АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190121 http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
18 марта 2025 года Дело № А05-2702/2024
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Яковлева А.Э., судей Казарян К.Г., Колесниковой С.Г.,
рассмотрев 05.03.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на определение Арбитражного суда Архангельской области от 15.08.2024 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2024 по делу № А05-2702/2024,
установил:
определением Арбитражного суда Архангельской области от 18.03.2024 принято к производству заявление ФИО1 о признании его несостоятельным (банкротом).
Решением суда от 10.04.2024 должник признан несостоятельным (банкротом), в отношении его введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утвержден ФИО2.
Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ФНС) 19.06.2024 обратилась в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника (далее – реестр) задолженности в общем размере 15 465,16 руб., в том числе во вторую очередь реестра – 11 480,76 руб. страховых взносов, в третью очередь – 3984,40 руб. (из них: 3013 руб. –
налоги, 971,40 руб. – пени).
Определением суда от 15.08.2024 требования ФНС в размере 9 196,98 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование включены во вторую очередь реестра, требования в размере 2 283,78 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование включены в третью очередь реестра, требования ФНС в размере 3013 руб. налогов, 971,40 руб. пеней включены в третью очередь реестра
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2024 определение от 15.08.2024 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ФНС просит отменить определение от 15.08.2024 и постановление от 27.11.2024 в части включения в третью очередь
реестра 2283,78 руб. выделенной из общей суммы страховых взносов, включить требования в размере 2283,78 руб. во вторую очередь реестра.
ФНС не может согласиться с принятыми по делу судебными актами, поскольку считает их незаконными и вынесенными с нарушением норм материального права, судами произведена неверная оценка фактических обстоятельств, очевидно свидетельствующих, о том, что страховые взносы, включенные в состав единого тарифа страховых взносов, подлежат уплате в той же очереди, что и заработная плата (иное вознаграждение), на которую они
были начислены.
ФНС считает судебные акты суда первой и апелляционной инстанций подлежащими отмене в части включения в третью очередь реестра 2283,78 руб., выделенной из суммы страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год, в силу пункта 1 статьи 288 АПК РФ.
Податель кассационной жалобы указывает, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование подлежат уплате в составе одной очереди (в данном случае – во второй).
ФНС настаивает, что после внесения указанных изменений начиная
с 01.01.2023 страховые взносы, включенные в состав единого тарифа страховых взносов, подлежат уплате в той же очереди, что и заработная плата (иное вознаграждение), на которую они были начислены. Таким образом, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов об уплате страховых взносов по единому тарифу, не являющиеся текущими, относятся ко второй очереди удовлетворения.
ФНС полагает, что внесение указанных изменений свидетельствует, что начиная с 01.01.2023 страховые взносы, включенные в состав единого тарифа страховых взносов, подлежат уплате в той же очереди, что и заработная плата (иное вознаграждение), на которую они были начислены.
Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, ФНС ко включению в реестр предъявлена задолженность по страховым взносам за 2023 год в размере 11 480,76 руб.
ФНС полагает, что требование должно быть включено во вторую очередь реестра, ссылаясь на то, что в настоящее время произошло изменение законодательного регулирования, в соответствии с которым отдельные виды страховых взносов были объединены в единое целое.
Суд первой инстанции, сославшись на особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отклонил данные доводы, указав, что во вторую очередь реестра подлежат включению только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а все иные страховые взносы подлежат включению в третью очередь реестра. Спорная сумма задолженности по страховым взносам на медицинское страхование в размере 2 283,78 руб. признана подлежащей включению в третью очередь реестра.
Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.
Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующему.
На основании пункта 10 статьи 16, пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.
Как следует из материалов дела и установлено судами, спорная сумма задолженности образовалась в результате начисления ФИО1 страховых взносов за 2023 год. Величина исчисленных страховых взносов
за 2023 год в фиксированном в размере составляет – 11 480,76 руб., из
которых 9 196,98 руб. на обязательное пенсионное страхование, и 2 283,78 руб. на обязательное медицинское страхование не оспаривается, подтверждается представленными в материалы дела документами.
Очередность удовлетворения реестровых требований установлена пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве, так:
во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.
В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.
В силу пункта 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:
1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;
2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная
с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика,
превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.
Указанные страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа. Единый платеж в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное и медицинское страхование.
Вопреки доводам заявителя, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.
Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей.
Таким образом, введенный действующим законодательством единый тариф уплаты страховых взносов относится не к вопросу правовой природы вносимых обязательных платежей, а регламентирует исключительно порядок исчисления и уплаты страховых взносов.
Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ).
Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.
Предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом ко включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и обязательного медицинского страхования.
В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации
№ 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.
Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).
С учетом изложенного позиция уполномоченного органа о необходимости учета различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики № 3(2017). Кроме того, суд округа принимает во внимание, что Определением Верховного Суда Российской Фуркации от 31.10.2024 № 306-ЭС19-18389(14) по делу № А55-8849/2017 отказано в передаче кассационной жалобы уполномоченного органа на судебные акты, принятые по схожему по обстоятельствам обособленному спору, для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Таким образом, из заявленных страховых взносов в совокупном размере за 2023 год 15 465,16, сумма 9 196,98 руб. на обязательное пенсионное страхование подлежит учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов и 2 283,78 руб. на обязательное медицинское страхование, 3 013 руб. налогов, 971,40 руб. пеней в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.
Доводы кассационной жалобы не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.
Нарушение норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не установлено.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы суд округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 и 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
определение Арбитражного суда Архангельской области от 15.08.2024 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2024 по делу № А05-2702/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу – без удовлетворения.
Председательствующий А.Э. Яковлев Судьи К.Г. Казарян
С.Г. Колесникова