ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Москва

15 декабря 2023 года Дело № А40-255561/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2023 года

Постановление в полном объеме изготовлено 15 декабря 2023 года

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Гречишкина А.А.

судей: Каменской О.В., Матюшенковой Ю.Л.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 27.06.2023, ФИО2 по доверенности от 08.09.2023

от Екатеринбургской таможни: не явился, извещен

от ЦАТ: ФИО3 по доверенности от 12.05.2023

рассмотрев 12 декабря 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу Центральной акцизной таможни

на решение Арбитражного суда города Москвы от 02.03.2023,

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023

по заявлению закрытого акционерного общества «Акронд»

к Екатеринбургской таможне, Центральной акцизной таможне

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 02.03.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023 удовлетворены требования закрытого акционерного общества «Акронд» (далее – заявитель, общество) о признании незаконными решения Центральной акцизной таможни от 23.03.2022, от 18.04.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары; требования Центральной акцизной таможни о внесении изменений от 11.05.2022 в отношении товара N 1, задекларированного по декларации на товары 10009100/170222/3022679 и декларации на товары 10009100/210222/3024484, КДТ Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни N 10009100/180122/3005876 N 3, 10009100/090222/3018881 N 4, 10009100/170222/3022679 N 3 и 10009100/210222/3024484 N 2, которыми внесены изменения в отношении товара N 13, продекларированного по декларации N 10009100/180122/3005876 (Mobil Pegasus 1), товара N 1 и N 2 по декларации на товары 10009100/090222/3018881 (Mobil Pegasus 801 и Mobil Pegasus 1005 соответственно), в отношении товара N 1 по декларации на товары 10009100/170222/3022679 (Mobil Pegasus 705) и товара N 1, продекларированного по декларации на товары 10009100/210222/3024484 (Mobil Pegasus 705), которыми в указанные декларации в товара добавлен расчет акциза и НДС, уведомления Екатеринбургской таможни о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней за счет денежного залога от 25.03.2022 N 10502000/2022/УДЗЗ/0000249 (по декларации на товары 10009100/180122/3005876); от 20.04.2022 N 10502000/2022/УДЗЗ/0000366 (по декларации на товары 10009100/090222/3018881); от 12.05.2022 N 10502000/2022/УДЗЗ/0000445 (по декларации на товары 10009100/170222/3022679), от 12.05.2022 N 10502000/2022/УДЗЗ/0000444 (по декларации на товары 10009100/210222/3024484).

Не согласившись с выводами судов, Центральная акцизная таможня обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты суда первой и апелляционной инстанций, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств по делу, неправильное применение судом норм права.

Поступивший от общества отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен к материалам дела в соответствии со статьей 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель ЦАТ изложенные в жалобе доводы и требования поддержал.

Представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы, просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

В судебное заседание суда кассационной инстанции Екатеринбургская таможня, явку своего представителя не обеспечила.

На основании части 3 статьи 284 АПК РФ неявка в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лица, подавшего кассационную жалобу, и других лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие, если они были надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция полагает, что отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов в связи со следующим.

Как установлено судами, между ЗАО «Акронд» (Россия, покупатель) и Компанией ExxonMobil Petroleum and Chemical BVBA (Бельгия, продавец) заключен договор поставки смазочных материалов N AKR-475926-SUP-010419 от 01.04.2019, в соответствии с которым продавец поставляет покупателю продукцию под товарными знаками, принадлежащими ExxonMobil и указанную в Приложении к договору.

По условиям п. 5.1 договора поставка товара - FCA Турку ЖОТЕРМС 2010).

Во исполнение договора в адрес заявителя в течение января - февраля 2022 поставлены смазочные материалы, в том числе: масла для газовых двигателей на минеральной основе Mobil Pegasus 1, Mobil Pegasus 705, Mobil Pegasus 801 и Mobil Pegasus 1005.

В целях таможенного декларирования вышеназванного товара заявителем на Акцизный специализированный таможенный пост (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни поданы декларации на товары 10009100/180122/3005876 - Mobil Pegasus 1 (товар N 13); 10009100/090222/3018881 - Mobil Pegasus 801 и Mobil Pegasus 1005 (товары N 1 и N 2); 10009100/170222/3022679 - Mobil Pegasus 705 (товар N 1); 10009100/210222/3024484 - Mobil Pegasus 705 (товар N 1).

В ходе проведения таможенной проверки у общества истребованы документы от производителя о принципе работы газового двигателя (оборудование, используемое для приготовления топливовоздушной смеси) 09023; документы от изготовителя масла, подтверждающие область применения масла путем проведения исследований и разработок (паспорта безопасности, протоколы исследований) 09023; документы, подтверждающие характеристики масла (состав, наличие присадок) и классификацию по общеупотребимым всемирным системам классификации, таким как API, ACEA, ILSAC, SAE, по ГОСТ 09023; запросом от 16.02.2022 истребованы документы от производителя о принципе работы газового двигателя (оборудование, используемое для приготовления топливовоздушной смеси) 09023 - документы от изготовителя масла, подтверждающие область применения масла путем проведения исследований и разработок (паспорта безопасности, протоколы исследований) 09023 - документы от изготовителя масла, подтверждающие область применения масла путем проведения исследований и разработок (паспорта безопасности, протоколы исследований) 09023; документы от производителя о принципе работы газового двигателя (оборудование, используемое для приготовления топливовоздушной смеси) 9023; документы от изготовителя масла, подтверждающие область применения масла путем проведения исследований и разработок (паспорта безопасности, протоколы исследований) 9023; документы, подтверждающие характеристики масла (состав, наличие присадок) и классификацию по общеупотребимым всемирным системам классификации, таким как API, ACEA, ILSAC, SAE, также по ГОСТ 09023; документы от производителя о принципе работы газового двигателя (оборудование, используемое для приготовления топливовоздушной смеси) 9023; документы от изготовителя масла, подтверждающие область применения масла путем проведения исследований и разработок (паспорта безопасности, протоколы исследований) 9023; документы, подтверждающие характеристики масла (состав, наличие присадок) и классификацию по общеупотребимым всемирным системам классификации, таким как API, ACEA, ILSAC, SAE, также по ГОСТ 09023.

Обществом сведения и пояснения представлены таможенному органу в установленный срок.

По результатам таможенного контроля, в отношении товара приняты оспариваемые решения от 23.03.2022, от 18.04.2022, от 11.05.2022.

Вследствие принятия решений и требований товар - масла Mobil Pegasus 1, 705, 801 и 1005 отнесены таможенным органом к подакцизным товарам - моторным маслам для карбюраторных (инжекторных) двигателей, поскольку, по мнению таможенного органа, газовые, карбюраторные и инжекторные двигатели относятся к одной группе - двигатели внутреннего сгорания (ДВС). Кроме этого, на основании решений и требований таможенными органами заполнены формы корректировки деклараций на товары (КДТ), в части добавления расчета акциза и НДС и товар отнесен к подакцизному товару.

В адрес заявителя направлены уведомления о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней за счет денежного залога от 25.03.2022, от 20.04.2022, от 12.05.2022.

Денежные средства по указанным уведомлениям взысканы таможенным органом со счета заявителя в полном объеме.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд.

При разрешении данного спора, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные доказательства, пришли к выводу об отсутствии у таможенного органа оснований для принятия обжалуемых решений и требований.

Принимая решение в пользу заявителя, суды исходили из того, что для признания товара подакцизным необходимо, чтобы спорное масло являлось моторным маслом для карбюраторных (инжекторных) двигателей (подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Судами установлено, что спорный товар не является маслом для карбюраторных (инжекторных) двигателей, работающих на бензине либо газе, а является индустриальным маслом для стационарных газовых двигателей (газопоршневых установок) на основании следующего.

Исходя из основных функций моторных масел (снижение трения и износа трущихся деталей двигателя за счет создания на их поверхностях прочной масляной пленки, одновременно масла должны обеспечивать охлаждение и очищение от продуктов износа трущиеся поверхности двигателя и предохранять их от коррозии), главные эксплуатационные свойства, которыми должны обладать моторные масла, - это смазывающие и вязкостно-температурные свойства, а также моющие, антиокислительные и антикоррозийные свойства.

В соответствии с Техническим регламентом Таможенного Союза ТР ТС 030/2012 «О требованиях к смазочным материалам, маслам и специальным жидкостям», принятым решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20.07.2012 N 59 (в редакции от 03.03.2017), под смазочными материалами понимается вещество нефтяного или синтетического происхождения, облегчающее процесс трения на рабочих поверхностях соприкасающихся деталей, в результате которого уменьшается сила трения и изнашивание поверхности, для использования в качестве рабочего тела.

Масло - жидкость нефтяного или синтетического (полусинтетического) происхождения, используемая в качестве смазочного материала и (или) специальной жидкости.

Согласно ст. 2 ТР ТС 030/2012 масла делятся, в том числе на: масла моторные - смазочные масла, применяемые для поршневых двигателей внутреннего сгорания; масла индустриальные - смазочные масла, применяемые в машинах и механизмах промышленного оборудования.

Под двигателем внутреннего сгорания понимается тепловой двигатель, внутри которого происходит сжигание топлива и преобразование части выделившегося тепла в механическую работу.

Описание продукта (согласно техническим характеристикам спорного масла): масла предназначены для газовых двигателей, обладающее очень высокими эксплуатационными характеристиками и созданные для смазывания широкого диапазона двигателей, работающих на природном газе в качестве топлива, созданы (разработаны) и рекомендованы для четырехтактных двигателей.

Газовый двигатель - двигатель внутреннего сгорания, использующий в качестве топлива различные виды углеводородных газов.

При этом масло, используемое для обеспечения работоспособности установки, непосредственно предназначено для смазывания трущихся деталей двигателя.

Вместе с тем классификация масла по коду ТН ВЭД 2710 19 820 0 - моторное масло не свидетельствует об автоматическом отнесении масла к подакцизному товару, к которым согласно подп. 9 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации относятся только моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Следовательно, определяющим признаком для отнесения моторных масел к подакцизным товарам является не способ их производства и не исходное сырье, а их применение для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

При этом положения гл. 22 НК РФ не связывают отнесение моторных масел, предназначенных для применения в качестве смазочных материалов для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, к подакцизным товарам с тем, в какой конкретно области и в каком именно качестве эксплуатируются указанные двигатели.

То обстоятельство, что спорное масло не предназначено для использования в дизельных двигателях, не утверждается и в оспариваемом требовании.

Из буквального толкования подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ следует, что для отнесения спорного масла к подакцизному товару необходимо подтвердить, что двигатель, в котором предполагается использовать масло, имеет такое устройство как карбюратор либо инжектор.

Газопоршневые двигатели, для которых производителем определена сфера применения спорного масла, представляют собой двигатели внутреннего сгорания с внешним смесеобразованием и искровым зажиганием горючей смеси в камере сгорания, использующие в качестве топлива газ. Энергия, выделившаяся при сгорании топлива, в газовом двигателе производит механическую работу на валу, которая используется для выработки электроэнергии генератором электрического тока. Газовые двигатели используются для работы в составе генераторных установок, предназначенных для работы с комбинированной выработкой электроэнергии и тепла, а также в качестве аварийных источников энергии. Кроме этого, они могут работать как в составе холодильных установок, так и для привода газовых насосов и газовых компрессоров.

Данные газовые двигатели могут использовать различные виды газа: природный, газы с теплотворной способностью, невысоким содержанием метана и низкой степенью детонации или газы с высокой теплотворной способностью - факельный, пропан, бутан, а также приспособлены к перестройке для работы с одного вида газа на другой. При этом указанные двигатели имеют возможность работать как на сжиженном, так и на газообразном виде: пропан-бутановые смеси, природный газ (сжиженный, сжатый, магистральный), попутный нефтяной газ и нары больших дыханий резервуаров, промышленный газ (пиролизный, коксовый, биогаз, шахтный, газ сточных вод и т.д.).

Области использования указанных газовых установок: буровые платформы и скважины, шахты, очистные сооружения, в качестве резервного, вспомогательного или основного источника электроэнергии на предприятиях, в строительстве, административных и медицинских учреждениях, гостиницах, узлах связи, системах жизнеобеспечения и т.п. в автономном режиме или совместно с централизованными системами электроснабжения и тепла.

Между тем, система питания двигателей внутреннего сгорания, использующих в качестве дублирующего вида топлива газ, которая устанавливается на автотранспортных средствах, - это дозирующая система, позволяющая использовать вместо бензина сжиженный газ.

Карбюратор - устройство в системе питания карбюраторных двигателей внутреннего сгорания, предназначенное для смешивания бензина и воздуха, создания горючей смеси и регулирования ее расхода. Инжекторная система - система подачи топлива, устанавливаемая на современных бензиновых двигателях вместо карбюраторной системы. Двигатели, имеющие такую систему, называют инжекторными двигателями.

При этом, как обоснованно отметил суд в своем решении, согласно сложившейся правоприменительной практике назначение товара, в данном случае масла, определяется целью его разработки, следовательно, определять назначение масла может только его производитель.

Данное положение связано также и с тем, что ответственность (и гарантийные обязательства) за заявленные показатели работы масла и стабильную продолжительность его работы несут, по законодательству России в том числе, только производитель и продавец масла.

Назначение спорного масла для газовых двигателей таможенным органом в данном случае не оспаривается.

Вместе с тем такого вида смазочных масел как масло для газопоршневых установок (газовых двигателей) и одновременно для карбюраторных (инжекторных) двигателей документами стандартизации ТС РФ и (или) классификаторами не предусмотрено, какими-либо производителями не выпускается и не существует.

Таким образом, вывод об аналогичности какого-либо устройства двигателя по смыслу п. 6 ст. 3 НК РФ не может являться основанием для отнесения спорного масла к подакцизному ввиду того, что подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся именно моторные масла для карбюраторных (инжекторных) двигателей, а не для двигателей аналогичных и (или) используемых аналогичные карбюраторам (инжекторам) устройства или механизмы.

Масла автомобильных бензиновых и дизельных двигателей смазывают и охлаждают поршни, цилиндры, подшипники и клапанные механизмы.

При таких данных функции автомобильного моторного масла весьма разнообразны, и масло должно иметь соответствующий состав.

Согласно технической документации в отношении спорного масла также следует, что оно не обладает низкотемпературными свойствами - способностью сохранять технические характеристики в условиях низких температур, поскольку стационарные газопоршневые установки, для газовых двигателей которых предназначены эти масла, эксплуатируются чаще всего в крытых помещениях (специальных боксах). Заявленная производителем температура застывания спорного масла - 25 °C.

Температура застывания выделена как отдельный показатель в технической характеристике масел, поскольку при пуске двигателей в условиях низких температур оно должно поступать ко всем точкам смазки: подшипникам скольжения коленчатого вала, поршням, распредвалу и др.

Дизельные и карбюраторные (инжекторные) двигатели эксплуатируются на транспортных средствах в диапазоне температур в среднем от - 40 до +40 °C.

Межгосударственным стандартом «Масла моторные универсальные и для автомобильных карбюраторных двигателей» ГОСТ 10541-78 температура застывания масел для карбюраторных двигателей установлена в диапазоне от - 30 °C до - 42 °C, что исключает возможность отнесения спорного масла к маслам для карбюраторных (инжекторных) двигателей.

При этом запуск двигателя карбюраторного (инжекторного) типа при низкой температуре возможен только при поступлении такого типа топлива как бензин, при достижении определенной температуры возможно переключение на иной тип топлива - газ.

Устройство газового стационарного двигателя (станции) существенно отличается от двигателей дизельных, карбюраторных (инжекторных), поскольку имеет различные камеры сгорания (принцип детаниционных нагрузок), другие объемы.

Кроме того, стационарный двигатель работает на постоянной частоте скорости вращения, а двигатель дизельный, карбюраторный (инжекторный) работает на переменной скорости вращения, что также обуславливает больший расход масла при работе. Частота вращения газового стационарного двигателя влияет на работу генерирующей установки, которая вырабатывает электрический ток.

Все эти различия обуславливают использование при эксплуатации газового двигателя масла с определенными эксплуатационными свойствами, которые разрабатываются и совершенствуются производителями смазочных материалов.

При этом исследование и сравнение тех или иных отдельных показателей спорного масла не может являться основанием для определения области его применения (назначения) ввиду того, что определенные свойства различных типов масел (к примеру, моторных и растительных) достаточно часто являются сходными, например, плотность.

Учитывая, что в рассматриваемом случае спор по применению положений законодательства возник в связи с начислением и уплатой акциза, то при его разрешении следует руководствоваться п. 6 ст. 3 НК РФ, а также пунктом 7 данной статьи, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

При этом, как обоснованно отметил суд в своем решении, указанная в ДТ информация о спорном товаре не содержит сведений о том, что он является моторным маслом для карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Соответствующих требований внести названную выше информацию, необходимую для отнесения товара к подакцизному, таможенный орган обществу не направлял.

Исходя из изложенного, суды пришли к верному выводу об отсутствии у таможенного органа правовых оснований для отнесения спорного масла к маслам для карбюраторных (инжекторных) двигателей и, следовательно, к подакцизному товару.

Изложенные в кассационной жалобе доводы с учетом установленных фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, выводы суда первой инстанции не опровергают, не подтверждают нарушений норм материального права и норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не являются основанием для отмены.

Доводы кассационной жалобы, направленные на иную, чем у суда оценку обстоятельств дела, не могут быть приняты как состоятельные, поскольку их переоценка находится за пределами полномочий суда кассационной инстанции, определенных положениями статей 286, 287 АПК РФ.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 02.03.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023 по делу № А40-255561/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий судья А.А. Гречишкин

Судьи: О.В. Каменская

Ю.Л. Матюшенкова