Решение по делу № А76-4660/2025 от 24.03.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, <...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

24 марта 2025г. Дело № А76-4660/2025

Резолютивная часть решения объявлена 24.03.2025г.

Решение в полном объеме изготовлено 24.03.2025г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

закрытого акционерного общества «Челябинские строительно-дорожные машины», ОГРН <***>, г.Челябинск

к Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области

о признании недействительным решения от 28.01.2025 № 74022450002486 в части,

При участии в предварительном судебном заседании:

от заявителя ФИО2, представителя по доверенности от 13.11.2023, паспорт (диплом).

от ответчика: ФИО3, представителя по доверенности от 26.12.2024, паспорт (диплом).

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Челябинские строительно-дорожные машины» (далее по тексту – Заявитель, ЗАО «ЧСДМ») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решение от 28.01.2025 № 74022450002486 о привлечении к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 14 360,31 руб., начисления пени в размере 11 416,04 руб., начисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 71 801,54 руб.

Как следует из материалов дела, ОСФР по Челябинской области проведена выездная проверка страхователя ЗАО «ЧСДМ» на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

В ходе проверки ОСФР по Челябинской области выявлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов, Фондом установлено:

- страховые взносы в 2021, 2022, 2023 годах начислялись в нарушение Закона№125-ФЗ, Федерального закона от 22.12.2020 №434-Ф3 «О страховых тарифах наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023годов», Федерального закона от 21.12.2021 №413-Ф3 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний на 2022 год и на плановыйпериод 2023 и 2024 годов», Федерального закона от 19.12.2022 №517-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов», «Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательногосоциального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 №184 и иных нормативно-правовых актов, в связи с чем, установлено занижение базы для начисления страховых взносов:

1.1.1 на суммы, неправомерно начисленные в качестве компенсации стоимости молока - 546 800,80 руб. (за 2021 год - 174 876,80 руб., за 2022 год - 197 953,70 руб., за 2023 год - 173 970,30 руб., в том числе:

- сотрудникам, работающим по профессиям (должностям), которые, согласнопроведенной на предприятии специальной оценке условий труда, действующей напроверяемый период, не входят в перечень профессий с вредными условиями труда,которым рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевыхпродуктов - 546 334,70 руб.;

- сотруднику ФИО4, работающему попрофессии (наладчик оборудования и агрегатов в термообработке 5 разряда),которая, согласно проведенной на предприятии специальной оценке условий труда,действующей на проверяемый период, не входит в перечень профессий с вреднымиусловиями труда, которым рекомендуется употребление молока или другихравноценных пищевых продуктов, страхователь неверно определил размеркомпенсации стоимости молока за январь 2022 года: следовало выплатить 543,90руб. (21 смена х 25,90 руб.), страхователь выплатил в сумме 1 010 руб.

Сумма компенсации стоимости молока за январь 2022 года в отношении КнутареваКонстантина Константиновича завышена на сумму 466,10 руб. в январе 2022 года.

Всего за проверяемый период 546 800,80 руб.

В результате занижения базы для начисления страховых взносов на неправомерно начисленные выплаты .в качестве компенсации стоимости молока в размере 546 800,80 руб., с учетом произведенной компенсации стоимости молока работникам-инвалидам в сумме 14 788,90 руб. страхователем не начислены и не уплачены страховые взносы в сумме 15 144,79 руб.

1.1.2 на сумму выплат стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации, в том числе оплачиваемых за счет средств бюджета Фонда в 2021, 2022, за счет средств бюджета Фонда.

Сумма занижения базы для начисления страховых взносов за проверяемый период составила 2 478 700,00 руб., в том числе:

- за 2021 год - 884 520,00 руб., из них 884 520,00 руб. - за счет средств бюджета Фонда, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, 0,00 руб. - за счет средств работодателя;

- за 2022 год - 702 100,00 руб., из них 702 100,00 руб. - за счет средств бюджета Фонда, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, 0,00 руб. - за счет средств работодателя;

- за 2023 год - 892 080,00 руб., из них 892 080,00 руб. - за счет средств бюджета Фонда, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, 0,00 руб. - за счет средств работодателя.

В результате занижения базы для начисления страховых взносов на сумму выплат стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников в размере 2 478 700 руб., с учетом произведенной оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам-инвалидам в сумме 121 400,00 руб., страхователем не начислены и не уплачены страховые взносы в сумме 68 043,92 руб.

1.1.3 на сумму выплат стоимости услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (за бассейн) для сотрудников - 134 200,58 руб. в 2023 году, в том числе:

февраль 2023 - 11 200,32 руб.

март 2023 - 22 400,26 руб.

апрель 2023 - 28 000 руб.

октябрь 2023 - 26 200 руб.

ноябрь 2023 - 23 200 руб.

декабрь 2023 - 23 200 руб.

В результате занижения базы для начисления страховых взносов на сумму выплат стоимости услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (за бассейн) для сотрудников в размере 134 200,58 руб., страхователем не начислены и не уплачены страховые взносы в сумме 3757,62 руб., в том числе:

февраль 2023-313,61 руб.

март 2023-627,21 руб.

апрель 2023 – 784 руб.

октябрь 2023 - 733,60 руб.

ноябрь 2023 - 649,60 руб.

декабрь 2023 - 649,60 руб.

В результате указанных нарушений за проверяемый период база для начисления страховых взносов занижена на общую сумму 3 159 701,38 руб., из них за 2021 год - 1 059 396,80 руб., за 2022 год - 900 053,70 руб., 2023 год - 1 200 250,88 руб.

В результате сумма неуплаченных страховых взносов за проверяемый период составила 86 946,33 руб., из них за 2021 год - 29 113,89 руб., за 2022 год - 24 656,38 руб., за 2023 год - 33 176,06 руб.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 24.12.2024 № 74022450002484.

21.01.2025г. ЗАО «ЧСДМ» представило возражение на акт выездной проверки.

С учетом представленных возражений, Фондом по результатам рассмотрения акта проверки вынесено решение о привлечении ЗАО «ЧСДМ» к ответственности за совершения нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 28.01.2024г. №74022450002486.

ЗАО «ЧСДМ» привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 ФЗ от 24.07.1998г. № 125- ФЗ, предложено уплатить недоимку в размере 86 767,93 руб., штраф за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения налоговой базы 17 353, 59 руб., пени за неуплату страховых взносов за период с 01.01.2021 - 31.12.2023 г. в размере 13 926,01 руб., а также внести исправления в документы бухгалтерского учета.

Несогласие с принятым решением послужило основанием для обращения ЗАО «ЧСДМ» с заявлением к ОСФР по Челябинской области о признании недействительным решения от 28.01.2024г. №74022450002486 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов:

- на суммы выплат стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников,занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами ина санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет додостижения ими возраста дающего право на назначение страховой пенсии постарости в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации вразмере 2 478 700 руб., на сумму 68 043, 92 руб.

- на суммы выплат стоимости услуг по организации и проведению физкультурных,физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (за бассейн) длясотрудников за 2023 год в размере 134 200, 58 руб., на сумму 3 757, 62 руб.,

- начисления пени в размере 11 416, 04 руб. и назначения штрафа в размере 14 360, 61 руб. в соответствии со ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Из оспариваемого решения следует, что одними из оснований для доначисления страховых взносов, послужили выводы ОСФР по Челябинской области о том, что оплата работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также суммы выплат стоимости услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (за бассейн) для сотрудников, осуществляется в рамках трудовых отношений, а значит, является объектом обложения страховыми взносами.

Названные обстоятельства послужили основанием для начисления оспариваемых страховых взносов и соответствующих пени и штрафа.

Заявитель заявленные требования поддерживает в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в письменном отзыве, указывает, что оспариваемое решение являются законным и обоснованным.

На вопрос суда представитель ответчика в судебном заседании пояснил, что заявитель верно указал оспариваемые суммы применительно к двум оспариваемым эпизодам.

Спор между сторонами относительно правильности примененного Фондом арифметического порядка для расчета оспариваемых сумм страховых взносов, пени и штрафа отсутствует.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

1. Выплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Страхователи в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона №125- ФЗ обязаны в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 2 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона. Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абзац 10 подпункта 2 пункта 1 указанной статьи).

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии с частью 3 статьи 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 настоящего Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Данный вывод суда соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12.

В данном случае оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых в действительности является социальной помощью, оказываемой ЗАО «ЧСДМ» работнику на основании Положения об организации санаторно-курортного лечения работников.

Суд отмечает, что сам по себе факт наличия между работодателем и его работниками трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Указанные выплаты носили социальный характер, не зависели от квалификации работников, сложности и качества выполняемой ими работы, не являлись стимулирующими, то есть не связаны с оплатой труда работников.

Таким образом, вывод Фонда о необходимости обложения страховыми взносами стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, а также суммы выплат стоимости услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (за бассейн) для сотрудников, признается судом необоснованным.

2. Выплаты по организации физкультурных мероприятий.

Фонд доначислил страховые взносы в размере 3 757, 62 руб., на суммы выплат стоимости услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (за бассейн) для сотрудников за 2023 год в размере 134 200, 58 руб.

Как уже указано судом выше, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения. Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты. предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Оплата стоимости услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (за бассейн) для сотрудников носили социальный характер, не зависели от квалификации работников, сложности и качества выполняемой ими работы, не являлись стимулирующими, то есть не связаны с оплатой труда работников.

Таким образом, вывод Фонда о необходимости обложения страховыми взносами стоимости услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (за бассейн), признается судом необоснованным.

В связи с вышеизложенным, требования заявителя подлежат удовлетворению.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 50 000 руб. по платежному поручению от 11.02.2025 №356.

Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения фонда пенсионного и социального страхования РФ по Челябинской области от 28.01.2025 № 74022450002486 о привлечении страхователя к ответственности за совершения правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 71 801.54 руб., соответствующих пени и штрафа.

Взыскать с Отделения фонда пенсионного и социального страхования РФ по Челябинской области в пользу закрытого акционерного общества «Челябинские строительно-дорожные машины» расходы по госпошлине в сумме 50 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев