АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190121

http://fasszo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

16 апреля 2025 года

Дело №

А56-3510/2024

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Карсаковой И.В., Соколовой С.В.,

при участии от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 05.04.2025 № 5-26/Д) и ФИО3 (доверенность от 05.04.2025 № 5-25/Д), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу ФИО4 (доверенность от 14.01.2025 № 28-08/00472) и ФИО5 (доверенность от 09.01.2025 № 28-03/00114),

рассмотрев 14.04.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.05.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2024 по делу № А56-3510/2024,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, адрес: 196135, Санкт-Петербург, ОГРНИП <***>, ИНН <***> (далее – Предприниматель), обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу, адрес: 196158, Санкт-Петербург, Пулковская ул., д. 12, лит. А, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Инспекция), от 17.05.2023 № 2586 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отмене доначисленного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» в размере 1 818 786 руб. и штрафных санкции на сумму 90 939,25 руб.; о возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предпринимателя.

Решением суда от 08.05.2024, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2024, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Предприниматель, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Податель кассационной жалобы считает, что судами неправильно определен налоговый период и период действия патента. По мнению Предпринимателя, налоговый период при применении патентной системы налогообложения (далее – ПСН) в 2021 году определен в один календарный месяц, в связи с чем обязанность перейти на применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) возникает с начала того месяца, в котором допущено превышение ограничений по ПСН, а не с начала действия патента. Также Предприниматель указывает на допущенные налоговым органом нарушения при проведении налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения Инспекции.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители Предпринимателя поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Предприниматель с 31.12.2011 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

Также Предпринимателем получен патент от 28.12.2020 № 7848200002033 по виду деятельности «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования». Период действия патента - с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Предприниматель 18.03.2022 представил в Инспекцию первичную налоговую декларацию по УСН за 2021 год с «нулевыми» показателями, согласно которой в 2021 году применялись УСН с объектом «доходы» и ПСН.

21.06.2022 Предприниматель представил в Инспекцию заявление об утрате права на применение ПСН и уточненную налоговую декларацию по УСН за 2021 год, в которой отразил сумму дохода в размере 13 454 900 руб., исчислил к уплате налог сумме 792 071 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки (акт от 05.10.2022 № 9572) Инспекцией установлено, что доходы Предпринимателя от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, превысили 60 млн рублей в октябре 2021 года. В связи с превышением установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) лимита доходов для применения ПСН налоговый орган признал налогоплательщика утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который был выдан патент, то есть с 01.01.2021.

По результатам проведенной проверки, рассмотрев возражения налогоплательщика, Инспекция приняла решение от 17.05.2023 № 2586 о привлечении к налоговой ответственности.

Указанным решением Инспекции Предпринимателю доначислено 1 818 786 руб. налога, начислены соответствующие пени, 90 939,25 руб. штрафа по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН (с учетом положений статей 112, 114 НК РФ).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 03.08.2023 № 16-15/36488 апелляционная жалоба Предпринимателя на указанное решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Предприниматель оспорил решение Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные доказательства, пришли к выводы о законности оспариваемого решения Инспекции и отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 18 НК РФ ПСН относится к числу специальных налоговых режимов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ УСН применяется, в том числе индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В пунктах 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по УСН являются в частности доходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Налогоплательщиками в рамках ПСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.44 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 346.46 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ), в отношении которого поименованным Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.

Период, на который выдается патент, а также перечень оснований, когда налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, установлены названной статьей Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, если иное не установлено этой статьей.

В подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного названным пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Приведенная норма Налогового кодекса Российской Федерации отнесена к категории общих условий (оснований) прекращения права налогоплательщика на применение ПСН, которое утрачивается налогоплательщиком с начала налогового периода, на который выдан патент, при достижении в период действия патента уровня доходов по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, 60 и более млн рублей.

Указанное общее условие прекращения права налогоплательщика на применение ПСН непосредственно взаимосвязано с периодом налогообложения в системе ПСН как элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом при применении ПСН является календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 указанной статьи.

Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 373-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2021 (с начала нового налогового периода), статья 346.49 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Пункт 1.1 включен в статью 346.49 НК РФ в целях обеспечения своевременного принятия законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих внесение изменений в региональные законы, учитывающих положения Закона № 373-ФЗ.

Установленный законодателем в 2021 году налоговый период по ПСН в виде календарного месяца, а не календарного года (по общему правилу) обусловлен необходимостью предоставления возможности субъектам Российской Федерации принять законодательные акты, регламентирующие применение ПСН с учетом новых правил, и ввести их в действие с 2021 года, так как соответствующие полномочия субъекты Российской Федерации приобретут только с момента вступления в силу Закона № 373-ФЗ, то есть с 01.01.2021.

В силу пункта 2 статьи 346.49 НК РФ, если на основании пункта 5 статьи 346.46 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Таким образом, при применении ПСН налоговым периодом признается период действия патента.

Пунктом 3 статьи 346.49 НК РФ предусмотрено, что, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ.

По смыслу изложенного следует, что Налоговым кодексом Российской Федерации в отношении определения налогового периода в 2021 году установлены три постоянно действующих нормы, содержащиеся в пунктах 1, 2 и 3 статьи 346.49 НК РФ, и одна временная норма, содержащаяся в пункте 1.1 данной статьи Кодекса, распространяющая свое действие только на 2021 год.

Приведенные нормы Налогового кодекса Российской Федерации, имея бланкетный и последовательный характер, находятся в системной взаимосвязи и не позволяют, вопреки мнению Предпринимателя, применять их дифференцированно либо выборочно по желанию налогоплательщика.

Учтя положения приведенных норм, приняв во внимание превышение налогоплательщиком установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ лимита доходов для применения ПСН в октябре 2021 года, срок действия патента, суды пришли к правомерному вводу об утрате Предпринимателем права на применение ПСН с начала налогового периода, на который был выдан патент, то есть с 01.01.2021. Следовательно, Предприниматель обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН по доходам, полученным от применения ПСН.

Доводы о допущенных налоговым органом нарушениях при проведении налоговой проверки, в частности о том, что дополнительные мероприятия налогового контроля производились с целью выявления новых правонарушений, о чем свидетельствует установленная в дополнении от 18.01.2023 № 1 к акту налоговой проверки от 05.10.2022 № 9572 сумма занижения налогооблагаемой базы в размере 43 837 501 руб., что не соответствует сумме занижения налогооблагаемой базы за 2021 год, указанной в акте (3 925 701 руб.), отклоняются как противоречащие материалам дела.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Пунктом 6 статьи 101 НК РФ установлено право налогового органа вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

В рассматриваемом случае из материалов дела следует, что полученные результаты дополнительных мероприятий налогового контроля не были направлены на выявление новых правонарушений, а являются дополнительными доказательствами для подтверждения факта совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах; содержание и выводы, изложенные в дополнении от 18.01.2023 № 1 к акту налоговой проверки, не противоречат сведениям, изложенным в акте проверки от 05.10.2022 № 9572, в том числе о сумме совокупного дохода, полученного Предпринимателем в 2021 году (64 446 600,55 руб.).

Вопреки доводам кассационной жалобы, содержание акта налоговой проверки от 05.10.2022 № 9572 соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 13 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи названного Кодекса, в случае если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 4 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3.3 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение № 28 к приказу Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, далее – Приложение № 28), в итоговой части акта должны указываться: выводы об установленных фактах неуплаты налогов, сборов, страховых взносов, а также о начислении пени по состоянию на дату акта; предложения о привлечении к налоговой ответственности и ссылки на статьи Кодекса; иные предложения проверяющих должностных лиц налогового органа по устранению выявленных нарушений.

В акте налоговой проверки от 05.10.2022 № 9572 указаны факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи НК РФ, отражены суммы доначисленного налога, и указано на то, что установленное нарушение влечет начисление пени по пункту 1 статьи 75 НК РФ. Указание конкретной суммы пеней, штрафов и их расчета положениями статьи 100 НК РФ и Приложения № 28 не предусмотрено.

С учетом изложенного существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки или иных существенных нарушений, которые могли бы привести к нарушению прав и гарантий налогоплательщика и, следовательно, принятию неправомерного решения, налоговым органом в рамках камеральной проверки не допущено.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение Инспекции является законным и не нарушает права и законные интересы Предпринимателя.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судебных инстанций и, по существу, направлены на иную оценку доказательств по делу и установленных фактических обстоятельств, что в силу части 2 статьи 287 АПК РФ в полномочия суда кассационной инстанции не входит. Несогласие с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судом апелляционной инстанции норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.05.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2024 по делу № А56-3510/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

И.В. Карсакова

С.В. Соколова