Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, <...>

http://5aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владивосток Дело

№ А24-6464/2024

14 мая 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 мая 2025 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Л.А. Бессчасной,

судей А.В. Пятковой, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Д.Р.Сацюк

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Судебного департамента в Камчатском крае,

апелляционное производство № 05АП-1774/2025

на решение от 05.03.2025

судьи М.В. Карпачева

по делу № А24-6464/2024 Арбитражного суда Камчатского края

по иску Управления Судебного департамента в Камчатском крае (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании излишне уплаченной суммы налогов, страховых взносов, пеней в размере 1 127 955 рублей 63 копеек для возврата в федеральный бюджет,

при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: представитель ФИО1 (при участии онлайн) по доверенности от 27.12.2024, сроком действия до 31.12.2025, паспорт, диплом (регистрационный номер 1082),

от Управления Судебного департамента в Камчатском крае – представитель не явился,

УСТАНОВИЛ:

Управление Судебного департамента в Камчатском крае (далее – истец, УСД в Камчатском крае, налогоплательщик, Управление) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – ответчик, налоговый орган, УФНС по Камчатскому краю) о взыскании излишне уплаченной суммы налогов, страховых взносов, пеней в размере 1 127 955,63 руб. для возврата в федеральный бюджет.

Решением Арбитражного суда Камчатского края от 05.03.2025 УСД в Камчатском крае отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с вынесенным решением, УСД в Камчатском крае обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт в полном объеме, принять новый об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов жалобы апеллянт отмечает, что сумма переплаты, заявленная истцом к возврату, была отражена в бухгалтерском учете Управления после получения 04.10.2023 сведений об имеющейся переплате свыше трех лет от налогового органа. По факту не отражения в бухгалтерском учёте Управления суммы переплат налогов, страховых взносов, пеней, со дня образования которых прошло более 3-х лет по состоянию на 01.01.2023, главным бухгалтером Управления были проведены мероприятия по розыску документов, подтверждающих возникновение указанных переплат, в регистрах бюджетного учета, среди первичных учетных документов, находящихся в Управлении, в том числе, в архиве, однако, никаких документов найдено не было. После чего по поручению начальника Управления были предприняты меры по возврату указанной переплаты в федеральный бюджет.

Апеллянт считает, что списание финансовой службой Управления суммы переплаты по налогам, страховым взносам и пеням с бухгалтерского учета Управления на основании решения Арбитражного суда об отказе в возврате указанной суммы в федеральный бюджет будет являться законной и обоснованной бухгалтерской операцией, однако истец считает, что такие действия полностью противоречат принципу эффективности использования бюджетных средств и недопустимы в сложившейся сложной финансовой ситуации в государстве, связанной с дефицитом бюджетных средств. В связи с чем, полагает необходимым получить решение вышестоящего суда для возврата указанной суммы в федеральный бюджет.

При этом, УСД в Камчатском крае считает, что отказывая в ходатайстве о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с требованием о возврате суммы переплаты по налогам, страховым взносам, пеням, суд первой инстанции не принял во внимание тот факт, что Управление не относится к коммерческим организациям и финансируется исключительно за счет средств федерального бюджета. Обращаясь в суд с названными требованиями, истец не преследовал цели возвратить денежные средства из федерального бюджета и распорядиться ими в последующем путем их направления на иные цели и потребности государственного органа, а, напротив, имел своей целью возврат полученных из федерального бюджета денежных средств обратно в бюджет, так как механизм возврата указанной переплаты в данном случае законодателем не урегулирован.

Налоговый орган по мотивам, изложенным в письменном отзыве на апелляционную жалобу, поддержанном в судебном заседании его представителем, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность судебного акта.

Управление Судебного департамента в Камчатском крае, надлежащим образом извещенное о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителей в судебное заседание не обеспечило, в связи с чем судебная коллегия на основании статей 156, 159, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрела апелляционную жалобу в их отсутствие по имеющимся в материалах дела документам.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

22.09.2023 истцом от УФНС по Камчатскому краю получены акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, согласно которым у УСД в Камчатском крае имеются излишне уплаченные суммы налогов, страховых взносов, пеней, уплаченных до 01.01.2013 и с момента уплаты которых прошло более трех лет, в общей сумме 1 127 955 рублей 63 копейки, в том числе:

1) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) по КБК 18210214020060101160 в сумме 11 079,69 руб.;

2) единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, по КБК 18210909020060000110 в сумме 9 823,17 руб.;

3) единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, по КБК 18210909010010000110 в сумме 940 394,44 руб.;

4) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату накопительной пенсии), по КБК 18210214010060002160 в сумме 83 202,50 руб.;

5) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) по КБК 18210214010060001160 в сумме 7 852 руб.;

6) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) по КБК 18210214010060101160 в сумме 69 582,61 руб.;

7) земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, по КБК 18210606033100000110 в сумме 293 руб. по ОКТМО 30829402, в сумме 579 руб. по ОКТМО 30827405, в сумме 465,29 руб. по ОКТМО 30832405;

8) суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, по КБК 18211617000010000140 в сумме 4 683,93 руб.

С целью получения информации о суммах переплат по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, сроком возникновения более трех лет по состоянию на 01.01.2023, которые были списаны с расчетов с бюджетом при формировании стартовой переплаты/задолженности в распределение единого налогового платежа, истцом в адрес ответчика был направлен запрос от 03.10.2023 № УСД4-19/9994.

Письмом от 04.10.2023 № 20-21/5495зг@ налоговый орган направил в адрес Управления сведения об имеющейся переплате свыше трех лет.

Указанная сумма переплаты не учтена налоговым органом в составе сальдо Единого налогового счета истца с 01.01.2023 и, в соответствии с требованиями письма Минфина России от 30.07.2023 № 02-06-07/71391, обособленно учтены в бюджетном учете истца на балансовом счете 1.303.05.000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».

В целях обеспечения достоверного отражения в бюджетном учете сумм дебиторской задолженности, утратившей признаки актива, в соответствии с требованиями пункта 2 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, истец направил запрос в Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации от 03.05.2024 № УСД 04-30/4698 о согласовании открытия в Рабочем плане счетов забалансового счета № 92 «Платежи в бюджет, не подлежащие возврату и зачету» и списание суммы 1 127 955 рублей 63 копейки с балансового учета на забалансовый счет № 92 с одновременным отнесением суммы списания на финансовый результат текущего финансового года.

31.05.2024 письмом № СД-3/1103 от Судебного департамента при Верховном суде Российской Федерации истцом получен отказ в открытии дополнительного забалансового счета 92 «Платежи в бюджет, не подлежащие возврату и зачету». Рекомендовано обратиться в налоговый орган с заявлением о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в порядке статьи 78 НК РФ, а в случае получения отказа обращаться в суд.

Письмом УФНС России по Камчатскому краю от 04.10.2023 № 20-21/5495зг@ в адрес УСД в Камчатском крае направлены сведения о переплате свыше трех лет.

Истец письмом от 19.11.2024 № УСД 04-07/11323 направил в адрес ответчика заявление о возврате имеющейся переплаты.

26.11.2024 ответчик письмом № 22-24/18742@ направил в адрес истца отказ в возврате переплаты, указав, что данный вопрос регулируется в судебном порядке.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в суд с соответствующим заявлением, которое оставлено без удовлетворения.

Заслушав явившегося в судебное заседание представителя, исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, проверив в порядке статей 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта на основании следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ) при наличии к тому правовых оснований.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 названного Кодекса заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О применительно к статье 78 НК РФ указал, что срок, установленный в ее пункте, направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишней уплаты налога.

Аналогичный вывод следует из разъяснений, данных в пунктах 33, 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление № 57), согласно которым при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В случае же, когда налоговым органом отказано в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм налога, с соответствующим иском о возврате налога он вправе обратиться в суд в срок, установленный пунктом 3 статьи 79 НК РФ, то есть в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат налога.

При разрешении вопроса о возврате из бюджета излишне уплаченного налога в судебном порядке срок для обращения в суд с таким заявлением исчисляется с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате по налогу.

Из анализа приведенных нормоположений следует, что налогоплательщику предоставлена возможность самостоятельного выбора способа возврата суммы излишне уплаченного налога - путем обращения в налоговый орган во внесудебном порядке и путем обращения в суд с соответствующим имущественным требованием. При этом, трехлетний срок, установленный законодательством для подачи такого заявления, для каждого порядка исчисляется с разной даты. В первом случае его исчисление производится с даты уплаты налога, а во втором - с момента, когда лицу стало известно о нарушении его права на своевременный возврат налога.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Исходя из перечисленных норм, обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Поскольку по настоящему делу истец обратился в суд с требованием имущественного характера (о взыскании денежных средств), применению подлежит общий срок исковой давности, составляющий три года (пункт 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06 и от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат излишне уплаченного налога.

При этом, необходимо учитывать, что положения законодательства о сроках давности носят пресекательный характер и направлены на укрепление стабильности гражданского оборота и реализации принципа правовой определенности.

Таким образом, в предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

В силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на истца. В свою очередь, налоговый орган должен доказать обстоятельства, послужившие основанием для отказа в возврате спорной переплаты.

Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» не предусмотрено использование отдельных балансовых и/или забалансовых счетов для обособленного учета сумм переплат пеней, налогов, страховых взносов, со дня образования которых по состоянию на 01.01.2023 прошло более трех лет.

С 01.01.2023 зачет излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ «Зачет денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета», а возврат излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ «Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета», которые изложены в новых редакциях в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ).

Так, согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ в новой редакции, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей:

в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 78 НК РФ распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, либо в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса (далее - заявление о распоряжении путем зачета).

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета.

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета в полном объеме зачет осуществляется частично.

Законом № 263-ФЗ установлены особенности формирования сальдо ЕНС на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанности.

С 01.01.2023 все категории налогоплательщиков переведены на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый платеж (ЕНП), распределяющийся на ЕНС в соответствии с Законом № 263-ФЗ.

ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

Пунктом 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ установлено, что излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, сборов страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ при определении сальдо ЕНС не учитываются излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

В письме ФНС России от 28.12.2022 № СД-3-8/15024@ также указано, что сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на ЕНС не учитывается, зачет таких сумм не производится.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет (подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).

Таким образом, в силу вышеизложенных положений подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Закона № 263-ФЗ, переплата, в том числе, и по страховым взносам, с момента уплаты которых истекло более трех лет (то есть переплата свыше трех лет), не учитывается при формировании положительного сальдо ЕНС налогоплательщика.

Как установлено апелляционным судом и следует из материалов настоящего дела, на 01.01.2023 у истца сформировано сальдо ЕНС на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 сведений, в частности о суммах излишне уплаченных налогов.

При этом, пунктом 2 части 1, пунктом 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ установлено, что излишне уплаченным суммам не относятся налоги, со дня уплаты которых по состоянию на 31.12.2022 прошло более трех лет.

Из пояснений налогового органа следует, что переплата по налогам и страховым взносам у истца, за возвратом которой УСД в Камчатском крае обратилось 19.11.2024, по состоянию на 01.01.2023 образовалась более 3-х лет в общей сумме 1 127 955,63 руб., а именно:

1) переплата по единому социальному налогу в общей сумме 950 217,61 руб., образовалась в результате исполнения решений о зачете между кодами бюджетной классификации, произведенных по заявлениям налогоплательщика, в том числе:

- по КБК 18210909010010000110 «Единый социальный налог, зачисляемый в ФБ» в сумме 940 394,44 руб. образовалась в августе 2011 года в результате решения о зачете, произведенного по заявлению налогоплательщика от 25.07.2011 р/н № 19198449 с КБК 18210909020060000110 «Единый социальный налог, зачисляемый в ФСС» на сумму 941 394,44 руб.;

- по КБК 18210909020060000110 «Единый социальный налог, зачисляемый в ФСС» в сумме 9 823,17 руб. образовалась в июле 2011 года в результате решения о зачете, произведенного по заявлению налогоплательщика от 21.07.2011 р/н № 19183062 с КБК 18210909030080000110 «Единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС»;

2) переплата в общей сумме 171 716,88 руб. по страховым взносам образовалась в результате передачи государственными внебюджетными фондами сальдо расчетов по налогоплательщикам на администрирование в ФНС России в соответствии с Порядком взаимодействия отделений ПФР и ФСС России с управлениями ФНС России (от 22.07.2016 № ММВ-23-1/12@/ЗИ, № ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П), в том числе:

- по КБК 18210214020060101160 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017)» в сумме 11 079,69 руб.;

- по КБК 18210214010060002160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату накопительной пенсии)» в сумме 83 202,50 руб.;

- по КБК 18210214010060101160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в сумме 69 582,61 руб.;

- по КБК 18210214010060001160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01. 2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022 года)» в сумме 7 852 руб. образовалась по КБК предшественнику 18210202031060000160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно)»;

3) переплата по земельному налогу в общей сумме 1 337,29 руб. образовалась в результате излишней уплаты, в том числе:

- по КБК 18210606033100000110 «Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» код ОКТМО 30829402 (сельское поселение Каменское) в сумме 293 руб., образовалась платежным документом от 11.12.2014 на сумму 1 000 руб. (остаток переплаты в сумме 167 руб.), платежным документом 04.03.2015 на сумму 100 руб., платежным документом от 10.04.2019 на сумму 26 руб.;

- по КБК 18210606033100000110 Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» код ОКТМО 30832405 (сельское поселение Тигиль) в сумме 465,29 руб., образовалась платежным документом от 11.12.2014 на сумму 1 000 руб. (остаток переплаты в сумме 208,29 руб.), платежным документом 04.03.2015 на сумму 100 руб., платежным документом от 10.04.2019 года на сумму 32 руб. и платежным документом от 18.12.2019 года на сумму 125 руб.;

- по КБК 18210606033100000110 Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений» код ОКТМО 30827405 (сельское поселение Тиличики) в сумме 579 руб., образовалась платежным документом от 11.12.2014 на сумму 1 000 руб. (остаток переплаты в сумме 419 руб.), платежным документом 04.03.2015 на сумму 50 руб., платежным документом от 10.04.2019 на сумму 50 руб. и платежным документом от 18.12.2019 на сумму 50 руб.;

4) переплата по пене в общей сумме 4 683,93 руб. образовалась по следующим налогам и страховым взносам:

- по налогу на имущество организации по коду ОКТМО 30701000 в сумме 4 264,04 руб., произведенной уплатой от 20.06.2017 на сумму 11 339,19 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 374,37 руб. в результате передачи государственными внебюджетными фондами сальдо расчетов по налогоплательщикам на администрирование в ФНС России;

- по земельному налогу по коду ОКТМО 30829402 на сумму 45,52 руб., уплатой от 21.05.2014 на сумму 50 руб.

Факт наличия переплаты в сумме 1 127 955,63 руб., которую просит обязать вернуть истец, и размер переплаты налоговым органом не оспаривается.

Апеллянт, как в суде первой инстанции, так и в апелляционной жалобе указывает, что сумма переплаты, заявленная истцом к возврату, была отражена в бухгалтерском учете Управления после получения 04.10.2023 сведений об имеющейся переплате свыше трех лет от налогового органа и именно с этого времени должен исчисляться трехлетний срок, установленный действующим законодательством.

Вместе с тем, указанные доводы Управления противоречат материалам настоящего дела.

Так, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08).

Момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган (при отказе возврата - в суд), определяется не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказывается в возврате или зачете и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен (обязан) обнаружить переплату.

Таким образом, удовлетворение заявленных требований о возврате или зачете переплаты возможно в случае, если будет подтвержден факт переплаты и налогоплательщик докажет, что узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога в срок менее, чем три года перед обращением в суд.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть, быть достоверными в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов.

Форма справки о состоянии расчетов с бюджетом организаций и индивидуальных предпринимателей утверждена Приказом ФНС России от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@ «Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме».

Пункт 89 Административного регламента ФНС, утвержденного Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ указывает, что справка о состоянии расчетов формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным налогового органа.

Таким образом, справка о состоянии расчетов с бюджетом формируется налоговым органом только по запросу налогоплательщика.

УФНС по Камчатому краю во исполнение запросов УСД в Камчатском крае на предоставление информационных услуг в рамках информационного обслуживания налогоплательщика в электронном виде по ТКС были представлены справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 04.12.2015 № 50506, на 01.01.2019 № 63272, на 07.12.2020 № 116773. Из которых следовала информация об имеющейся переплате

В суд первой инстанции инспекцией также представлены квитанции о приемки указанных документов и извещения о их получении.

Согласно представленным в материалы дела справкам о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (далее – справка по расчетам с бюджетом) следует:

- переплата по единому социальному налогу в общей сумме 950 217,61 руб. (по КБК 18210909010010000110 в размере 940 394,44 руб., по КБК 18210909020060000110 в размере 9 823,17 руб.) отражена в справке по расчетам с бюджетом по состоянию на 04.12.2015 № 50506;

- переплата в общей сумме 171 716,80 руб. по страховым взносам отражена в справке по состоянию на 01.01.2019 № 63272 (по КБК 18210214020060101160 в размере 11 079,69 руб., по КБК 18210214010060001160 в размере 7 852 руб.) и в справке по состоянию на 07.12.2020 № 116773 (по КБК 18210214010060002160 в размере 83 202,50 руб., по КБК 18210214010060101160 в размере 69 582,61 руб.);

- переплата в общей сумме 4 638,41 руб. по пене отражена в справке по состоянию на 01.01.2019 № 63272 (по налогу на имущество организации по коду ОКТМО 30701000 в сумме 4 264,04 руб.) и в справке по состоянию на 07.12.2020 № 116773 (по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 374,37 руб.).

Кроме того, переплата по земельному налогу в общей сумме 1 337,29 руб. образовалась в результате излишней уплаты, в том числе:

- по КБК 18210606033100000110 в сумме 293 руб. образовалась платежным документом от 11.12.2014, от 04.03.2015, от 10.04.2019. Налог оплачен истцом самостоятельно, в связи с чем, плательщик не мог не знать о переплате, с момента уплаты которой прошло более 3 лет;

- по КБК 18210606033100000110 в сумме 465,29 руб., образовалась платежным документом от 11.12.2014, от 04.03.2015, от 10.04.2019, от 18.12.2019. Налог оплачен истцом самостоятельно, в связи с чем, плательщик не мог не знать о переплате, с момента уплаты которой прошло более 3 лет;

- по КБК 18210606033100000110 в сумме 579 руб., образовалась платежным документом от 11.12.2014, от 04.03.2015, от 10.04.2019,от 18.12.2019.

Налог оплачен истцом самостоятельно, в связи с чем, плательщик не мог не знать о переплате, с момента уплаты которой прошло более трех лет.

Также переплата по пене по земельному налогу по коду ОКТМО 30829402 на сумму 45,52 руб. образовалась в результате излишней уплаты 21.05.2014 на сумму 50 руб. Пени также оплачены истцом самостоятельно.

Вышеустановленные обстоятельства подтверждают тот факт, что истец не мог не знать об имеющейся переплате и своевременно обратиться в налоговый орган за ее возвратом. При этом, истец не предоставлял заявлений о возврате переплаты.

Кроме того, частью 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Указанное решение должно приниматься при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, и на следующий день после его принятия орган Пенсионного фонда Российской Федерации (орган Фонда социального страхования Российской Федерации) должен направить это решение в соответствующий налоговый орган.

При наличии у плательщика страховых взносов недоимки по страховым взносам и (или) задолженности по уплате соответствующих пеней, штрафов, возникших за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, органы Пенсионного фонда Российской Федерации, органы Фонда социального страхования Российской Федерации не вправе принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за указанные отчетные (расчетные) периоды.

Таким образом, исходя из вышеназванных норм также следует соблюдения обязательного своевременного заявительного порядка для возврата сумм излишней переплаты.

Как следует из пояснений ответчика, и не опровергается истцом, в адрес налоговых органов Камчатского края решения о возврате денежных средств от Камчатского регионального отделения ФСС РФ и от Отделения ПФР по Камчатскому краю в отношении УСД в Камчатском крае, не поступали. Документов, подтверждающих факт обращения Управлением в Пенсионный фонд или ФСС, материалы дела также не содержат.

На основании вышеизложенного, материалами дела опровергается довод УСД в Камчатском крае о том, что о спорной переплате заявителю стало известно после получения акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам и письма налогового органа от 04.10.2023 № 20-21/5495зг@ об имеющейся переплате свыше трех лет.

Как следует из материалов дела, после обращения в налоговый орган с заявлением о возврате имеющейся переплаты (письмо от 19.11.2024 за № УСД 04-07/11323), Управление 23.12.2024 обратилось в Арбитражный суд Камчатского края посредством информационной системы «Мой Арбитр» с рассматриваемым исковым заявлением.

При этом, на момент обращения в арбитражный суд общий срок исковой давности, установленный статьями 196, 199, 200 ГК РФ, пунктом 7 статьи 78, пунктом 3 статьи 79 НК РФ, истек, что подтверждается имеющимися в материалах дела соответствующими документами.

При указанных обстоятельствах, инспекция правомерно отказала в возврате суммы переплаты по налогам и страховым взносам (с периодом образования более трех лет) в общей сумме 1 127 955,63 руб., оснований для возврата у УФНС по Камчатскому краю не имелось.

Равно как не имелось оснований для удовлетворения рассматриваемого спора судом первой инстанции, ввиду того, что на момент подачи в арбитражный суд иска истекли три года с момента, когда истцу стало известно о наличии спорной переплаты.

В обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о возврате переплаты, Управление ссылалось на обстоятельства, связанные с организационными вопросами.

Суд первой инстанции не усмотрел наличие уважительных причин для восстановления истцу пропущенного срока на подачу заявления о взыскании излишне уплаченного суммы налогов, страховых взносов и пеней.

Не нашла причин для восстановления и апелляционная коллегия, при этом, считает необходимым отметить следующее.

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации не устанавливает каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков, следовательно, данный вопрос решается с учетом обстоятельств дела по усмотрению суда, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно правовой позиции, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 № 367-0 и от 18.07.2006 № 308-0, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.03.2010 № 6-П, на судебной власти лежит обязанность по предотвращению злоупотреблением правом на судебную защиту со стороны лиц, требующих восстановления пропущенного процессуального срока при отсутствии к тому объективных оснований или по прошествии определенного -разумного по своей продолжительности - периода. Произвольное восстановление процессуальных сроков противоречило бы целям их установления. Необоснованное восстановление пропущенного процессуального срока может привести к нарушению принципа правовой определенности и соответствующих процессуальных гарантий.

Вместе с тем, согласно разъяснениям, приведенным в пункте 32 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 № 99 «О процессуальных сроках», при решении вопроса о восстановлении процессуального срока судам следует соблюдать баланс между принципом правовой определенности и правом на справедливое судебное разбирательство, предполагающим вынесение законного и обоснованного судебного решения, с тем чтобы восстановление пропущенного срока могло иметь место лишь в течение ограниченного разумными пределами периода и при наличии существенных объективных обстоятельств, не позволивших заинтересованному лицу, добивающемуся его восстановления, защитить свои права.

При решении вопроса о восстановлении процессуального срока судам следует соблюдать баланс между принципом правовой определенности и правом на справедливое судебное разбирательство, предполагающим вынесение законного и обоснованного судебного решения, с тем, чтобы восстановление пропущенного срока могло иметь место лишь в течение ограниченного разумными пределами периода и при наличии существенных объективных обстоятельств, не позволивших заинтересованному лицу, добивающемуся его восстановления, защитить свои права.

По смыслу приведенных норм права уважительные причины пропуска срока - это объективные, не зависящие от лица препятствия для совершения процессуального действия, которые имеют место в период, в течение которого следует совершить данное процессуальное действие.

При оценке уважительности причин пропуска срока необходимо учитывать все конкретные обстоятельства, в том числе, добросовестность заинтересованного лица, реальность сроков совершения им процессуальных действий; также необходимо оценить характер причин, не позволивших лицу, участвующему в деле, обратиться в суд в пределах установленного законом срока (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.10.2015 № 303-ЭС15-9797).

К уважительным причинам пропуска процессуального срока относятся как обстоятельства, связанные с личностью заинтересованного лица (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), так и обстоятельства, объективно препятствовавшие лицу, добросовестно пользующемуся своими процессуальными правами, реализовать свое право в установленный законом срок.

Вместе с тем, приведенные Управлением обстоятельства не являются причиной, воспрепятствовавшей обращению в суд с рассматриваемым заявлением. Также указанные обстоятельства ни имеют признаков объективного, не зависящего от лица препятствия для совершения процессуального действия, которые имеют место в период, в течение которого следует совершить данное процессуальное действие.

В рамках настоящего дела объективные причины, препятствовавшие истцу своевременно обратиться с заявлением в установленные АПК РФ сроки, не установлены.

В свою очередь, Управление, как сторона по делу, в штат которой входит юридическая служба, представляющая интересы в суде, является профессиональным участником арбитражного процесса, в связи с чем, об обстоятельствах возникновения права на подачу заявления рассматриваемого заявления должны были быть известны.

Факт того, что истец не преследовал цели возвратить денежные средства из федерального бюджета и распорядиться ими в последующем путем их направления на иные цели и потребности государственного органа, а, напротив, имел своей целью возврат полученных из федерального бюджета денежных средств обратно в бюджет, так как механизм возврата указанной переплаты в данном случае законодателем не урегулирован, не имеет правового значения для существа рассматриваемого спора с учетом обстоятельств, изложенных апелляционным судом выше.

Учитывая изложенное, оснований для возврата излишне уплаченных сумм за пределами трех лет не имеется, истец располагал полной информацией о наличии переплаты и имел возможность для получения спорных сумм в установленные законом сроки, объективных причин для неподачи заявлений на возврат в материалы дела не представлено.

Поскольку истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований (пункт 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»), а материалы дела свидетельствуют о пропуске истцом срока для обращения в арбитражный суд с иском о взыскании излишне уплаченной суммы налогов, страховых взносов, пеней в размере 1 127 955,63 руб., суд первой инстанции обоснованно отказал удовлетворении требований УСД в Камчатском крае.

Доводы заявителя апелляционной жалобы не могут быть приняты во внимание, поскольку не опровергают выводов суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены судебного акта.

При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционной инстанцией не установлено.

Соответственно решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Поскольку УСД в Камчатском крае освобождено от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, вопрос о распределении в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебных расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривается.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 05.03.2025 по делу № А24-6464/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Л.А. Бессчасная

Судьи

А.В. Пяткова

Т.А. Солохина