Именем Российской Федерации
Арбитражный суд Тульской области
300041, Россия, <...> тел./факс <***>; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru
РЕШЕНИЕ
г. Тула Дело № А68-1778/2022
Дата объявления резолютивной части решения 15 ноября 2023 года Дата изготовления решения в полном объеме 22 ноября 2023 года Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Садовой Н.А.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Илюхиной Е.Н.,
рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «СтройСити» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании недействительным решения о зачете от 26.11.2021 № 598910 на сумму 5188,87 руб. и обязании УФНС России по Тульской области устранить нарушенные права налогоплательщика,
и встречный иск Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к обществу с ограниченной ответственностью «СтройСити» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании задолженности по пеням по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы), в размере 5 188,87 руб.,
при участии в заседании представителей:
от общества с ограниченной ответственностью «СтройСити» - ФИО1 представитель по доверенности от 26.11.2021, диплом,
от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области - ФИО2 представитель по доверенности от 03.04.2023, диплом,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «СтройСити» (далее - ООО «СтройСити», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области, налоговый орган, управление) о признании недействительным решения о
зачете от 26.11.2021 № 598910 на сумму 5188,87 руб. и обязании УФНС России по Тульской области устранить нарушенные права налогоплательщика.
Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области обратилось в Арбитражный суд Тульской области с встречным заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «СтройСити» о взыскании задолженности по пеням по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы), в размере 5 188,87 руб.
В обоснование требования ООО «СтройСити» приводит следующие доводы: в связи с имеющейся переплатой но налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта доходы, 10.11.2021 общество обратилось к УФНС России по Тульской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в сумме 50 000 рублей.
Налоговый орган 26.11.2021 по вышеуказанному заявлению принял два решения: № 598929 о возврате налогоплательщику налога в сумме 43811,13 рублей;
№ 598910 о зачете налогоплательщику налога в сумме 5188,87 рублей в счет уплаты пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта доходы (далее – решение о зачете).
ООО «СтройСити», не согласившись с решением о зачете, 29.11.2021 подало в МИФНС по Центральному федеральному округу жалобу о признании решения о зачете от 26.11.2021 № 598910 недействительным.
17.12.2021 от МИФНС по Центральному федеральному округу было получено решение об оставлении жалобы без удовлетворения.
Заявитель считает, что вышеуказанное решение о зачете является недействительным и не законным по следующим основаниям.
После предоставления в инспекцию 09.12.2020 налоговой декларации по УСН за 2019 год была выявлена несвоевременность уплаты авансовых платежей (налога) по сроку:
25.04.2019 - в сумме 17637 руб. Задолженность уплачивалась частями: 05.07.20197459руб., 17.07.2019 – 10178 руб.
25.07.2019 - в размере 17398 руб. Задолженность уплачивалась частями: 17.07.201911822 руб., 24.07.2019 – 5600 руб.
25.10.2019 - в размере 43927 руб. Задолженность уплачивалась частями: до 25.10.201911700 руб., 07.12.2020-1321 руб., 09.12.2020 – 30882 руб.
12.05.2020 - в размере 2354 рублей. Задолженность погашена в полном объеме - 09.12.2020.
В соответствии со ст.75 НК инспекция за просрочку платежей начислила пени в сумме 5188,87 руб.
В отношении задолженности по пеням за 2019-2020 г. - 5 188,87 руб. налоговым органом требования не направлялось. Ни принудительного, ни судебного взыскания предпринято не было.
ООО «СтройСити» ссылается на то, что требование в его адрес должно было быть направлено налоговым органом до 16.03.2021 (3 месяца), срок исполнения требования - до 24.03.2021 (8 дней на его исполнение); срок для принятия решения о взыскании за счет денежных средств до 24.05.2021 (2 месяца), срок для обращения в суд - 24.09.2021 (6 месяцев).
Таким образом, общество считает, что налоговым органом утрачена возможность к внесудебному взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.
Кроме того, заявитель обращает внимание суда на то, что налоговому органу ничего не препятствовало в сроки, предусмотренные ст. 46, 47, 70 НК, произвести внесудебное взыскание пеней по налогу.
Управление заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве. Обратилось со встречным исковым заявлением о взыскании с ООО «СтройСити» задолженности по пеням по налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 5 188,87 руб. в связи с неисполнением ООО «СтройСити» обязанности по уплате пеней, для рассмотрения его совместно с первоначальным заявлением ООО «СтройСити» о признании недействительным решения о зачете от 26.11.2021 № 598910 на сумму 5188,87 руб. (мотивированного, как отмечалось выше, невозможностью взыскания задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока взыскания).
Налоговый орган указывает на то, что сумма задолженности, в отношении которой ООО «СтройСити» заявлен пропуск взыскания, включает в себя сумму пеней в размере 5188,87 руб., образовавшуюся в связи с несвоевременной уплатой налога по декларации по упрощенной системе налогообложения (далее - УСИ) за 2019 год, представленной 09.12.2020 (начисленные за периоды с 26.04.2019 по 09.12.2020).
Управление поясняет, что ООО «СтройСити» представлена налоговая декларация но налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, в том числе со следующими сроками уплаты:
- по сроку уплаты 25.04.2019 в сумме 17637 рублей задолженность уплачивалась частями: 05.07.2019 - 7459 руб., 17.07.2019 - 10178 руб.
- по сроку уплаты 25.10.2019 в размере 43927 рублей задолженность уплачивалась частями: до 25.10.2019 оплачены платежи в общей сумме 11724 руб.,
07.12.2019-1321 руб., 09.12.2019 - 30882руб.
- по сроку уплаты 12.05.2020 в размере 2354 рублей задолженность уплачена в полном объеме 09.12.2020.
Начисление пени произведено в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Несвоевременность уплаты сумм налога послужило основанием для начисления указанных выше сумм пени и для выставления в соответствии со ст. 69 НК РФ требования об уплате задолженности по пени в размере - 5188,99 руб. (согласно расчета пени).
Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области полагает, что если допустить логику ООО «СтройСити», изложенную в заявлении по настоящему делу с указанием на норму п. 1 ст. 70 НК РФ, срок исполнения такого требования составит 30.03.2021 (3 месяца от даты подачи декларации (от 09.12.2020) - 09.03.2021, + шесть (рабочих) дней на отправление - 17.03.2021, + восемь (рабочих) дней на исполнение - до 30.03.2021).
В таком случае, срок, предусмотренный ст. 46 НК РФ, истекал бы 30.05.2021 года (два месяца после истечения срока 30.03.2021), а срок, предусмотренный ст. 47 НК РФ для подачи налоговым органом заявления в суд, истекает 30.03.2023 года.
Таким образом, налоговый орган считает, что им не утрачена возможность взыскания задолженности по пеням.
Ссылается, что из решения № 40-7-20/02656@ от 15.12.2021 МИФНС России по Центральному федеральному округу следует, что исчисленные суммы пеней начислены обоснованно и правомерно и зачет произведен в предельные совокупные сроки для взыскания образовавшейся задолженности.
Таким образом, с целью недопущения потерь бюджета в рамках рассмотрения судом вопроса о невозможности к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с возможным признанием судом истечения установленного срока их взыскания в размере 5188,87 руб., управление просит одновременно рассмотреть вопрос о взыскании с ООО «СтройСити» означенной задолженности в судебном порядке с учетом позиции Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135.
ООО «СтройСити» возражало против удовлетворения встречных требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Оценив имеющиеся материалы и доводы сторон, арбитражный суд находит первоначальные заявленные требования (общества) подлежащими удовлетворению и не находит оснований для удовлетворения встречного иска управления в связи со следующим.
Из пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей на 10.12.2020) следует то, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с этим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.
Пунктом 3 статьи 70 НК РФ определено, что правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 названного Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей на 10.12.2020) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно пункту 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется
названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).
Из материалов дела усматривается, что полная оплата обществом недоимки была произведена 09.12.2020.
По указанной дате у сторон спор отсутствует.
Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога от 09.11.2021 в размере 50 000 рублей.
Решением от 26.11.2021 № 598910 налоговый орган произвел зачет излишне уплаченного налога в сумме 5 188,87 рублей в счет уплаты пеней.
Налог в размере 43 811, 13 рублей возвращен обществу.
Исходя из приведенных выше норм в редакции, действовавшей на 10.12.2020 (следующий день после полного погашения обществом недоимки), требование об уплате пеней должно быть направлено обществу не позднее 16.03.2021.
С учетом срока исполнения требования налоговому органу следовало обратиться в суд не позднее 24.09.2021.
Налоговым органом не отрицается, что в отношении задолженности общества по пеням в размере 5 188,87 рублей требование об уплате налоговым органом не выставлялось, ни принудительного, ни судебного взыскания этой суммы налоговым органом не инициировалось.
Следовательно, обжалуемое решение от 26.11.2021 о зачете принято налоговым органом при отсутствии законных оснований.
Является необоснованным суждение Управления ФНС России по Тульской области о том, что в данном случае подлежит применению пункт 1 статьи 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ.
Согласно третьему абзацу пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции указанного закона, вступившей в законную силу 23.12.2020, требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
Утверждая, что на дату вступления в силу новой редакции пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате пеней налоговым органом в адрес общества выставлено не было, а трехмесячный срок на его выставление по ранее действовавшей редакции пункта 1 статьи 70 НК РФ на момент вступления новой редакции этого пункта (23.12.2020) не истек, налоговый
орган настаивает на том, что в рассматриваемом случае срок на выставление требования следует определять в соответствии с новой редакцией нормы, в связи с чем, по мнению налогового органа, произведенный 26.11.2021 зачет был произведен в течение года после полной уплаты обществом недоимки (09.12.2020).
Вместе с тем данный вывод напрямую не следует из законодательных норм.
Учитывая дату оплаты спорной задолженности по налогу (09.12.2020), на которую начислены пени, суд признает правильными доводы общества о том, что норма п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ, вступившая в законную силу после 10.12.2020 (после даты возникновения недоимки по пеням), к спорным правоотношениям не применима в силу пункта 1 статьи 5, статьи 6.1 НК РФ.
При этом в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Сроки реализации налоговым органом права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов в рассматриваемом случае установлены приведенными выше нормами, действующими по состоянию на 10.12.2020.
Как указывалось выше, требование об уплате пеней должно быть направлено обществу не позднее 16.03.2021 (не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки).
С учетом срока исполнения требования налоговому органу следовало обратиться в суд не позднее 24.09.2021 (в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога).
Соответствующие правомочия налоговым органом реализованы не были.
В пункте 32 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, в числе иного, что предусмотренный статьями 78 и 79 НК РФ зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов. Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.
Таким образом, суд соглашается с выводом общества о том, что налоговый орган был не вправе осуществлять принудительное взыскание недоимки по пеням, взыскание которой
невозможно в силу пропуска налоговым органом установленного налоговым законодательством пресекательного срока ее взыскания в бесспорном или судебном порядке, посредством принятия решения о зачете этой недоимки за счет средств имеющейся у общества переплаты.
Статья 78 НК РФ не допускает возможности проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание, установленные статьями 46 - 48, 69, 70 и 78 этого Кодекса, истекли.
Обжалуемое обществом решение налогового органа от 26.11.2021 № 598910 о зачете налога в сумме 5 188,87 рублей в счет уплаты пеней законным и обоснованным признать нельзя.
Изложенное не противоречит выводам, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.09.2009 № 6544/09.
Равным образом не подлежит удовлетворению встречное требование налогового органа о взыскании с общества означенной выше задолженности по пеням в размере 5188,87 рублей.
Приведенными выше положениями пункта 3 статьи 46 НК РФ предусмотрен шестимесячный срок обращения налогового органа в суд после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Именно с направлением требования в срок, установленный НК РФ, закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.
Из материалов дела следует, что фактически требование о взыскании спорной задолженности по пеням в адрес налогоплательщика не направлялось.
В рассматриваемом случае встречное заявление подано в суд 29.03.2022, ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд с данным заявлением управлением не заявлено.
Суд не соглашается с суждениями налогового органа о том, что к спорным правоотношениям подлежит применению предельный двухлетний срок для взыскания задолженности. Данный довод, по мнению суда, основан на неверном толковании норм материального права.
Положения абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ устанавливают двухлетний предельный срок взыскания задолженности в судебном порядке и подлежат применению только к тем правоотношениям, когда налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (п. 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового
кодекса Российской Федерации»), чего в рассматриваемом случае налоговым органом сделано не было.
При изложенных данных встречные требования налогового органа удовлетворены быть не могут.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области в пользу ООО «СтройСити» подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. (платежное поручение от 24.02.2022 № 1).
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Требование общества с ограниченной ответственностью «СтройСити» удовлетворить.
Признать недействительным решение о зачете Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 26.11.2021 № 598910 на сумму 5188,87 руб.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области устранить нарушение прав общества с ограниченной ответственностью «СтройСити».
В удовлетворении встречного иска Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области отказать.
Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СтройСити» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.
Судья Н.А. Садовая