АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Ставрополь Дело № А63- 12758/2023
20 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 ноября 2023 года
Решение изготовлено в полном объеме 20 декабря 2023 года
Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Наваковой И.В., при ведении протокола помощником судьи Мисроковой И.А., рассмотрев исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1, ст. Зольская к межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю, о взыскании излишне уплаченных сумм налогов,
без участия представителей сторон,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Ставропольскому краю о взыскании излишне уплаченной суммы налога в размере 56 726,77 руб., о взыскании процентов, начисленных на излишне уплаченную сумму налога в размере 236,36 руб., о взыскании понесенных судебных расходов, в том числе, расходов по составлению искового заявления в сумме 10 000 руб.
В обоснование указано, что у заявителя имеется переплата по налоговым платежам, произведенным в 2018-2019 годах, о наличии которой предприниматель не уведомлялся налоговым органом и в возврате которой отказано без законных оснований.
В судебное заседание, открытое 22.11.2023, истец, надлежащим образом извещенный о месте и времени проведения судебного заседания, не явился, о причинах не явки суду не известно, дополнительных пояснений с учетом позиции налогового органа в суд не представлено.
На основании статьи 156 АПК РФ судебное заседание проводится в отсутствие надлежащим образом извещенного предпринимателя.
Представитель налогового органа выступил с отзывом и дополнениями к нему, просил отказать в удовлетворении заявленных требований изложенным в них основаниях. Ссылается на пропуск срока на обращение с заявлением о возврате переплаты, на осведомленность заявителя о ее наличии и отсутствие оснований для удовлетворения заявления.
В судебном заседании объявлен перерыв до 27.11.2023 до 15.00 часов.
После перерыва представители сторон, уведомленных надлежащим образом, не явились.
На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) считает возможным рассмотреть дело по представленным документам в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания.
Исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд считает исковое заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, по состоянию на 01.01.2023 у истца имелась переплата по упрощенной системе налогообложения (УСН) в размере 56 726,77 руб., которая сложилась из оплат, произведенных истцом в период с 2018 по 2019 годы.
Предприниматель 26.05.2023 обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате денежных средств или зачете в счет погашения неисполненной обязанности по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков УСН, доначисленной на основании решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.07.2023 № 1227.
Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю в адрес истца 28.05.2023 направлено сообщение об отказе в исполнении заявления, в связи с истечением трехлетнего срока для осуществления зачета.
Не согласившись с отказом, предприниматель обратился в суд с иском о взыскании излишне уплаченных сумм налога.
Отказывая в удовлетворении требований, суд руководствуется следующим.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую НК РФ. Глава 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 НК РФ «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».
В соответствии с п. 3 указанной статьи сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.
По смыслу ст. 4 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее - излишне перечисленные денежные средства).
Излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года:
1) налога на профессиональный доход, государственной пошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ;
2) налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.
Как указано налоговым органом и следует из представленных документов, на 01.01.2023 предприниматель имеет переплату по УСН в размере 56 726,77 руб. которая сложилась из оплат, произведенных истцом в период с 2018 по 2019 годы, а именно: 25.01.2018 в сумме 6 014,08 руб.; 03.05.2018 в сумме 3 495 руб.; 18.07.2018 в сумме 18 000 руб.; 10.10.2018 в сумме 4 499 руб.; 25.10.2018 в сумме 3 598 руб.; 22.01.2019 в сумме 11 488 руб.; 30.04.2019 в сумме 4 704 руб.; 04.07.2019 в сумме 56,40 руб.; 24.12.2019 в сумме 4 7860 рублей, и с учетом статьи 4 Закона № 263-ФЗ.
В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 НК РФ).
Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О следует, что данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.
Довод предпринимателя о том, что налоговый орган не извещал налогоплательщика о наличии у него переплаты, судом не принимается.
Согласно положениям п. 3 ст. 78 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Как указано налоговым органом, Межрайонной ИФНС России № 1 по Ставропольскому краю, впоследствии реорганизованной путем присоединения в Межрайонную ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю (налоговый орган по предыдущему осуществлению функций по возврату сумм излишне уплаченного налога) в адрес истца направлялись сообщения о факте излишней уплаты от 27.04.2018 № 19393, от 03.10.2019 №14287, от 15.10.2019 № 15173.
Кроме того, за период 2020-2021 предпринимателем регулярно получались справки о состоянии расчетов с бюджетом от 29.09.2020 № 2020-79203, от 24.06.2020 № 2020-58240, от 24.05.2021 № 2021-21659, от 30.08.2021 № 2021-37021. При этом, на момент получения вышеуказанных справок срок для осуществления возврата не истек.
Суд принимает во внимание, что несоблюдение налоговым органом положений п. 3 ст. 78 НК РФ, состоящее в не уведомления налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога (определение Верховного Суда РФ от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491 по делу № А56-20427/2017, определение Верховного Суда РФ от 19.03.2019 № 304-ЭС19-1659 по делу № А75-4891/2018) и не является основанием для вывода о соблюдении последним срока на возврат излишне уплаченного налога.
Исходя из п. 1 ст. 346.11 НК РФ, п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ст. 346.14 НК РФ налогом по УСН, за определенными исключениями, облагаются доходы (либо доходы, уменьшенные на величину расходов) от предпринимательской деятельности налогоплательщика, добровольно избравшего данную систему налогообложения.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2007; 667-О-О разъяснено, что УСН распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды.
При этом, из положений как гражданского, так и налогового законодательства следует, что квалификация деятельности, как предпринимательской, зависит только от характеристик данной деятельности. Последующее принятие налоговым органом ненормативных правовых актов не влияет на характеристики уже осуществленной налогоплательщиком деятельности и на ее квалификацию.
Как указано выше, в силу положений статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пункт 2 ст. 346.21 НК РФ также предусматривает, что сумма налога по УСН по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно; статья 346.23 НК РФ регламентирует обязанность налогоплательщика УСН по самостоятельному представлению налоговой декларации по данному налогу.
Как общие положения НК РФ, так и специальные нормы, регламентирующие исчисление и уплату налога по УСН, закрепляют, что налогоплательщик данного налога по итогам налогового (отчетного) периода обладает всей полнотой информации о фактах его собственной предпринимательской деятельности, влияющих на размер указанного налога, вследствие чего он может его самостоятельно исчислить, продекларировать и уплатить.
Следовательно, об излишней уплате налога и суммах, подлежащих возврату как излишне уплаченных, налогоплательщик знал или должен был знать в момент перечисления денежных средств и представления налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
То есть, при самостоятельной уплате налоговых платежей налогоплательщики могут установить переплату без получения дополнительной информации, соблюдая надлежащий учет платежей.
Доказательств соблюдения указанных положений налогового законодательства истцом не представлено.
Таким образом, с учетом установленных обстоятельств в совокупности суд приходит к выводу о том, что с заявлением о возврате излишне уплаченного налога налогоплательщик обратился за пределами трехлетнего срока, установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, правовых оснований для удовлетворения искового заявления предпринимателя ФИО1, не имеется.
Поскольку в удовлетворении требования о взыскании суммы налога отказано, основания для удовлетворения иска в части требования о взыскании процентов и судебных расходов отсутствуют.
Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении искового заявления отказать.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья И.В.Навакова