АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Тюмень

Дело №

А70-18732/2023

20 ноября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 20 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ООО «СибирьСпецТранс» ИНН <***>

к ИФНС России по г.Тюмени № 3

о признании незаконным решения от 07.04.2023 № 2122 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

представитель заявителя – ФИО1 по доверенности от 1310.2023 № 1,

представители ответчика – ФИО2 по доверенности от 19.07.2023 № 6, ФИО3 по доверенности от 20.12.2022 № 91, ФИО4 по доверенности от 20.12.2022 № 80,

установил:

ООО «СибирьСпецТранс» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «ССТ») обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 07.04.2023 № 2122 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции, состоялось 05.06.2023, заявитель обратился в суд 30.08.2023, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании заявил ходатайство о вызове в качестве свидетеля водителей ФИО5 и ФИО6, которое судом отклонено в связи с достаточностью материалов дела для его полного, всестороннего и объективного рассмотрения.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика в судебном заседании против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «СибирьСпецТранс» проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2022 года, в ходе которой установлено, что Общество неправомерное предъявило к вычету НДС по документам, оформленным от имени ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс» и ООО «Тандем Ойл», в результате нарушения налогоплательщиком норм, установленных п.1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Результаты проверки оформлены актом от 08.08.2022 № 6757 и в отношении налогоплательщика принято решение от 07.04.2023 № 2122 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен НДС в размере 5 013 333 руб., также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 250 666,65 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 05.06.2023 № 473 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Заявленные требования Общества основаны на том, что все выводы инспекции о нереальности сделки построены на доводах о неблагонадежности контрагента, а не на фактах опровергающих сделки, что является недопустимым в целях применения положений ст. 54.1 НК РФ; налоговым органом не опровергается факт наличия песка. Инспекция не провела осмотр место нахождения спорного ТМЦ. В рамках проверки не установлено, что песок поставляли иные компании, чем компании указанные в первичной документации (спорные контрагенты); налогоплательщиком представлены все надлежащим образом оформленные первичные документы (ТТН с пунктами погрузки, разгрузки, ФИО водителей, датами, договор, спецификации, УПД). Обществом проявлена должная и коммерческая осмотрительность, что налоговый орган не оспаривается. Приостановка оплаты была произведена по причине претензий со стороны налогового органа. В адрес контрагента ООО «Тандем ойл» оплата произведена в полном объеме. Документы подписаны уполномоченными лицами, руководство ООО «ССТ» подтвердило факт взаимоотношений со всеми спорными контрагентами. Налоговый орган провел допросы собственников транспортных средств в нарушении налогового законодательства по окончанию налоговой проверки на территории свидетелей, а не в здании ИФПС России № 3, налоговый орган был уведомлен и имел всю необходимую информацию и документы о целях закупа «спорной продукции» у контрагентов.

Арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, ООО «Сибирьспецтранс» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Тюмени № 3 с 13.09.2017. Основной вид деятельности - 49.41 деятельность автомобильного грузового транспорта. Генеральный директор (учредитель Общества) ФИО7 (далее также ФИО7).

В рамках камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации ООО «ССТ» за 1 квартал 2022 года Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде Общество осуществляло преимущественно реализацию нефтепродуктов, транспортные услуги, а также услуги, связанные со сбором и транспортированием хозяйственно-бытовых сточных вод.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, опровергающая реальное выполнение сделок по поставке песка с контрагентами (первого звена) ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс» и ООО «Тандем Ойл».

Общество представило документы не в полном объеме, приводя формальные обстоятельства для отказа в их представлении.

Так, налогоплательщиком в отношении указанных контрагентов представлены только те документы, которые непосредственно связаны с формальным предоставлением права на налоговый вычет (счета-фактуры, договоры), иные документы по сопутствующим хозяйственным - операциям налогоплательщика (товарно-транспортные накладные, товаросопроводительные документы и пр.) в рамках КНП не представлены.

ООО «Сибирьспецтранс» с ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс» и ООО «Тандем Ойл» заключены договоры на поставку песка крупнозернистого.

В соответствии с заключенными договорами поставки стоимость товара по спецификациям указана с учетом его доставки до места назначения, указанного покупателем (<...>), оплата производится в течение 90 календарных дней с момента фактической поставки всего объема товара, указанного в спецификации.

Инспекцией установлено, что в договоре поставки от 11.01.2022 №002-22/С, заключенном между Обществом и ООО «Зауралье», в реквизитах поставщика указан расчетный счет, который был открыт позднее даты заключения договора.

Обществом с ООО «Зауралье» оформлены счета-фактуры на сумму 13 088 000 руб., с ООО «Сибирский Альянс» на сумму 10 080 000 руб., ООО «Тандем Ойл» на сумму 6 912 000 руб.

Согласно анализу банковских выписок за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 денежные средства в адрес указанных контрагентов по договорам поставки песка не перечислены.

В соответствии с пояснениями проверяемого лица (представителя по доверенности), полученных в ходе рассмотрения материалов проверки, а также пояснениям, представленным Обществом на требование налогового органа, финансовые обязательства на сегодняшний день перед контрагентами исполнены не в полном объеме по причине претензий со стороны налоговых органов, с контрагентами ведется претензионная работа.

Транспортные накладные по взаимоотношениям с ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс», ООО «Тандем Ойл» представлены налогоплательщиком лишь в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. Кроме того, транспортные накладные представлены Обществом не на весь объем товара, отраженного в счетах-фактурах. Часть представленных транспортных накладных датирована ранее заключения договоров.

Налоговым органом установлено, что у ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс», ООО «Тандем Ойл» отсутствуют в собственности транспортные средства, а также контрагенты, способные оказать транспортные услуги по перевозке данного вида и объема товара.

По результатам истребования документов у ООО «РТ-ИНВЕСТ Транспортные Системы» и допросов собственника транспортных средств (ООО «Перевозкин и Ко», ФИО6) и водителя ФИО5 установлено, что передвижение транспортных средств по маршрутам и дням, указанным в представленных налогоплательщиком транспортных накладных, не подтверждено.

В ходе анализа банковских выписок ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс», ООО «Тандем Ойл» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 перечисление денежных в адрес собственников транспортных средств и водителей, указанных в транспортных накладных, не установлено.

На основании изложенного Инспекцией сделан вывод о недостоверности представленных налогоплательщиком транспортных накладных.

В ходе анализа товарно-денежного сопоставления в отношении контрагентов ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс», ООО «Тандем Ойл», отраженных в «книге покупок» и банковских выписок, а также иных мероприятий налогового контроля закуп спорного товара у реальных контрагентов-поставщиков не установлен.

В соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «ССТ» выставлялись требования о предоставлении документов (информации), подтверждающих учет материалов их оприходование, перемещение и списание. На данные требования документы не представлены со ссылкой на п.3, 4 ст.88 НК РФ и указанием на незаконное истребование большого количества документов в рамках КНП.

Согласно пояснениям руководителя ООО «ССТ» ФИО7 фактически часть песка, приобретенного у спорных контрагентов, использована под отсыпку базы, другая часть песка еще не использована и хранится на территории базы для последующей перепродажи. В настоящее время перепродажа песка в адрес контрагентов еще не осуществлялась.

Инспекцией установлено, что поставка спорного песка осуществлялась по адресу <...> 14, по которому у руководителя проверяемого лица находится в собственности земельный участок.

Согласно пояснениям ФИО7 ООО «Сибирьспецтранс» арендует указанную территорию, на которой в настоящее время осуществляется ремонта территории и помещений за счет арендатора; приобретенный у спорных контрагентов песок частично использован для отсыпки земельного участка, который принадлежит ФИО7

В ходе анализа банковских выписок проверяемого лица за период с 01.10.2021 по 30.09.2022 согласно назначениям платежа оплата по указанным реквизитам не осуществлялась, в книге покупок вычеты не заявлены, в рамках истребования ни проверяемым лицом, ни индивидуальным предпринимателем не были представлены документы или пояснения со ссылкой на данный договор. В ходе своих возражений на акт проверки и на дополнение к нему указанный договор не был представлен налогоплательщиком. При этом инспекцией запрашивалась информация о необходимости закупки спорного товара и его последующего использования. В акте налоговой проверки и дополнении к нему была отражена позиция налогового органа об отсутствии обоснованной потребности в приобретении спорного товара.

Согласно договору аренды земельного участка от 01.10.2021№01/АР-2021, заключенному с ИП ФИО7, арендодатель обязуется предоставить арендатору во временное пользование земельный участок с расположенным на нем недвижимым имуществом (далее по тексту - объект), площадью 22000 кв.м., кадастровый номер 72:23:0225001:213, по адресу: <...>. Старого Тобольского тракта 14, принадлежащий арендодателю на основании государственной регистрации права, а арендатор принимает объект в аренду и обязуется выплачивать за него арендную плату. Объект передается в аренду для использования в коммерческой деятельности арендатора. Общая арендная плата за один месяц составляет 500 000 руб., НДС не облагается. Арендная плата не взимается в период проведения отсыпных, ремонтных работ с 01.11.2021 по 30.08.2022, которые производятся силами и средствами Арендатора, для дальнейшей эксплуатации земельного участка Арендатором. Срок окончания аренды по договору 30.09.2022.

Исходя из анализа условий заключенного договора, налоговый орган пришел к выводу, что он не является документом, подтверждающим обоснованность заявленных вычетов по оспариваемым сделкам с контрагентами ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс» и ООО «Тандем Ойл», поскольку невозможно установить, каким образом производилась оплата Обществом арендных платежей, в указанном договоре отсутствует информация о документах, подтверждающих оплату понесенных расходов, невозможно установить, что находилось на земельном участке на дату заключения и (или) расторжения договора.

Таким образом, у проверяемого лица отсутствовал действительный экономический смысл в заключении хозяйственной операции по приобретению песка от спорных контрагентов, доставка которого также не нашла своего подтверждения.

Следовательно, материалами проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании должностным лицом ООО «Сибирьспецтранс» схемы ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности не имеющих места по взаимоотношениям с ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс», ООО «Тандем Ойл».

Налоговая экономия ООО «Сибирьспецтранс» заключается в неполной уплате НДС в результате неправильного исчисления налога путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете и налоговой отчетности налогоплательщика, по фиктивным (нереальным) взаимоотношениям с указанными контрагентами при отсутствии поставки товаров (работ, услуг), что противоречит положениям п.1 ст. 54.1 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что в 1 квартале 2022 года ООО «Сибирьспецтранс» осуществляло деятельность по продаже нефтепродуктов, оказанию транспортных услуг, услуг по сбору и транспортированию хозяйственно-бытовых сточных вод, услуг по очистке территорий вахтовых поселков и иных.

При проведении проверки правомерности заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в анализируемом периоде Инспекцией установлены реальные поставщики нефтепродуктов, взаимоотношения с которыми носят долгосрочный характер (ООО «Сибнефтехимтрейд», ООО «Дизель Трейд», ООО «Балтийский лизинг» и др.). Данными поставщиками представлены документы, свидетельствующие о реальности поставок.

Расчеты с реальными поставщиками произведены полностью либо в значительном размере, что свидетельствует о их добросовестности по исполнению обязательств перед проверяемым лицом.

В свою очередь со стороны ООО «Сибирьспецтранс» и проблемных контрагентов не был представлен полный пакет документов, в том числе, не представлены документы, подтверждающие качество товара, из которых можно было бы установить производителя (добытчика/изготовителя) песка, транспортировку песка от контрагентов в адрес налогоплательщика, а также дальнейшее использование налогоплательщиком спорного песка.

У налогоплательщика в проверяемом периоде отсутствуют иные поставщики песка.

Оплата за поставленный песок в адрес контрагентов в 1 квартале 2022 года не производилась.

Налоговым в адрес ИФНС №14 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 01.11.2022 № 35642 у ООО «РТ-ИНВЕСТ Транспортные Системы» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Сибирьспецтранс». Согласно представленной информации собственником транспортного средства с гос.рег.знаком Т926ЕК72 является ФИО8, который на допрос в налоговый орган не явился. Информация о маршрутах движения указанного транспортного средства за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 по данным, полученным от бортового устройства, отсутствует, на транспортное средство маршрутные карты за вышеуказанный период не оформлялись, информация о пополнении баланса расчетных записей за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 отсутствует.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, ООО «Сибирский Альянс» с 30.03.2021 (дата постановки на налоговый учет) по настоящее время состоит на учете в ИФНС России по г. Тюмени № 3 и зарегистрировано по юридическому адресу: 625026, Россия, <...>. В отношении юридического адреса имеется запись о недостоверности сведений.

В ходе осмотра налоговым органом было установлено, что по указанному адресу расположено 9-этажное нежилое административное здание с офисными помещениями, офис №215 расположен на 2 этаже. При входе в офис № 215 имеется вывеска с наименованием ООО «Сибирский Альянс». На момент проведения осмотра офис закрыт, руководитель и персонал на месте проведения осмотра отсутствует. При неоднократном выезде по вышеупомянутому адресу застать сотрудников организации не удалось.

В соответствии со сведениями из ЕГРЮЛ руководителем ООО «Сибирский Альянс» с 30.03.2021 по настоящее время является ФИО9.

Согласно сведениям из реестра расчетов по страховым взносам за 3 мес. 2022 г. сведения ООО «Сибирский Альянс» представлены на 1 человека, руководителя -ФИО9 Справки по форме 2-НДФЛ за 2021 г. в налоговый орган представлены на 1 чел. - ФИО9

Из вышеизложенного следует, что ООО «Сибирский Альянс» не имело в своем штате сотрудников. Основной вид деятельности ООО «Сибирский Альянс»: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД 46.71). Сведения о регистрации контрольно-кассовой техники ООО «Сибирский Альянс» не установлено, сведения о наличии у ООО «Сибирский Альянс» обособленных подразделений (филиалов, представительств) отсутствуют.

У ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс», ООО «Тандем Ойл» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, отсутствуют условия для хранения сыпучего строительного материала (например, складские и иные помещения);организации отсутствуют по юридическому адресу.

При анализе банковских выписок с данными налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлено значительное отклонение товарных потоков от денежных, что в свою очередь указывает на формирование искусственного документооборота; не установлено перечисление денежных средств в адрес собственников и водителей транспортных средств, также не установлены взаимоотношения по книге покупок.

У ООО «Зауралье», ООО «Сибирский Альянс», ООО «Тандем Ойл» не являются производителями, добытчиками либо переработчиками сыпучих строительных материалов, что подтверждается отсутствием у них необходимых лицензий.

Движение денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов носит транзитный характер.

Таким образом, полученные в ходе камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятиях первичные документы и наличие информации, поступившей в рамках проведенных мероприятий налогового контроля в совокупности не подтверждают реального факта поставки товаров (работ, услуг) спорными контрагентами.

Довод заявителя о том, что приостановка оплаты была произведена по причине претензий налогового органа является не состоятельным, поскольку общая стоимость приобретенного Обществом у спорных контрагентов песка составила 30 080 тыс. руб., что значительно превышает сумму доначислений по оспариваемому решению (5 263 тыс. руб.).

Так же с возражениями на дополнение к акту от 25.11.2022 налогоплательщиком были представлены платежные поручения, согласно которым ООО «ССТ» в 4 квартале 2022 года в адрес ООО «Тандем Ойл» с назначением платежа по договору поставки от 11.01.2022 №02-С было перечислено 6 720 тыс. руб. Таким образом, общая сумма оплаты по договору поставки, произведенная ООО «ССТ» в адрес ООО «Тандем Ойл» в 3, 4 квартале 2022 года, составила 7 280 тыс. руб., что превышает общую стоимость товара, поставленного данным контрагентом (6 912 тыс. руб.).

Указание заявителем на документальное подтверждение факта доставки спорного товара в адрес Общества товаросопроводительными документами противоречит материалам дела, поскольку фактически ООО «ССТ» транспортные накладные представлены не на весь объем песка, отраженного в счетах-фактурах, транспортные накладные датированы ранее заключения сделки, допрошенные собственники транспортных средств и водители, отраженные в транспортных накладных, не подтвердили факт перевозки данного товара проблемными контрагентами, оплата за транспортные услуги не производилась.

Относительно довода Общества о признании незаконным проведения допросов ФИО6 и ФИО5, поскольку они проведены после окончания налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, арбитражный суд отмечает, что налоговым органом в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля была инициирована процедура допроса собственника транспортного средства, указанного в транспортной накладной, ФИО6 (повестки от 06.10.2022 №4880, от 31.10.2022 №5383), а также водителя ФИО5 (повестка от 31.10.2022 №5397). В назначенное время свидетели на допрос не явились. Дополнительные мероприятия налогового контроля производились Инспекцией в период с 06.10.2022 по 03.11.2022, по результатам которых составлено дополнение к акту налоговой проверки от 25.11.2022 № 113. Допрос ФИО6. состоялся 04.02.2023 (протокол допроса от 04.02.2023 №12-7/1), допрос ФИО5 состоялся 03.02.2023 (протокол допроса от 03.02.2023 №12-7/1). С протоколами допросов налогоплательщик ознакомлен до вынесения оспариваемого решения, соответственно, у него имелась возможность по предоставлению доводов относительно данных протоколов.

То обстоятельство, что свидетели явились на допрос в налоговый орган в иную дату и время, нежели указано в повестках, не свидетельствует о неправомерности произведенного допроса, поскольку повестки о вызове на допрос были направлены в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кроме того, протоколы допроса не являются единственными доказательствами вменяемого налогоплательщику правонарушения.

Доводы заявителя в части отказа допрошенных свидетелей (собственники ТС и водители, указанные в транспортных накладных) от финансово-хозяйственных отношений со спорными контрагентами ввиду отсутствия декларирования полученного дохода не принимается, поскольку налоговым органом перед проведением допросов свидетелям были разъяснены права и обязанности, установленные статьей 51 Конституции РФ и статьей 90 НК РФ. Также свидетели были предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренной статьей 128 НК РФ. В связи с чем, отсутствуют основания для признания показаний свидетелей недостоверными.

Налоговым органом осуществлялись неоднократные попытки по получению от налогоплательщика документов (информации) относительно необходимости в закупе спорного песка и его последующего использования. В ответ на требования налогового органа Обществом отказано в предоставлении истребованных документов по данному вопросу.

Налоговые вычеты являются формой компенсации реально понесенных налогоплательщиком затрат по уплате суммы налога поставщикам товаров (работ, услуг) и связаны с необходимостью подтверждения надлежащими документами.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС непосредственно связано с предоставлением организацией соответствующих подтверждающих документов. При этом документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права, должны содержать достоверную информацию. Формальное представление документов, предусмотренных налоговым законодательством, не является достаточным основанием для применения вычета по НДС и принятия расходов по ним к бухгалтерскому и налоговому учету без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений.

Поэтому налоговый орган вправе отказать в предоставлении налогового вычета по налогу, а также возмещении налога на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, и (или) сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны, а основной целью сделки была налоговая экономия при отсутствии конкретной разумной хозяйственной цели.

Учитывая изложенное, всесторонне и полно проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, оценив допустимость, относимость, достоверность каждого доказательства, арбитражный суд считает решение ответчика о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.04.2022 № 2122 вынесенным правомерно, не нарушающим права и законные интересы Общества, и не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Коряковцева О.В.