Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Нальчик Дело №А20-3751/2025

31 октября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена «22»октября2025г. Полный текст решения изготовлен «31»октября 2025 г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе судьи Сохроковой А.Л,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Х.А. Алтуевым

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «К-Авто-Транс-Универсал», г. Майский

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике,

г. Нальчик

о признании недействительным решения налогового органа,

при участии в предварительном судебном заседании от УФНС России по КБР – ФИО1 по доверенности №27-14/54285 от 26.12.2024,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «К-Авто-Транс-Универсал» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее – управление, налоговый орган), в котором просит признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового го правонарушения от 04.02.2025 №1129.

Определением от 02.07.2025 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель налогового органа просил в удовлетворении требования отказать, так как в ходе проверки установлен факт совершения налогового правонарушения .

Представитель заявителя в суд не явился , просил рассмотреть дело без участия заявителя, удовлетворить требования по основаниям , указанным в заявлении.

Суд , выслушав стороны, исследовав материалы дела, пришел к выводу , что требование заявителя подлежит удовлетворению.

Управлением ФНС России по КБР провидена выездная налоговая проверка деятельности ООО «К-Авто-Транс-Универсал за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

Основным видом деятельности ООО «К-Авто-Транс-Универсал» по ОКВЭД является 49.4 «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозками, в качестве дополнительных видов деятельности заявлены: 43.99 «Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки», 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная», 47.19 «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах».

Общество с момента регистрации (13.07.2007) применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, на основании уведомления от 25.12.2024 об отказе от применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком с 01.01.2025 применяется общая система налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышения.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу , что доход налогоплательщика за 2020 год превысил 150 миллионов рублей .

Таким образом, ООО «К-Авто-Транс-Универсал» по мнению налогового органа с 4 квартала 2020 года утратило право на применение упрощенной системы налогообложения, в связи с превышением предельного размера дохода (выручки) по итогам отчетного (налогового) периода.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт №13935 от 22.07.2024(т.1 л.д.14-41). В связи с поступившими от общества возражениями (т.1 л.д.42-47) налоговым органом составлено дополнение к акту проверки от 21.11.2024.(т.1 л.д.48-79). От налогоплательщика поступили возражения на дополнение к акту проверки №244 от 21.11.2024 (т.л.д.80-84).

04.02.2025 года налоговым органом вынесено решение №1129 от 04.02.2025 (т.1 л.д.85-118).

Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с 4 кварта 2020 года и исчислил налоги по общему порядку налогообложения. Обществу начислены налог на добавленную стоимость и налог на прибыль в размере 90255408 рублей 41 копейка , начислены штрафы в размере 9523597 рублей. Установлено исчисление налогов в завышенном размере 14180312рублей 18 копеек.

Налогоплательщиком подана апелляционная жалоба на решение (т.1 л.д.119-129).

Межрегиональная инспекция ФНС по Северо-Кавказскому округу решением от 12.05.2025 (т. л.д.130-136) решение УФНС РФ по КБР отменило в части доначислений по НДС в сумме 8298180 рублей 17 копеек., налога на прибыль организаций в сумме 7858183 рубля 62 копейки, штрафных санкций , предусмотренных пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 1430858 рублей.

Основанием для доначисления налогов в общем порядке послужило превышение 150000000 рублей дохода общества по результатам 2020 года.

Налоговый орган пришел к выводу, что доход общества составил 152326919 рублей 14 копеек.

По мнению общества, доход общества составил 146848200 рублей.

Обществом исчислен и уплачен налог за 2020 год 1468482 рубля , за 2021 год 8999317 рублей, за 2022 год 3582813 рублей.

В силу статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые по правилам требований части 1 и части 2 статьи 248 НК РФ. Частью 1 статьи 248 НК РФ определено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно статье 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов предпринимателя.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени) если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ превысили 150 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с договорами от 02.06.2020 №0206/2020, от 19.06.2020 №1906/2020 на расчетный счет ООО «К-Авто-Транс-Универсал» от ИП ФИО2 были перечислены денежные средства в размере 4 757 818,52 рублей. В платежных поручениях было указано, что оплата произведена на основании выставленных счетов от 31.07.2020 №№ 3107/1, 3107/2 поступили платежи на сумму 164 516,52 руб. платежным поручением № 467 от 31.08.2020 и 246 960 рублей платежным поручением № 468 от 31.08.2020. Со ссылками на счета от 12.11.2020 №№ 1211/2, 1211/3 поступили платежи на сумму 2 160 158 рублей платежным поручением № 1049 от 11.12.2020 и 2 186 184 рублей платежным поручением № 1048 от 11.12.2020.

Всего на сумму 4757818рублей 52 копейки.

В ходе проверки установлено, что ООО «К-Авто-Транс-Универсал» произведен возврат денежных средств на расчетный счет контрагента ИП ФИО2 ИНН <***> в размере 4 757 818,52 руб., в том числе:

l.no п/п от 23.12.2020 № 265 в размере 164 516,52 руб. - возврат ошибочно перечисленных денежных средств по платежному поручению № 467 от 31.08.2020, согласно письму от 14.12.2020 №43;

2.по п/п от 23.12.2020 № 266 в размере 246 960 руб. - возврат ошибочно перечисленных денежных средств по платежному поручению № 468 от 31.08.2020, согласно письму от 14.12.2020 № 44;

З.по п/п от 23.12.2020 № 267 в размере 2 160 158 руб. - возврат ошибочно перечисленных денежных средств по платежному поручению № 1049 от 11.12.2020, согласно письму от 21.12.2020 № 52;

4. по п/п от 23.12.2020 № 268 в размере 2 186 184 руб. - возврат ошибочно перечисленных денежных средств по платежному поручению № 1048 от 11.12.2020, согласно письму от 21.12.2020 №53.

Налоговый орган считает, что возврат был осуществлен с целью недопущения нарушений, установленных пунктом 3 статьи 346.13 Налогового кодекса требований по объему полученных доходов за 2020 год и во избежание утраты права дальнейшего применения упрощенной системы налогообложения в последующих налоговых периодах. Общество , в своих возражениях указывает, что услуги на указанные суммы не были оказаны и поэтому оснований считать указанные суммы доходом у налогового органа нет . Кроме того размер возвращенной суммы в два раза превышает , сумму которая могла быть возвращена в целях предотвращения перехода на общий порядок.

Тот факт, что в январе 2021 года денежные средства в размере 4 757 818,52 руб. вновь перечислены ИП ФИО2 на расчетный счет ООО «К-Авто-Транс-Универсал»: по п/п от 25.01.2021 № 27 на сумму 2 186 184 руб. - оплата задолженности по акту сверки за 2020 год; по п/п от 25.01.2021 № 28 на сумму 2 160 158 руб. - оплата задолженности по акту сверки за 2020 год; по п/п от 25.01.2021 № 29 на сумму 164 516,52 руб. - оплата задолженности по акту сверки за 2020 год; по п/п от 25.01.2021 №30 на сумму 246 960 руб. - оплата задолженности по акту сверки за 2020 год, не свидетельствует о том, что услуги были оказаны ранее , так как в указанных платежных документах ссылки на иные акты выполненных работ.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Доходом от реализации согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных.

В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абзац 3 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ).

Соответственно, при возврате авансов, полученных налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, на сумму возвращенных авансов следует уменьшить налоговую базу по налогу (авансовым платежам по налогу), уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По мнению налогового органа , платежи в июле, августе, ноябре и декабре не были ошибочными и должны быть учтены при расчете налоговой базы по упрощенной системы налогообложения за 2020 год.

Между ООО «К-Авто-Транс-Универсал» от ИП ФИО2 заключены договоры от 02.06.2020 №0206/2020, от 19.06.2020 №1906/2020. Налоговый орган пришел к выводу, что оплата прошла по указанным договорам.

Денежные средства были возвращены по заявлениям предпринимателя , как ошибочно перечисленные. Доказательства иного в суд не представлено. Тот факт, что бухгалтер предпринимателя в объяснениях указывала, что денежные средства возвращены по инициативе общества в суде не подтвердился.

Документы , подтверждающий данный факт не представлены. Учитывая, что в отношении ФИО2 возбуждено уголовное дело, то свои пояснения бухгалтер могла дать в своих интересах.

Суд критически относится к пояснениям ФИО3, данным в ходе проверки. Иные лица как предприниматель ФИО2, директор общества ФИО4 и бухгалтер общества ФИО5 , пояснения которых отражены в дополнительном акте проверки, пояснили, что денежные средства возвращены по заявлениям предпринимателя. У общества и предпринимателя длительные отношения по оказанию транспортных услуг. Денежные средства могли поступить как предварительная оплата (аванс).

Согласно пункту 2.1 договора №0206/2020 оплата за выполненные услуги производится после выставления счета перевозчиком и подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) перевозчиком и заказчиком .

Из буквального толкования условий пункта 2.1 договора следует, что для признания обоснованными платежей следует установить факт выполнения работ, подтвержденный актом и наличие счета .

Как указано обществом и не опровергнуто налоговым органом, акт выполненных работ отсутствует, счет на оплату не выставлялся.

При отсутствии выставленного счета на оплату предприниматель не был обязан перечислять спорные платежи.

С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу, что сумма полученного и впоследствии возвращенного налогоплательщиком аванса с учетом положений статьи 41 НК РФ доходом (экономической выгодой) признаваться не может.

Доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика или осуществлении налогоплательщиком и его контрагентом согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для получения налоговой выгоды инспекцией не представлено.

Поступившие в январе 2021 года суммы были учтены в налогооблагаемой базе за 2021 год .

Возврат денежных средств в размере 2 430899рублей , которые не приводили к превышению 150000000 рублей для общества экономически были не обоснованы, чтобы считать их намеренно возвращенными.

Кроме того, ни акт проверки , ни решение налогового органа не содержит анализ дохода за весь2020 год , что не позволяет проверить доводы налогового органа.

Так, акт содержит сведения о доходе только за 4 квартал 2020 года и не дается анализ всему налоговому периоду.

Из расчета начислений по НДС за 4 квартал 2020 следует, что доход общества за 4 квартал составляет 57379871рубль 83 копейки (лит 9 акта (т.1л.д.22) а в соответствии с дополнением к акту 56274137.35 рублей( л.11 дополнения к акту).

Из таблицы в акте (лист 8 акта, лист 9 дополнения к акту) следует , что на счет общества в 4 квартале 2020 года поступило 58712260 рублей 15 копеек, в том числе по контрагенту ИП ФИО2 5994821 рубль. Содержание операции указано оплата за перевозку грузов по счету 3011/31 от 30.11.2020. При этом спорные суммы были оплачены по иным актам.

Кроме того , согласно выпискам , представленным в ходе рассмотрения дела ( в электронном виде в приложении к пояснениям от 17.09.2025 в формате xlsx) за 2020 год ссылка для оплаты по акту 3011/31 от 30.11.2020 отсутствует.

Таким образом, выводы в акте не соответствуют его содержанию.

Отсутствует подтверждение поступления суммы за 4 квартал 2020 года 56274137.35 рублей.

Согласно представленным документам перечисления от ФИО2 поступили только по вышеназванным платежным документам и были в последствии возвращены.

Документы, подтверждающие сумму дохода за весь 2020 год, в суд не представлены.

Таким образом, налоговый орган не подтвердил тот факт , что размер дохода общества в 2020 году превысил 150000000 рублей, не доказал факт не правомерности возврата ошибочно уплаченных сумм.

По существу налоговым органом в ходе налоговой проверки не были собраны доказательства, подтверждающие получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Предмет судебного разбирательства по делам об оспаривании ненормативных правовых актов определен частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Осуществление такой проверки судом в силу статьи 123 Конституции Российской Федерации, статей 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подчинено принципу равноправия и состязательности сторон, в связи с чем судебное разбирательство не должно подменять осуществление налогового контроля в соответствующей административной процедуре.

С учетом изложенного, учитывая, что в ходе проверки не собраны достаточные доказательства, позволяющие сделать вывод о нарушении обществом налогового законодательства , суд считает доводы заявителя обоснованными и требования подлежащими удовлетворению.

Расходы по уплате госпошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

Однако суд не взыскивает расходы по госпошлине с налогового органа в пользу заявителя , так как в ходе рассмотрения дела было установлено, что в квитанции об уплате госпошлины был не верно указан ИНН плательщика, что не позволяет считать госпошлину уплаченной.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 170-176,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ , суд

РЕШИЛ :

Требование общества с ограниченной ответственностью «К-Авто-Транс-Универсал» удовлетворить.

Признать не действительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике от 04.02.2025 №1129 о привлечении к ответственности за совершение налогового го правонарушения общества с ограниченной ответственностью «К-Авто-Транс-Универсал».

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР.

Судья А.Л. Сохрокова