Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Ульяновск Дело № А72-5400/2023
13.07.2023
Резолютивная часть решения объявлена 06.07.2023.
Полный текст решения изготовлен 13.07.2023.
Судья Арбитражного суда Ульяновской области Леонтьев Д.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Багиной А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (1047301036133, ИНН <***>)
об оспаривании акта ненормативного характера,
при участии в судебном заседании:
от заявителя – ФИО2, доверенность от 26.12.2022, паспорт, диплом;
от ответчика – ФИО3, доверенность от 30.12.2022, паспорт, диплом; ФИО4, доверенность от 30.12.2022, паспорт, диплом.
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - ФИО1, Заявитель, налогоплательщик, индивидуальный предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС России по Ульяновской области, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 02.02.2023 № 11-1332 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением от 04.05.2023 заявление принято судом к производству.
В судебном заседании 06.07.2023:
От представителя заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств.
Возражений не поступило.
Судом ходатайство удовлетворено.
Представителями ответчика заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных пояснений и писем Министерства финансов Российской Федерации.
Представитель заявителя возражал по ходатайству в части приобщения к материалам дела писем Министерства финансов Российской Федерации, иных возражений не поступило.
Судом ходатайство удовлетворено частично: в части приобщения дополнительных пояснений - удовлетворено, в части приобщения писем Министерства финансов Российской Федерации - оставлено без удовлетворения.
Суд, исследовав материалы дела и заслушав представителей сторон, установил следующее.
Заявителем 04.05.2022 представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее по тексту -УСН) за 2021 год (объект налогообложения - доходы), сумма налога исчислена налогоплательщиком по ставке 1% (далее по тексту - пониженная ставка налога).
По результатам камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки налога по УСН в размере 1% при отсутствии у Заявителя критерия для применения льготы - регистрация впервые после вступления в силу соответствующей нормы Закона, закрепленного в подпункте «а» пункта 1 статьи 1 Закона Ульяновской области от 03.03.2009 № 13-30 «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением УСН, на территории Ульяновской области» (далее - Закон от 03.03.2009 № 13-30, Закон).
Решением УФНС России по Ульяновской от 02.02.2023 № 11-1332 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 24 181,7 руб. Указанным решением заявителю доначислен налог по УСН в сумме 241 817 рублей.
Не согласившись с указанным решением, Заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган, решением Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 10.04.2023 № 07-07/0911@ апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
УФНС России по Ульяновской области с требованиями заявителя не согласилось по доводам, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.
Доводы лиц, участвующих в деле, оцениваются судом с учетом следующего.
На основании п.1 ст. 346.20 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, установлена налоговая ставка в размере 6%. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки от 1 до 6% в зависимости от категории налогоплательщиков.
Подпунктом «а» пункта 1 статьи 1 Закона от 03.03.2009 № 13-ЗО для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу данной статьи Закона, установлена налоговая ставка в размере 1% в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, и следующего за ним налогового периода.
Статья 1 Закона от 03.03.2009 № 13-ЗО в вышеуказанной редакции вступила в силу 01.01.2016 года в соответствии с Законом Ульяновской области от 28.12.2015 № 215-ЗО.
Согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в период с 05.03.2003 по 12.11.2018 год ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на территории Самарской области. С 15.04.2021 года ФИО1 повторно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (зарегистрирован на территории Ульяновской области) и применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы.
В пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.2018 г., рассмотрен вопрос о применении налоговой ставки 0% по УСН индивидуальными предпринимателями, окончившими предпринимательскую деятельность, но решившими её возобновить, впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ.
Из буквального толкования норм НК РФ Верховным судом Российской Федерации следует, что условием применения налоговой ставки 0%, является начало осуществления (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ, а не за весь период деятельности гражданина.
Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта РФ, устанавливающего налоговую ставку 0%, не исключаются из сферы применения положений п.4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (п. 2 ст. 3 НК РФ).
При толковании вышеприведенных положений необходимо учитывать, что льготные налоговые ставки установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, решивших возобновить свою деятельность.
В рассматриваемом случае на момент вступления в силу Закона от 03.03.2009 № 13-ЗО (вступил в силу 01.01.2016) ФИО1 обладал статусом индивидуального предпринимателя. Соответственно, если Заявитель уже осуществлял предпринимательскую деятельность в указанном статусе на момент вступления в силу Закона субъекта Российской Федерации (от 03.03.2009 № 13-ЗО), устанавливающего пониженную ставку 1%, то он не вправе применять ее при повторной регистрации в качестве ИП.
Впервые зарегистрированные индивидуальные предприниматели это те, которые никогда ранее не были зарегистрированы в этом качестве или имели этот статус ранее, но снялись с учёта и окончили предпринимательскую деятельность до вступления в силу изменений Закона, а после вступления в силу зарегистрированы вновь (возобновили предпринимательскую деятельность).
Таким образом, довод Заявителя о наличии у него права на применение пониженной ставки налога, основан на неверном толковании норм Налогового кодекса РФ и Закона от 03.03.2009 г. № 13-ЗО.
Поскольку на момент вступления в силу Закона от 03.03.2009г. № 13-ЗО физическое лицо обладало статусом индивидуального предпринимателя, оснований для применения налоговой ставки в размере 1 процента в случае снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя и повторной регистрации в таком качестве после вступления в силу Закона не имеется. (Письмо Минфина РФ от 20.01.2020 г. № N 03-11-11/2566).
Довод Заявителя о том, что он возобновил предпринимательскую деятельность и применял пониженную налоговую ставку по УСН в размере 1% на основании письма от 05.11.2020 г. № 10-15/17217@ УФНС отклоняется судом с учётом следующего.
Письмо УФНС России по Ульяновской области от 05.11.2020 № 10-1517217@, направленное налогоплательщику никаким образом не обязывает его совершать какие-либо действия, носит исключительно информационный характер относительно действующих в указанный период общих правовых предписаний по спорному вопросу. Письмо также не содержит никаких выводов относительно права Заявителя применять пониженную ставку налога в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу ст. 1 Закона от 03.03.2009 № 13-ЗО с последующей регистрацией в аналогичном статусе. Более того, в направленном запросе налогоплательщиком не были изложены все фактические обстоятельства дела, которые были установлены в рамках камеральной налоговой проверки. Таким образом, ссылки на письменные разъяснения налогового законодательства, изложенные в Письме, объективно не могут быть признаны обоснованными, поскольку разъяснения действующих норм закона, данные без учета всех фактических обстоятельств дела не могут подменить собой мероприятия налогового контроля и совокупность дополнительно собранных доказательств.
При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат оставлению без удовлетворения.
Расходы заявителя на уплату государственной пошлины следует отнести на заявителя с учетом статей 110, 112 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
РЕШИЛ:
Ходатайство заявителя о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.
Ходатайство ответчика о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить частично: удовлетворить в части приобщения дополнительных пояснений; оставить без удовлетворения в части приобщения писем Министерства финансов Российской Федерации.
Заявленные требования ИП ФИО1 (ИНН <***>) оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.
Судья Д.А. Леонтьев