ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

29 мая 2025 года

Дело №А21-12378/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 29 мая 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Геворкян Д.С., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Риваненковым А.И.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): не явился, извещен

от 3-го лица: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7862/2025) (заявление) ИП ФИО1 на решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.02.2025по делу № А21-12378/2024, принятое

по иску (заявлению) ИП Красильщика Алексея Евгеньевича

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области

3-е лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу

о признании незаконным бездействия

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - Управление, налоговый орган) о признании незаконным бездействия Управления, выразившегося в не приведении в соответствие расчетов в части пенсионного страхования фиксированных платежей за 2021 год, об обязании Управление привести в соответствие расчеты в части пенсионного страхования фиксированных платежей за 2021 год и произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу (190005, <...>).

Решением суда первой инстанции от 10.02.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

Стороны, третье лицо, уведомленные о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направили, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из заявления Определением Арбитражного суда Калининградской области от 29 октября 2020 года по делу № А21-7215/2019 завершена процедура банкротства реструктуризация долгов гражданина в связи с полным погашением задолженности перед кредитором.

Задолженность в процедуре банкротства была погашена в 2020 году.

При этом 11 и 18 марта 2022 года предпринимателем было оплачено 235 248 рублей и 4 210,72 рублей соответственно в счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 год.

Согласно справке № 85450 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 18 октября 2022 года у ИП ФИО1 числилась переплата в размере 173 288,53 рублей.

По состоянию на 31.12.2022 года переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере составила 173 288,53 рублей.

05.07.2023 предприниматель направил в Управление обращение о приведении в соответствие расчетов в части пенсионного страхования фиксированных платежей за 2021 год, ссылаясь не несоответствие отраженных в лицевом счете сведений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено Требование № 262328 от 08.07.2023 на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере) 92 713,31 руб., пени 88,52 руб.

Обязанность по уплате налога исполнена предпринимателем 17.07.2023.

24.08.2023 предприниматель повторно обратился в Управление с требованием о приведении в соответствие расчетов в части пенсионного страхования фиксированных платежей за 2021 год, ссылаясь не несоответствие отраженных в лицевом счете сведений.

31.08.2023 Управление информировало ИП ФИО1, что по состоянию на 31.08.2023 отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) составляет 22,13 рублей и является корректным.

27.09.2023 УФНС информировало предпринимателя, что по состоянию на 10.10.2023 за предпринимателем числится положительное сальдо ЕНС в размере 22,11 рублей, указав, что определением Арбитражного суда Калининградской области от 26 мая 2020 года по делу № А21-7215/2019 в отношении заявителя введена процедура банкротства реструктуризация долгов гражданина, задолженность перед налоговым органом в размере 1 487 626,35 рублей включена в реестр требований кредиторов. Между тем, данная задолженность погашена в полном объеме 09 октября 2020 года.

Полагая, что сальдо ЕНС является не корректным, не могло иметь отрицательные показатели, при определении сальдо расчетов налоговым органом не учтен факт погашения в 2020 году задолженности определенной в рамках дела о банкротстве, а также платежей, произведенных в марте 2022 года в суммах 235 248 рублей и 4 210,72 рублей, у налогового органа при наличии переплаты в сумме 173 288,53 рублей отсутствовали основания для выставления требования № 262328 от 08.07.2023 на сумму 93 001,00 рублей, предприниматель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой, в которой просил признать незаконным бездействие Управления, выразившееся в не приведении в соответствие расчетов в части пенсионного страхования фиксированных платежей за 2021 год, а также обязать Управление привести в соответствие расчеты в части пенсионного страхования фиксированных платежей за 2021 год и произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 25.01.2024 № 08-20/0398@ жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, указал на правильность определения налоговым органом сальдо расчетов и учете всех произведенных налогоплательщиком платежей.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно основополагающему принципу налогового законодательства, регламентированному в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ" (далее - N 263-ФЗ) глава первая Кодекса дополнена статьей "11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет".

На основании пункта 2 статьи 11.3 Кодекса Единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

ЕНС - это единая сумма, отражающая итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

При этом, устанавливая право налогоплательщика на распоряжение денежными средствами, поступившими в бюджет и отраженными на едином налоговом счете налогоплательщика, законодателем установлено право на возврат именно денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей: в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов; в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса); в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подп. подп. 9 и 10 п. 5 и подп. 3 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, право на зачет возникает у налогоплательщика при условии формирования положительного сальдо Единого налогового счета.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса. Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Предприниматель в 2021 – 2022 годах применял упрощенную систему налогообложения, и в соответствии со статьей 430 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов как в фиксированном размере, так и в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей.

Материалами дела установлено, что определением Арбитражного суда Калининградской области от 26.05.2020 по делу № А21-7215/2019 в отношении заявителя введена процедура банкротства реструктуризация долгов гражданина, задолженность перед налоговым органом в размере 1 487 626,35 рублей включена в реестр требований кредиторов. Указанная задолженность сложилась по состоянию на 24.05.2019 (требования инспекции 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 года), с учетом частичного погашения: налоги – 1 086 769,54 рубля, пени 400 856,81 рублей.

Задолженность в процедуре банкротства была погашена 09.10.2020.

Определением Арбитражного суда Калининградской области от 29 октября 2020 года по делу № А21-7215/2019 завершена процедура банкротства реструктуризация долгов гражданина в связи с полным погашением задолженности перед кредитором.

При этом, в рамках процедуры банкротства налоговые обязательства, уплата которых возникла у налогоплательщика в 2020 и последующих годах, не были включены в реестр требований кредиторов и не являлись предметом рассмотрения и уплаты.

Исчисленные страховые взносы за 2017, 2018, а также за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 уплачены в полном объеме.

По состоянию на 01.01.2020 у налогоплательщика сложилась переплата в сумме 4 158,09 рублей.

Материалами дела также установлено следующее:

По расчету за 2019 год по сроку уплаты 02.07.2020 начислены страховые взносы в сумме 6 186 рублей,

По расчету за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 начислены страховые взносы в сумме 32 448 рублей,

По расчету за 2020 год по сроку уплаты 01.07.2021 начислены страховые взносы в сумме 8 500 рублей и в сумме 35 485,88 рублей,

По расчету за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 начислены страховые взносы в сумме 32 448 рублей,

По расчету за 2021 год начислены страховые взносы в сумме 227 136 рублей (1%),

По расчету за 2022 год по сроку уплаты 03.07.2023 начислены страховые взносы в сумме 134 000 рублей,

По расчету за 2022 начислены страховые взносы в сумме 34 445 рублей.

Таким образом, общая сумма доначислений составила 510 688,88 рублей.

Предпринимателем произведена уплата страховых взносов в общей сумме 383 547,63 рубля: 26.03.2021 в сумме 19 353,91 рубль, 27.07.2021 в сумме 4 669 рублей, 27.07.2021 в сумме 6186 рублей, 27.07.2021 в сумме 4267 рублей, 30.08.2021 в сумме 8500 рублей, 17.09.2021 в сумме 8112 рублей, 11.03.2022 в сумме 235 248 рублей, 18.03.2022 в сумме 4 210,72 рубля, 17.07.2023 в сумме 92 713,31 рубль.

Управлением из ЕНП в счет оплаты страховых взносов учтены денежные средства в сумме 133 256,02 рублей.

С учетом наличия переплаты по состоянию на 01.01.2020 в сумме 4 158,09 рублей, начислений к уплате в бюджет страховых взносов в сумме 510 688,88 рублей, фактической уплаты страховых взносов в сумме 383 547,63 рубля и погашения из ЕНП в сумме 133 256,02 рублей, принимая во внимание допущенное предпринимателем нарушение сроков уплаты и начисление неустойки, переплата по страховым взносам, подлежащая зачету в порядке ст. 78 НК РФ отсутствует.

При этом пунктом 2 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии со стороны налогового органа незаконного бездействия, выразившегося в неправильном отражении расчетов в части пенсионного страхования.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Доводы жалобы основаны на неправильном толковании норм материального права, опровергаются представленными в материалы дела доказательствами.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.02.2025 по делу № А21-12378/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян

М.Г. Титова