АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ
600005, <...>
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Владимир
25 декабря 2025 года Дело № А11-8604/2023
Резолютивная часть решения объявлена 15.12.2025
В полном объеме решение изготовлено 25.12.2025
Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Давыдовой Н.Ю.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дорофеевой А.А.
рассмотрел в открытом судебном заседании заявление акционерного общества
«РЭС ГРУПП» (600029, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)
о признании незаконными действий должностных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>).
В судебном заседании приняли участие:
акционерное общество «РЭС ГРУПП»: ФИО1 – представитель (доверенность от 20.10.2021 сроком действия пять лет, диплом, паспорт);
Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области: ФИО2 – представитель (доверенность от 16.12.2024 № 07-99/156 сроком действия до 31.12.2025, диплом, удостоверение).
Акционерное общество «РЭС ГРУПП» (далее – АО «РЭС ГРУПП») обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, в котором просит признать незаконными действия должностных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – УФНС по Владимирской области), выразившиеся:
в направлении в адрес АО «РЭС ГРУПП» на бумажном носителе подложного решения о проведении выездной налоговой проверки № 9 с указанием на нем недостоверной даты 29.12.2021, тогда как в электронной форме решения о проведении выездной налоговой проверки № 9 указана дата 12.01.2022, которая соответствует реквизиту «дата решения», сформированного автоматически в журнале регистрации решений в АИС Налог-3, и в проведении на его основании выездной налоговой проверки АО «РЭС ГРУПП» за налоговые периоды 2018 года;
в нарушение пункта 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации не направлена жалоба АО «РЭС ГРУПП» от 20.04.2023 № 1 на действия должностных лиц налогового органа для рассмотрения в вышестоящий налоговой орган;
в нарушение пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации и письма ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» должностные лица налогового органа в акте налоговой проверки от 15.09.2022 № 18 одновременно вменили АО «РЭС ГРУПП» нарушения, предусмотренные пунктом 1 и пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, применение которых в силу прямого указания закона является взаимоисключающим, поэтому в отсутствие правильной квалификации вменяемого нарушения при подготовке возражений на акт налоговой проверки налогоплательщик был лишен возможности представить объяснения по надлежащему составу вменяемого нарушения;
в нарушение подпункта 12 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации при вменении АО «РЭС ГРУПП» нарушений, предусмотренных
пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в акте налоговой проверки от 15.09.2022 № 18 должностными лицами налогового органа не раскрыты документально подтвержденные факты нарушений, предусмотренные названным законоположением, и соответствующие им обстоятельства не отражены;
в нарушение пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации дополнительные мероприятия налогового контроля проведены должностными лицами налогового органа с целью установления новых обстоятельств, новых фактов и новых нарушений налогового законодательства, в том числе предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которые не были отражены в акте налоговой проверки от 15.09.2022 № 18 и впервые отражены в дополнении к акту налоговой проверки от 09.02.2023 № 5;
в нарушение пункта 3.1 статьи 100 и пункта 6.1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации должностные лица налогового органа не представили или представили с нарушением сроков документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля и дополнительных мероприятий налогового контроля.
По мнению заявителя, указанные действия должностных лиц налогового органа повлекли нарушение его прав и законных интересов.
В судебном заседании 15.12.2025 представитель АО «РЭС ГРУПП» поддержал заявленные требования.
УФНС по Владимирской области представило в материалы дела отзыв с дополнениями, в котором указывает на необоснованность заявленного
АО «РЭС ГРУПП» требования.
Представитель налогового органа в заседании суда поддержал изложенную в отзыве позицию.
Проанализировав доводы участвующих в деле лиц, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 13 по Владимирской области в порядке, установленном статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации, вынесено решение от 29.12.2021 № 9 «О проведении выездной налоговой проверки АО «РЭС-ГРУПП». Указанное решение направлено по ТКС в адрес налогоплательщика 13.01.2022 и получено им 13.01.2022. Также указанное решение получено представителем налогоплательщика 12.01.2022.
Межрайонной ИФНС России № 13 по Владимирской области проведена выездная налоговая проверка АО «РЭС ГРУПП» по всем налогам, сборам, страховым взносам за 2018 - 2020 годы.
Выездная налоговая проверка в отношении АО «РЭС ГРУПП» начата 29.12.2021, окончена 15.07.2022. Акт выездной налоговой проверки
от 15.09.2022 № 18 с приложениями к акту и копиями документов направлен заявителю 22.09.2022 и получен им 03.10.2022. Дополнение к акту налоговой проверки от 09.02.2023 № 5 получено налогоплательщиком 16.02.2023.
По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение от 12.05.2023 № 897 о привлечении АО «РЭС-ГРУПП» к ответственности за совершение налогового правонарушения.
АО «РЭС-ГРУПП» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.
Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, а также доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В рассматриваемом случае отсутствует совокупность обстоятельств, необходимых для удовлетворения заявленного требования.
Заявитель просит признать незаконными действия должностных лиц налогового органа, выразившиеся в направлении в адрес АО «РЭС ГРУПП» на бумажном носителе подложного решения о проведении выездной налоговой проверки № 9 с указанием на нем недостоверной даты 29.12.2021, и в проведении на его основании выездной налоговой проверки АО «РЭС ГРУПП» за налоговые периоды 2018 года.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Согласно пункту 2 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Данная форма решения приведена в приложении № 5 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях».
В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Поскольку в рассматриваемом случае решение о проведении налоговой проверки принято 29.12.2021, то 2018, 2019, 2020 годы являются календарными годами, предшествующими 2021 году.
В обоснование заявленного требования АО «РЭС-ГРУПП» указывает, что решение о проведении выездной налоговой проверки № 9 подписано руководителем Межрайонной ИФНС России № 13 по Владимирской области 12.01.2022.
Однако данный довод заявителя не подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами.
В соответствии с Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134 @
«Об утверждении Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3»)» автоматизация деятельности
ФНС России по всем выполняемым функциям, определяемым Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, обеспечивается автоматизированной информационной системой ФНС России.
Согласно Единым требованиям к формированию информационного ресурса «Выездные налоговые проверки», утвержденным Приказом ФНС России
от 17.11.2003 № БГ-3-06-627@, документы, формируемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок, составляются с использованием
АИС «Налог-3» и подлежат регистрации в соответствующих журналах
АИС «Налог-3» (подпункт «а» пункта 2 подраздела 43.1 Единых требований).
Как пояснил налоговый орган, решение о проведении выездной налоговой проверки создается ответственным инспектором (технологом) в программном комплексе АИС «Налог-3» на основании утвержденного Плана выездных налоговых проверок.
Решение о проведении выездной налоговой проверки, распечатанное на бумажном носителе, подписывается начальником Инспекции. После этого ответственным технологом подписанному решению о проведении выездной налоговой проверки присваивается статус «Подписано».
Согласно информации, содержащейся в прикладной подсистеме программного комплекса АИС «Налог-3» Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки)\03. Документы выездной налоговой проверки, решению о проведении выездной налоговой проверки в отношении АО «РЭС Групп» 29.12.2021 присвоен регистрационный номер 1365287813.
Решение о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2021 направлено в адрес АО «РЭС-ГРУПП» посредством электронного документооборота (по ТКС) 29.12.2021. Также в адрес АО «РЭС-ГРУПП» по ТКС 29.12.2021 направлены уведомление № 1 «О необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов» и требование № 1 о представлении документов. 30.12.2021 в адрес АО «РЭС-ГРУПП» направлено решение № 9/1 о приостановлении выездной налоговой проверки от 30.12.2021.
В истории обработки решения в прикладной подсистеме программного комплекса АИС «Налог-3» Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки)\03. Документы выездной налоговой проверки, отражены состояния обработки: «Создан» 29.12.2021 14:08:18, «Подписан» 29.12.2021 14:08:18, «Отправлен налогоплательщику» 29.12.2021 14:09:48, «Получено НП» 19.01.2022 19:24:45.
При отправке решения от 29.12.2021 сформированы следующие записи: «29.12.2021 14:09:47 Создана», «29.12.2021 14:12:02 Требуется определение способа доставки», «29.12.2021 14:36:35 Определен способ доставки ТКС», «29.12.2021 14:39:24 Отправлена на выполнение (ЭРД)», «30.12.2021 15:21:24 Отклонена при передаче в ЭРД», «30.12.2021 15:24:25 Ошибка», «12.01.2022 22:37:43 Отправлена в ЭРД подтверждение отправлено», «12.01.2022 22:37:54 Принята в обработку исполнителем (ЭРД)», «12.01.2022 23:36:03 Принята в обработку (ЭРД)», «13.01.2022 07:57:15 Выгружен в ВИО», «17.01.2022 06:19:16 Отправлен адресату – поступило подтверждение даты отправки (ПДО)», «17.01.2022 06:19:16 Принят адресатом – поступила квитанция о приеме», «17.01.2022 06:21:10 Исполнена».
После подписания и отправки в адрес АО «РЭС-ГРУПП» решения
от 29.12.2021 № 9 о проведении выездной налоговой проверки посредством электронного документооборота (по ТКС) инспектором в тот же день созданы и направлены в адрес налогоплательщика следующие документы: уведомление № 1
«О необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов», требование № 1 о представлении документов.
30 декабря 2021 года в адрес АО «РЭС-ГРУПП» направлено решение № 9/1
о приостановлении выездной налоговой проверки, полученное налогоплательщиком 31.12.2021.
В соответствии с Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134 @ технические и программные средства АИС «Налог-3» обеспечивают техническую защиту информации, содержащейся в АИС «Налог-3», в том числе посредством защиты информации от несанкционированного копирования, распространения, уничтожения, модификации и блокирования доступа к ней, а также от иных неправомерных действий (подпункт «г» пункт 13).
Информационный ресурс АИС «Налог-3» допускает только последовательное создание документов, предусмотренных процедурой проверки, при нарушении последовательности создание документа блокируется. Следовательно, уведомление, требование, решение о приостановлении выездной налоговой проверки не могли быть созданы до подписания решения о проведении выездной налоговой проверки.
Согласно списку выездных налоговых проверок, назначенных 29.12.2021, сформированному с помощью АИС «Налог-3» Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки)\131. Выездная налоговая проверка\02. Выездные налоговые проверки 29.12.2021 вынесено
20 решений о проведении выездных налоговых проверок, в числе которых указано решение № 9 о проведении проверки в отношении АО «РЭС-Групп».
Согласно АИС «Налог-3» Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки)\131. Выездная налоговая проверка\02. Выездные налоговые проверки 12.01.2022 решения о проведении выездных налоговых проверок не принимались.
Для направления в адрес налогоплательщика посредством ТКС решение
от 29.12.2021 было загружено/помещено в транспортный контейнер, который был подписан ЭЦП руководителя налогового органа. После того как был установлен факт отклонения заявки на передачу транспортного контейнера в ЭРД, транспортный контейнер был сформирован повторно и снова подписан ЭЦП руководителя налогового органа 12.01.2022. Таким образом, дата 12.01.2022 является датой подписания транспортного контейнера, содержащего указанное решение.
В представленных пояснениях АО «РЭС-ГРУПП» в качестве доказательства подписания решения о проведении выездной налоговой проверки 12.01.2022 приводит даты, отраженные в сведениях о документе ООО «Компания «Тензор», извещении о получении электронного документа и в документе подтверждения даты отправки. При этом в сведениях о документе ООО «Компания «Тензор» имеется указание на приложенный файл - документ в формате pdf, который содержит дату 29.12.2021.
Вопреки доводам заявителя указание даты 12.01.2022 при формировании транспортного контейнера само по себе не свидетельствует о вынесении решения в указанную дату.
Срок направления решения о проведении выездной налоговой проверки нормами Налогового кодекса Российской Федерации не установлен.
Приказом ФНС России от 17.11.2003 № БГ-3-06/627@ «Об утверждении единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам» утверждены единые требования к формированию информационного ресурса «Выездные налоговые проверки».
В соответствии с указанным приказом документы, формируемые ФНС России, подлежат регистрации в соответствующих журналах в автоматизированной системе налоговых органов. Бумажные аналоги журналов не ведутся.
Таким образом, сведения о дате создания решения о проведении выездной налоговой проверки могут быть подтверждены только данными из программного комплекса АИС «Налог-3».
Налоговым органом в ходе судебного разбирательства даны пояснения относительно формирования в базе АИС «Налог-3» документов, согласно которым в отношении решения от 29.12.2021 о проведении выездной налоговой проверки отражены состояния обработки: «Создан» 29.12.2021 14:08:18, «Подписан» 29.12.2021 14:08:18, «Отправлен налогоплательщику» 29.12.2021 14:09:48, «Получено НП» 19.01.2022 19:24:45.
Таким образом, представленными в материалы дела доказательствами подтверждается факт создания и подписания решения № 9 о проведении выездной налоговой проверки в отношении АО «РЭС-ГРУПП» 29.12.2021.
От АО «РЭС-ГРУПП» в материалы дела поступило заявление от 27.11.2024 о фальсификации доказательств, в котором заявитель указывает, что решение о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2021 № 9 является подложным, поскольку в материалах дела имеется решение о проведении выездной налоговой проверки от 12.01.2022 № 9, которое направлено налоговым органом в адрес
АО «РЭС-ГРУПП» в сопровождении следующих документов: Сведения о документах от 13.01.2022; Решение о проведении выездной налоговой проверки от 12.01.2022 № 9 в электронном формате; Подтверждение даты отправки от 13.01.2022; Извещение о получении электронного документа от 13.01.2022 (АО «РЭС-ГРУПП»); Квитанция о приеме от 13.01.2022; Извещение о получении электронного документа от 13.01.2022 (ООО «Компания «ТЕНЗОР»); Извещение о получении электронного документа
от 13.01.2022 (МИ ФНС России по ЦОД).
Заявитель просит в соответствии со статьей 161 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признать решение о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2021 № 9 подложным.
В судебном заседании 15.12.2025 представитель АО «РЭС-ГРУПП» поддержал заявление о фальсификации доказательств.
Представитель УФНС по Владимирской области отказался исключить копию решения о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2021 № 9 из числа доказательств по делу.
Представителям АО «РЭС-ГРУПП» и УФНС России по Владимирской области арбитражным судом разъяснены уголовно-правовые последствия заявления о фальсификации доказательств.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 39 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 23.12.2021 № 46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции», в порядке статьи 161 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат рассмотрению заявления, мотивированные наличием признаков подложности доказательств, то есть совершением действий, выразившихся в подделке формы доказательства: изготовление документа специально для представления его в суд (например, несоответствие времени изготовления документа указанным в нем датам) либо внесение в уже существующий документ исправлений или дополнений (например, подделка подписей в документе, внесение в него дополнительного текста). В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат рассмотрению по правилам названной статьи заявления, касающиеся недостоверности доказательств (например, о несоответствии действительности фактов, изложенных в документе).
Рассмотрев заявление о фальсификации доказательств, в котором
АО «РЭС-ГРУПП» указывает на недостоверность решения о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2021 в части даты его принятия, арбитражным судом установлено, что в материалах дела не имеется доказательств внесения изменений в данные АИС «Налог-3».
Приведенные заявителем доводы не свидетельствуют о фальсификации решения о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2021 в том правовом смысле, который предусмотрен статьей 161 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В данном случае, заявление о фальсификации решения о проведении выездной налоговой проверки сводится к несогласию с представленным доказательством, в связи с этим заявление о фальсификации доказательств удовлетворению не подлежит.
При таких обстоятельствах действия должных лиц налогового органа при направлении в адрес АО «РЭС-ГРУПП» на бумажном носителе решения
от 29.12.2021 № 9 не противоречат требованиям налогового законодательства и не нарушают права и законные интересы заявителя в области предпринимательской и иной экономической деятельности.
АО «РЭС-ГРУПП» указывает на нарушение пункта 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с ненаправлением жалобы АО «РЭС ГРУПП» от 20.04.2023 № 1 на действия должностных лиц налогового органа для рассмотрения в вышестоящий налоговой орган.
В соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Согласно пункту 1.1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации при получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии).
21 апреля 2023 года в УФНС по Владимирской области поступила жалоба
от 20.04.2023 № 1 от АО «РЭС Групп» на действия должностных лиц налогового органа в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.
УФНС по Владимирской области рассмотрело указанную жалобу как возражения налогоплательщика на дополнение к акту налоговой проверки, и письмом от 26.04.2023 № 07-07/2714/35 сообщило налогоплательщику о том, что изложенные в жалобе доводы будут рассмотрены и оценены при вынесении решения по результатам проведения выездной налоговой проверки.
3 мая 2023 года АО «РЭС Групп» повторно направило в УФНС по Владимирской области жалобу от 20.04.2023 № 1 на действия должностных лиц налогового органа. Указанная жалоба направлена УФНС по Владимирской области в вышестоящий налоговый орган 03.05.2023.
По результатам рассмотрения указанной жалобы Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу принято решение от 17.05.2023 № 40-7-15/02274@, согласно которому жалоба налогоплательщика в части обжалования действий должностных лиц налогового органа по составлению акта налоговой проверки от 15.09.2022 № 18 и дополнений к акту от 09.02.2023 № 5 оставлена без рассмотрения на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 139.3 Налогового кодекса Российской Федерации, в части доводов о несвоевременном вручении документов налогоплательщику жалоба оставлена без удовлетворения.
Следует отметить, что изложенные в жалобе от 20.04.2023 № 1 доводы
АО «РЭС Групп» по существу сводятся к несогласию с выводами, отраженными в акте налоговой проверки и дополнении к акту проверки.
Учитывая, что акт выездной налоговой проверки и дополнение к акту налоговой проверки не являются окончательными документами, возлагающими на налогоплательщика какие-либо обязанности, а являются документами, в которых изложены результаты контрольных мероприятий, то несвоевременное направление жалобы АО «РЭС ГРУПП» от 20.04.2023 № 1 для рассмотрения в вышестоящий налоговой орган не привело к нарушению прав и законных интересов заявителя.
Заявитель указывает, что в нарушение пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации и письма ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@
«О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» должностные лица налогового органа в акте налоговой проверки от 15.09.2022 № 18 одновременно вменили АО «РЭС ГРУПП» нарушения, предусмотренные пунктом 1 и пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации; в нарушение подпункта 12 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации при вменении АО «РЭС ГРУПП» нарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в акте налоговой проверки от 15.09.2022 № 18 должностными лицами налогового органа не раскрыты документально подтвержденные факты нарушений, предусмотренные названным законоположением, и соответствующие им обстоятельства не отражены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам выездной налоговой проверки должен быть составлен акт по установленной форме.
Согласно подпункту 13 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в акте налоговой проверки указываются выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 4 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации»).
В соответствии с пунктом 3.3 Приложения № 28 «Требования к составлению акта налоговой проверки» Приказа ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@
в итоговой части акта должны указываться: выводы об установлении фактов неуплаты налогов, сборов, страховых взносов; предложения о привлечении к налоговой ответственности и ссылки на статьи Кодекса, в случае, если Кодексом предусмотрена ответственность за такие нарушения законодательства о налогах и сборах; иные предложения проверяющих должностных лиц налогового органа по устранению выявленных нарушений; фамилии, имена, отчества (при наличии) лиц, проводивших налоговую проверку, их должности с указанием наименования налогового органа; указание на право представления возражений по результатам налоговой проверки; ссылка на количество листов приложений к акту (документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, иные приложения).
В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля положениями Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено обязательное составление дополнений к акту в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий (пункт 6.1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или его отдельным положениям.
Как следует из материалов дела, акт налоговой проверки от 15.09.2022 получен АО «РЭС-ГРУПП» 03.10.2022, дополнение к акту от 09.02.2023 № 5 получено 16.02.2023. Документы, полученные налоговым органом в рамках проведения контрольных мероприятий, представлены налогоплательщику для ознакомления. Налогоплательщик воспользовался правом на подачу возражений, представив их 06.12.2022 и 20.03.2023. Представитель налогоплательщика принимал участие в рассмотрении материалов налоговой проверки.
Одновременное указание должностными лицами налогового органа в акте налоговой проверки пункта 1 и пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не изменяет существа выявленных нарушений, следовательно, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
По существу, доводы АО «РЭС-ГРУПП» представляют собой несогласие с выводами и предложениями, отраженными в акте налоговой проверки и дополнении к акту, а также оценку доказательств, указанных налоговым органом в обоснование совершения заявителем налогового правонарушения.
Между тем, положениями налогового законодательства предусмотрено обязательное составление акта (дополнения к акту), которые в том числе должны содержать выводы проверяющих об установлении фактов неуплаты налогов, сборов, страховых взносов; предложения о привлечении к налоговой ответственности и ссылки на статьи Кодекса, в случае, если Кодексом предусмотрена ответственность за такие нарушения законодательства о налогах и сборах; иные предложения проверяющих должностных лиц налогового органа по устранению выявленных нарушений. Таким образом, акт налоговой проверки и дополнение к акту проверки не являются окончательными документами, влияющими на права и обязанности налогоплательщика, а служат документами, в которых изложены результаты контрольных мероприятий.
Таким образом, доводы заявителя о нарушении его прав и законных интересов действиями должностных лиц налогового органа по составлению акта налоговой проверки от 15.09.2022 № 18 являются необоснованными.
АО «РЭС-ГРУПП» указывает, что в нарушение пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации дополнительные мероприятия налогового контроля проведены должностными лицами налогового органа с целью установления новых обстоятельств, новых фактов и новых нарушений налогового законодательства.
Дополнительные мероприятия налогового контроля в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации назначаются в случае необходимости получения дополнительных доказательств в целях подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. При этом указанные мероприятия могут проводиться только для проверки уже установленных нарушений.
Данный вывод следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.07.2005 № 9-П, в котором отмечено, что целью дополнительных мероприятий налогового контроля является уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными налоговыми правонарушениями.
Заявление АО «РЭС-ГРУПП» содержит описание действий должностных лиц налогового органа по включению в дополнение к акту налоговой проверки обстоятельств, установленных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако доказательств установления налоговым органом правонарушений, ранее не указанных в акте налоговой проверки, заявление налогоплательщика не содержит.
АО «РЭС-ГРУПП» указывает, что в нарушение пункта 3.1 статьи 100 и пункта 6.1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации должностные лица налогового органа не представили или представили с нарушением сроков документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля и дополнительных мероприятий налогового контроля.
Согласно пункту 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка,
к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Согласно пояснениям налогового органа, им в адрес налогоплательщика направлены акт проверки от 15.09.2022 № 18 и дополнения к акту от 09.02.2023 № 5
с подтверждающими выводы налогового органа документами. Указанные документы получены АО «РЭС-ГРУПП» 03.10.2022 и 20.02.2023.
После получения указанных документов АО «РЭС-ГРУПП» в адрес УФНС по Владимирской области были направлены запросы о необходимости предоставления документов от 26.10.2022, 28.10.2022, 21.11.2022, 01.12.2022, в ответ на каждое из которых УФНС по Владимирской области были представлены документы.
После рассмотрения материалов проверки 20.03.2023 АО «РЭС-ГРУПП» были представлены возражения на дополнение к акту проверки, в которых указано на отсутствие у налогоплательщика некоторых документов. Письмом от 07.04.2023 № 40-04-01/04020 недостающие документы были направлены в адрес
АО «РЭС-ГРУПП» и получены налогоплательщиком 17.04.2023.
12 мая 2023 года с учетом полученных документов АО «РЭС-ГРУПП» представлены дополнения к возражениям № 2 и № 3.
Таким образом, документы, полученные налоговым органом в рамках проведения контрольных мероприятий, были представлены налогоплательщику до момента вынесения решения по результатам проверки. Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, и представил возражения и дополнения к ним на акт налоговой проверки и на дополнение к акту.
Доказательств того, что УФНС по Владимирской области препятствовало в реализации заявителем своих прав на ознакомление с материалами дела, на получение копий документов, на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, на представление возражений, АО «РЭС-ГРУПП» не представлено.
При таких обстоятельствах, несвоевременная передача налоговым органом документов АО «РЭС-ГРУПП» права и законные интересы заявителя не нарушает.
Таким образом, в материалах дела не имеется доказательств того, что оспариваемые действия налогового органа повлекли нарушение прав и законных интересов заявителя.
Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
При таких обстоятельствах заявление АО «РЭС-ГРУПП» удовлетворению не подлежит.
Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
На основании статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации АО «РЭС-ГРУПП» из федерального бюджета подлежит возврату государственная пошлина в размере 15 000 руб., излишне уплаченная по платежному поручению от 01.08.2023 № 88.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении заявления акционерного общества «РЭС ГРУПП» отказать.
2. Возвратить акционерному обществу «РЭС ГРУПП» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 15 000 руб., уплаченную по платежному поручению от 01.08.2023 № 88.
Основанием для возврата государственной пошлины является настоящее решение.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.
В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Н.Ю. Давыдова