ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ул. Хлыновская, д. 3, г. Киров, Кировская область, 610998
http://2aas.arbitr.ru, тел. <***>
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Киров
15 апреля 2025 года
Дело № А82-21036/2022
Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2025 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 апреля 2025 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судей Ившиной Г.Г., Черных Л.И.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Загоскиной М.С.,
без участия в судебном заседании представителей сторон
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области
на решение Арбитражного суда Ярославской области от 01.10.2024 по делу №А82-21036/2022,
по заявлению муниципального общеобразовательного учреждения гимназия №8 им. Л.М. Марасиновой (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)
и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)
о признании задолженности безнадежной к взысканию,
установил:
муниципальное общеобразовательное учреждение гимназия № 8 им. Л.М. Марасиновой (далее – Гимназия) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании задолженности в размере 210 584 рублей 16 копеек пени по налогу на имущество организаций, безнадежной к взысканию и обязании произвести списание указанных сумм задолженности.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Гимназия уточнила заявленные требования и просила признать безнадежной ко взысканию задолженность в размере 158 983 рублей 87 копеек.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 01.10.2024 требования Гимназии удовлетворены частично. Суд признал безнадежной ко взысканию задолженность в размере 146 296 рублей 66 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Инспекция с принятым решением суда, в части признания безнадежной ко взысканию задолженности по пени в размере 55 319 рублей 50 копеек, не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит указанное решение в оспариваемой части отменить.
Заявитель жалобы считает, что срок выставления требования на задолженность за 1-4 кварталы 2020 года и 4 квартал 2021 года, налоговым органом не пропущен, в связи с чем основания для признания безнадежной ко взысканию задолженности в размере 55 319 рублей 50 копеек отсутствуют.
В отзыве на апелляционную жалобу Гимназия указала на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просит отказать.
Стороны о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей сторон.
Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Гимназия не согласилась с данными налогового органа о наличии задолженности по пени по налогу на имущество организаций в размере 210 584 рублей 16 копеек, указанной в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам пеням и штрафам организации по состоянию на 06.12.2022 (л.д. 8-9).
Полагая, что налоговым органом нарушена процедура бесспорного взыскания задолженности и утрачено право на ее взыскание, Гимназия обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию.
Удовлетворяя заявленные Гимназией требования, Арбитражный суд Ярославской области, пришел к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания недоимки в размере 146 296 рублей 66 копеек, указанной в справке от 06.12.2022.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в добровольном порядке является основанием для направления ему налоговым органом требования об уплате налога.
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога и пени, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 3 статьи 69 НК РФ).
Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки и составления соответствующего документа.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно пункту 3.1 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.
Для взыскания налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).
При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.
Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено право налоговых органов в случае отсутствия денежных средств либо информации о счетах налогоплательщика взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.
На основании пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.
Из подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ (ранее действующей редакции) следует, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
При этом в силу положений статьи 59 НК РФ обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными ко взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.
Как следует из материалов дела, в составе общей задолженности в справке № 96500 отражена задолженность в сумме 210 584 рублей 16 копеек - пени по налогу на имущество, начисление которых произведено на налог на имущество, исчисленный налогоплательщиком в соответствующих декларациях за 2017-2021 годы.
Суд первой инстанции признал, что в отношении пени начисленной на задолженность по налогу на имущество за 1, 2, 3, 4 кварталы 2021 года в сумме 56 594 рублей 64 копеек за период с 27.04.2021 по 12.05.2022 (требование от 01.09.2022 № 42736) и в сумме 7 692 рублей 86 копеек за период с 02.03.2021 по 19.04.2022 (требование от 20.04.2022 № 9438), налоговым органом срок принудительного взыскания не пропущен. В указанной части решение суда сторонами не оспаривается.
Инспекцией не оспаривается факт признания безнадежной к взысканию задолженности в общей сумме 98 039 рублей 16 копеек, в том числе: за 2017 год в размере 28 035 рублей 56 копеек, за 2018 год в размере 40 730 рублей 97 копеек, за 2019 год в размере 18 320 рублей 94 копеек, за 2020 год в размере 10 951 рубля 69 копеек за период с 27.10.2020 по 11.04.2021.
Инспекция не согласна с решением суда в части признания безнадежной ко взысканию задолженности по пени, начисленной за просрочку уплаты налога:
- за 1 квартал 2020 года в сумме 15 408 рублей 09 копеек за период с 13.05.2020 по 18.12.2020;
- за 2 квартал 2020 года в сумме 12 111 рублей 56 копеек за период с 28.07.2020 по 27.01.2021;
- за 3 квартал 2020 года в сумме 2 656 рублей 99 копеек за период с 12.04.2021 по 14.05.2021;
- за 4 квартал 2020 года в сумме 22 410 рублей 14 копеек за период с 12.04.2021 по 26.11.2021;
- за 4 квартал 2021 года в сумме 2 732 рубля 72 копейки за период с 01.09.2021 по 14.10.2022.
В силу статьи 383 НК РФ налог на имущество и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Статьей 3 Закона Ярославской области от 15.10.2003 № 46-з «О налоге на имущество организаций в Ярославской области» предусмотрено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Из материалов дела следует, что 23.03.2021 Гимназией в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на имущество за 2020 год, в которой исчислены авансовые платежи:
- за 1 квартал 2020 года в сумме 253 631 рубль;
- за 2 квартал 2020 года в сумме 252 939 рублей;
- за 3 квартал 2020 года в сумме 252 246 рублей;
- за 4 квартал 2020 года в сумме 247 398 рублей.
24.03.2022 Гимназией представлена налоговая декларация по налогу на имущество за 2021 год, в которой в том числе, исчислен авансовый платеж за 4 квартал 2021 года в сумме 241 856 рублей.
Таким образом, до момента представления Гимназией налоговых деклараций за 2020 год (23.03.2021) и за 2021 (24.03.2022) налоговому органу не могли быть достоверно известны как суммы авансовых платежей за 1, 2, 3 кварталы, так и сумма налога исчисленная по итогам года.
Оплата налога на имущество произведена Гимназией:
- за 1 квартал 2020 года по платежному поручению от 18.12.2020 № 2580,
- за 2 квартал 2020 года по платежному поручению от 27.01.2021 № 3345,
- за 3 квартал 2020 года по платежному поручению от 14.05.2021 № 3652,
- за 4 квартал 2020 года по платежному поручению от 26.11.2021 № 3885,
- за 4 квартал 2021 года по платежному поручению от 14.10.2022 № 2960.
За нарушение сроков оплаты авансовых платежей по налогу на имущество за 2020 год налоговым органом вынесено требованием от 01.09.2022 № 42736 (л.д. 60-61) которым налогоплательщику, в том числе предложено уплатить пени:
- за 1 кварта 2020 года в сумме 15 408 рублей 09 копеек за период с 13.05.2020 по 18.12.2020;
- за 2 квартал 2020 года в сумме 12 111 рублей 56 копеек за период с 28.07.2020 по 27.01.2021;
- за 3 квартал 2020 года в сумме 2 656 рублей 99 копеек за период с 12.04.2021 по 14.05.2021;
- за 4 квартал 2020 года в сумме 22 410 рублей 14 копеек за период с 12.04.2021 по 26.11.2021.
Требование от 01.09.2022 № 42736 направлено Инспекцией и получено Гимназией 14.09.2022. Таким образом, требование направлено налоговым органом с нарушением срока предусмотренного статьей 70 НК РФ.
В соответствии со статьей 46 НК РФ Инспекцией вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств от 19.10.2022 № 6532, а также решение о взыскании с лицевых счетов от 19.10.2022 №503, которое направлено в адрес уполномоченного органа 28.10.2022 (л.д. 66-74).
В порядке статьи 47 НК РФ решение налоговым органом не принималось.
Вместе с тем, требование об уплате пени за 2020 год полежало направлению не позднее трех месяцев с 24.03.2021, т.е. не позднее 24.06.2021, соответственно срок для обращения в суд за взысканием спорной суммы пеней (с учетом срока для добровольной уплаты 8 дней - пункт 3 статьи 69 НК РФ) в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования (пункт 1 статьи 47 НК РФ) истек.
За нарушение сроков оплаты налога за 4 квартал 2021 года налоговым органом начислены пени в сумме 2 732 рубля 72 копейки за период с 01.09.2021 по 14.10.2022, которые включены в спорную справку от 06.12.2024, однако требование на уплату указанной суммы пени налогоплательщику не направлялось, решения в порядке статей 46, 47 НК РФ также не принимались (в электронном виде 27.02.2025 – таблица мер).
Вместе с тем требование об уплате пени за 2021 год полежало направлению не позднее трех месяцев с 25.03.2022, т.е. не позднее 25.06.2022, соответственно срок для обращения в суд за взысканием спорной суммы пеней (с учетом срока для добровольной уплаты 8 дней - пункт 3 статьи 69 НК РФ) в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования (пункт 1 статьи 47 НК РФ) истек.
Срок, предусмотренный статьей 70 НК РФ, не является пресекательным, однако исходя из совокупности сроков, установленных статьями 46 и 70 НК РФ, этот срок имеет значение для исчисления общего (предельного) срока для бесспорного взыскания задолженности.
Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности (определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019).
Пунктом 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) разъяснено, что само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ). Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.
Аналогичная правовая позиция о необходимости последовательного учета сроков принудительного взыскания и предельном, двухлетнем сроке взыскания задолженности содержится в пункте 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, определении Конституционного Суда Российской Федерации от 28.03.2024 № 576-О, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689.
Исследовав и оценив представленные доказательства, апелляционный суд приходит к выводу о том, что совокупный предельный срок, в течение которого задолженность по пени за нарушение сроков уплаты налога на имущество за 2020 год и за 4 квартал 2021 года могла быть взыскана с Гимназии, налоговым органом пропущен, возможность принудительного взыскания утрачена.
При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал безнадежной ко взысканию задолженность по пени в сумме 55 319 рублей 50 копеек.
Учитывая изложенное, апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с апелляционной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 258, 268–271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ярославской области от 01.10.2024 по делу № А82-21036/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Председательствующий
М.В. Немчанинова
Судьи
Г.Г. Ившина
Л.И. Черных