков в динамике имеет ярко выраженную и четко ограниченную определенной датой (2018 год) тенденцию к снижению, при этом обороты денежных средств, поступающих на расчетный счет ООО «Сибавто» имеют тенденцию к значительному росту начиная с 2018 года.

Вышеуказанные факты свидетельствуют о том, что в результате заключения договоров на ООО «Сибавто» с бывшими контрагентами ООО «Нафтасервис», выручка за выполнение работ (услуг) поступала на счет зависимого общества ООО «Сибавто», что привело к отсутствию средств для погашения задолженности перед бюджетом компанией ООО «Нафтасервис» за счет ожидаемых поступлений от заказчиков.

Таким образом, перевод сотрудников осуществлен в июле 2018 года, с июня 2018 года (с 25.06.2018) на счета ООО «Сибавто» начали поступать денежные средства от совпадающих контрагентов с назначением «Оплата за транспортные услуги».

Указанное выше позволяет утверждать, что уже с даты регистрации вновь созданного ООО «Сибавто» его деятельность осуществляется на мощностях (сотрудники, заказчики, техника) ранее принадлежащих должнику, с участием тех же лиц (ООО «Независимая экспертиза), обладающих знанием в правильном ведении работы, с целью достижения поставленного ФИО5 конечного результата финансово-хозяйственной

деятельности сначала должника, затем вновь созданного взаимозависимого лица ООО «Сибавто».

Кроме того, материалами выездной налоговой проверки из показаний водителей установлено, фактически осуществлявших грузоперевозки, услуги по перевозке грузов осуществлены от лица ООО «Нафтасервис» на транспортных средствах, в том числе ФРЕД Е678ЕХ54 и ФРЕД <***>, что подтверждается протоколом допроса ФИО13 от 28.03.2019 № 16/1810/16 имеющийся в материалах дела.

С 14.08.2018 указанные транспортные средства в своей деятельности использует ООО «Сибавто» в силу правообладания. При этом довод ФИО1 о том, что Инспекцией установлена 1 единица техники - Фред, гос.рег.знак: <***> не соответствует действительности и обоснован лишь на том, что указанным транспортным средством в своей деятельности пользовался ФИО13

Передача ООО «Нафтасервис» имущества (перезаключение договоров с контрагентами и ресурсоснабжающими организациями), привела к утрате источника уплаты налогов и, как следствие, к невозможности исполнения налоговой обязанности, о чём ООО «Сибавто» не могло быть в неведении в силу своего зависимого положения по отношению к налогоплательщику.

Таким образом, перевод деятельности ООО «Нафтасервис» в зависимое лицо -ООО «Сибавто» начался в июне 2018 года в связи с проведением налоговым органом мероприятий в рамках предпроверочного анализа ООО «Нафтасервис» по финансово - хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами.

Осуществление ООО «Сибавто» финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нафтасервис», в результате перезаключения договоров с контрагентами, работниками должника, по существу привело к передаче имущества - прав на получение доходов (выручки) от деятельности налогоплательщика, что для целей применения п. 3 ст. 45 НК РФ может рассматриваться в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав).

Наличие информации о перезаключении договоров, совпадение периода расторжения и заключения договоров, прекращение поступлений на счета ООО «Нафтасервис» от покупателей с последующим получением денежных средств от взаимозависимых организаций подтверждает факт перевода хозяйственной деятельности на ООО «Сибавто», а также выручки, за счет которой могло быть произведено погашение доначисленных платежей.

Наличие фактов аффилированности, а также осуществление деятельности с одними и теми же покупателями и поставщиками, под контролем одних и тех же фактических

бенефициарных владельцев бизнеса свидетельствует о согласованности действий взаимозависимых предприятий.

Довод ООО «Сибавто» о том, что заявителем неправильно определен размер ответственности, пени не обоснован.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

При этом пунктом 3 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в судебном порядке производится, в том числе, в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности.

Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале, проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание задолженности производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том

числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

Предусматривая в подпункте 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. Данная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003.

Правовое значение для целей применения подпункта 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ имеет факт перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги) или передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом зависимыми или иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Рассматриваемые положения являются специальными антиуклонительными правилами, обеспечивающими реализацию разумного фискального интереса государства в случае противоправного поведения налогоплательщика формально избегающего взыскания задолженности по налогам путем перевода хозяйственной деятельности на иной хозяйствующий субъект.

Вместе с тем, пределы взыскания задолженности установлены во вступившем в законную силу решением об отказе в привлечении ООО «Нафтасервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2021 № 16/1810. В ходе судебного

разбирательства по делу № А45-16604/2024 судами проверялся расчет налогового органа, что не подразумевает проведение иных расчетов задолженности.

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пп. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Оснований для исключения из состава задолженности, взыскиваемой с взаимозависимого лица в порядке пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, каких либо сумм пени суд не усматривает.

Из анализа расчетных счетов ООО «Сибавто» следует, что перезаключение договоров с совпадающими контрагентами привело к потере выручки ООО «Нафтасервис» в размере 56 580 370,18 руб. В связи с тем, что на счета ООО «Сибавто» от совпадающих контрагентов поступила сумма выручки в большем размере, чем предъявленные Инспекцией требования, то исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

В ходе судебного разбирательства по делу № А45-16604/2024 судами проверялся расчет налогового органа, что не подразумевает проведение иных расчетов задолженности.

В рассматриваемом случае пределы взыскания задолженности не ограничены непосредственно пределами переведенной выручки, а установлены решением инспекции по итогам выездной проверки ООО «Нафтасервис», что не подразумевает проведение иного расчета задолженности.

Доводы ответчика, что налоговым органом не представлены доказательства перевода активов компании с целью осуществления ООО «Сибавто» идентичной экономической деятельности, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Доводы относительно самостоятельности в принятии решений по ведению деятельности и недоказанности факта перевода бизнеса ответчику противоречат собранным в ходе проверки и представленным в материалы судебного дела доказательствам.

Таким образом, в материалах дела имеются исчерпывающие доказательства, подтверждающие обоснованность требований о признании ООО «Нафтасервис по обязательствам присоединенного ООО «Транссибавто» взаимозависимыми и взыскании задолженности ООО «Нафтасервис» с аффилированного лица ООО «Сибавто».

Инспекцией доказана совокупность условий, при которых взыскание налоговой задолженности производится с зависимого лица.

Довод ФИО1 о том, что ФИО5 не является фактическим руководителем ООО «Нафтасервис» опровергается материалами дела и Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 11.02.2025 по делу № А45-16604/2024 .

В ходе мероприятий налогового контроля проведен допрос ФИО5 (протокол допроса № 16/1810/18 от 11.06.2019). Согласно показаниям ФИО5 подтвердил, что являлся фактическим руководителем ООО «ТрансСибАвто» весь проверяемый период (с 01.01.2015 по 31.12.2017). В его должностные обязанности входили все вопросы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ТрансСибАвто».

Показания ФИО5 о его фактическом руководстве деятельностью ООО «ТрансСибАвто» также подтверждаются показаниями водителей ФИО15, ФИО13, осуществлявших спорные перевозки,

В Решении Арбитражного суда Новосибирской области от 11.02.2025 по делу № А45-16604/2024 , установлены обстоятельства, что в ходе судебных заседаний заявителем, а также представителем ФИО1 неоднократно указывалось на то, что в проверяемый период существовал «семейный бизнес», в который входили ООО «ТрансСибАвто», контрагенты ООО «НовосибАвтоСнаб», ООО «Нск-Логистика», ООО «Сибтранзит», а также индивидуальные предприниматели ФИО29. ФИО28 и ФИО5 ИНН <***> являются кровными родственниками (мать и сын), ФИО5 являлся фактическим руководителем ООО «ТрансСибАвто», одновременно являющимся предпринимателем и лицом, контролировавшим деятельность ООО «НовосибАвтоСнаб», ООО «Нск-Логистика», ООО «Сибтранзит», создана схема организации бизнеса, при которой процессом перевозки полностью управляет ФИО5

Как указывает инспекция также в ходе проверки руководитель организации ООО «Независимая экспертиза» (оказывала бухгалтерские услуги ООО «ТрансСибАвто» и ООО «Сибавто» ФИО30 в протоколе допроса от 04.09.2020 № 16/1810/4 также указала, что фактическим руководителем ООО «ТрансСибАвто» являлся ФИО5

Таким образом, в настоящем случае подтверждается факт того, что ФИО5 являющийся фактическим руководителем ООО «ТрасСибАвто» (с 23.04.2019 ООО «Нафтасервис») неоднократно принимались меры по уходу от исполнения налоговых обязательств, и продолжились после даты осведомленности о проведении в отношении должника мероприятий налогового контроля, путем перевода финансово-хозяйственной деятельности (перевода бизнеса) должника на зависимое лицо ООО «Сибавто».

Вывод о зависимости в целях взыскания задолженности ООО «Нафтасервис» с зависимого ООО «Сибавто» сделан исходя из оценки финансово-хозяйственной деятельности каждой организации и возможности ее осуществления самостоятельно в период с даты их регистрации: вхождения в орган управления друг друга через общего руководителя - ФИО5; представления налоговой и бухгалтерской отчетности одним лицом ООО «Независимая организация»; наличия общих контрагентов; наличия одних и тех же работников.

Довод ответчика о том, что на то, что в 2018 вынужденное руководство предприятием ООО «Нафтасервис» (до 23.04.2019 - ООО «ТрансСибАвто») ФИО5, а в последствии принятие решения о создании ООО «Сибавто» вызванное отсутствием договоренностей с ФИО10 относительно раздела имущества не свидетельствует о наличии оснований для отказа в иске и необоснованности позиции инспекции.

Согласно редакции НК РФ, действующей с 01.01.2023, в судебном порядке в целях взыскания задолженности, возникающей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев применяется норма пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, следовательно, к правоотношениям, действующим до 31.12.2022 включительно применяется норма пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, поскольку указанное правило применяется к правоотношениям начиная с 01.01.2023 (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Инспекция 29.11.2023 обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с настоящим заявлением о взыскании задолженности ООО «Нафтасервис» ИНН <***> в порядке пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ с ООО «Сибавто» ИНН <***>. Следовательно, к указанному спору не применимы нормы пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, на которые ссылается ответчик.

Доводы ООО «Сибавто» о том, что отсутствуют доказательства единого центра управления через оказание бухгалтерских услуг, которые установлены решением от 27.01.2021 № 16/1810 не приняты судом во внимание, в связи со следующим.

Как указано в решении налогового органа о привлечении к налоговой ответственности от 27.01.2021 № 16/1810 из анализа банковских досье ООО «ТрансСибАвто», ИП ФИО5, ООО «НовосибАвтоСнаб» установлено совпадение IP-адресов выхода в систему «Интернт-Банк» в проверяемом периоде (IP-адрес 79.122.149.26). Из полученных ответов от провайдеров установлено, что IP-адрес 79.122.149.26 в период с 13.11.2008 по 10.01.2016 выделен ООО «Независимая экспертиза». Адрес предоставления доступа -<...>. Кроме того, ООО «Независимая экспертиза», согласно договору, заключенному с ООО «Транссибавто», оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета и сдаче налоговой и бухгалтерской отчетности.

В налоговой отчетности, представленной ООО «Сибавто» в налоговые органы, указан один номер телефона <***>. В соответствии с данными системы «Контур.фокус» данный номер телефона указан в качестве контактного ООО «Независимая экспертиза» и ООО «Сибавто», указанные обстоятельства подтверждают, что услуги по ведению бухгалтерского учета и сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности от ООО «Сибавто», также осуществляет ООО «Независимая экспертиза».

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

При этом свойством преюдиции обладают обстоятельства, составляющие фактическую основу ранее вынесенного по другому делу и вступившего в законную силу решения, когда эти обстоятельства имеют юридическое значение для разрешения спора, возникшего позднее.

Под обстоятельствами, которые могут быть установленными следует понимать обстоятельства, имеющие правовое значение. Правовое значение обстоятельств выявляется и устанавливается в результате правовой оценки доказательств, их существования и смысла. Обстоятельства, существование и правовое значение которых установлено с соблюдением установленного законодательством порядка, в случаях, предусмотренных законом, не нуждаются в повторном доказывании и должны приниматься, как доказанные.

Учитывая ст.69 АПК РФ суд принимает во внимание обстоятельства, установленные судебным актом по делу № А45-16604/2024 в рассматриваемом случае.

В материалах дела имеются доказательства перевода бизнеса с ООО «Нафтасервис» на ООО «Сибавто» исходя из: периода создания, регистрация ООО «Сибавто» (08.06.2018) осуществлена в период планирования проведения выездной налоговой проверки ООО «Нафтасервис» (в рамках деятельности ООО «ТрансСибАвто»; идентичности фактически

осуществляемого вида экономической деятельности (деятельность автомобильного грузового транспорта); идентичности части наименования (ТранСибАвто и Сибавто); снижения объема выручки должника с дальнейшим прекращением деятельности в форме реорганизации и присоединении к ООО «Нафтасервис» при одновременном росте выручки у ООО «Сибавто»; переводом 36,36% сотрудников ООО «Нафтасервис» в ООО «Сибавто» с перезаключением договоров на аналогичных условиях, перезаключение договоров с 80% контрагентов ООО «Нафтасервис».

Доводы относительно самостоятельности руководителей в принятии решений по ведению деятельности и недоказанности факта перевода финансово-хозяйственной деятельности противоречат представленным в материалы судебного дела доказательствам.

В силу положений статей 64, 68, 75 и 88 АПК РФ протокол опроса, проведенного адвокатом, не может быть признан допустимым доказательством при рассмотрении дела арбитражным судом и установлении обстоятельств, которые могут быть подтверждены определенными доказательствами, ввиду отсутствия в арбитражном процессуальном законодательстве такого средства доказывания, как составленные адвокатом письменные пояснения свидетеля.

Инспекция возражала против использования в качестве доказательств представленных налогоплательщиком протоколов опроса свидетелей, проведенных адвокатом на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".

Представленный обществом протокол опроса ФИО31, составленный адвокатом, не принимается судом в качестве доказательств ,а также по мнению суда, по существу не опровергает доводы налогового органа. ФИО31 поясняет, что организация ООО ТД Теплотрейд пользовалась услугами перевозки ООО «ТранСибАвто» ,документы подписывались ФИО1 Спустя какое-то время обратился ФИО5 и предложил заключить договор с ООО «Сибавто». ФИО31 пояснил, что не помнит, чтобы ему поступали уведомления о том, что начиная с 2019 года необходимо продолжать работу с ООО «Сибавто» вместо ООО «ТранСибАвто»

Согласно п. 2 ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокату предоставлено право опрашивать с их согласия лиц, предположительно владеющих информацией, относящейся к делу, по которому адвокат оказывает юридическую помощь.

Вместе с тем, указанное право не влечет обязательного признания полученных адвокатом объяснений в качестве надлежащих доказательств по арбитражному делу.

В настоящем случае представленные ООО «Сибавто» протоколы адвокатского опроса ФИО31 , а также ФИО32, ,ФИО33 , ФИО34 не приняты судом в качестве доказательств по делу, поскольку в силу положений ч.ч. 1, 2 ст. 64, ст. 68, ч.ч. 1, 2 ст. 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражном процессуальном законодательстве не предусмотрено такое средство доказывания, как составленные адвокатом протоколы адвокатских опросов. Представленные протоколы опросов не являются надлежащим и достаточным доказательством, поскольку не подтверждены иными доказательствами по делу.

Показания допрошенной в судебном заседании в качестве свидетеля ФИО35 не опровергают обоснованных выводов налогового органа, положенных в основу исковых требований.

Инспекцией, вопреки доводам ответчика и третьего лица ФИО1, доказаны условия, при которых взыскание налоговой задолженности должно производиться именно с ООО «Сибавто».

.В соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Исходя из изложенного, требования инспекции подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать ООО «Нафтасервис» ИНН <***> по обязательствам присоединенного в порядке реорганизации 23.04.2019 ООО «Транссибавто» ИНН <***> и ООО «Сибавто» ИНН <***> взаимозависимыми лицами.

Взыскать с ООО «Сибавто» ИНН <***> в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы 17 по Новосибирской области сумму недоимки по обязательным налоговым платежам ООО «Нафтасервис» по обязательствам

присоединенного в порядке реорганизации 23.04.2019 ООО «Транссибавто» в размере 31 883 133,00 руб., а также пени в размере 16 695 280,19 руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "СИБАВТО" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 200 000 руб.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья И.А. Рубекина