Решение по делу № А60-8628/2024 от 15.05.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, <...> стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

15 мая 2025 года Дело №А60-8628/2024

Резолютивная часть решения объявлена 25 апреля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 15 мая 2025 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ю. Грабовской при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.А. Сингатуллиной рассмотрел в судебном заседании дело № А60-8628/2024 по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «СК РЕГИОНСТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>), Кировское РОСП г. Екатеринбурга

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 09.01.2025,

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2025 № 0317/0007

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов суду, ходатайств не заявлено.

В арбитражный суд 22.02.2024 поступило заявление общества с ограниченной ответственностью «СК РЕГИОНСТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности.

Определением от 28.02.2024 заявление принято к производству суда, назначено предварительное судебное заседание.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением от 16.04.2024 назначено основное судебное заседание.

Решением от 21.06.2024 в удовлетворении заявленных требований судом отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2024 решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.06.2024 отменено, заявленные требования удовлетворены в части, признана безнадежной ко взысканию с общества с ограниченной ответственностью «СК Регионстрой» задолженность по штрафам в сумме 41 849,20 руб., пени в сумме 0,01 руб., в удовлетворении требований в остальной части отказано.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа 18.03.2025 решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.06.2024, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2024 отменено в части отказа в удовлетворении заявленных требований, дело направлено на новое рассмотрение в отмененной части.

Определением суда от 25.03.2025 назначено судебное заседание для рассмотрения заявления на 25.04.2025.

До начала судебного заседания от налогового органа поступил отзыв, в котором он просил отказать в удовлетворении заявленных требований, указывая на своевременность принятия со стороны инспекции мер по взысканию спорной задолженности.

Отзыв приобщен к материалам дела.

Также от заинтересованного лица через электронную систему подачи документов 21.04.2025 и 24.04.2025 поступили ходатайства о приобщении к материалам дела дополнительных документов в обоснование своих доводов.

Ходатайство судом удовлетворено.

В судебном заседании 25.04.2025 лица, участвующие в деле, поддержали ранее изложенные доводы.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, общество «СК Регионстрой» состоит на учете в Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга.

Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой вынесено решение № 9 от 22.07.2022.

На основании решения и актов сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за 2021 г., 2022 г. и 2023 г. ООО «СК Регионстрой» имеет задолженность по обязательным платежам:

1) налог на добавленную стоимость в размере 7 157 949,94 руб., в том числе основной долг 4 705 552,16 руб., штраф 184 448 руб., пени 2 267 949,78 руб.;

2) налог на прибыль организации в размере 287 082,75 руб., в том числе основной долг 174 990 руб., штраф 34 998 руб., пени 77 094,75 руб.;

3) налог на прибыль организации в размере 1 619 885,12 руб., в том числе основной долг 986 836 руб., штраф 198 322 руб., пени 434 727,12 руб.;

4) налог на доходы физических лиц в размере 33 084,90 руб., в том числе штраф 21 761, 03 руб., пени 11 323,87 руб.;

5) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 186 639,94 руб., в том числе основной долг 143 155,11 руб., пени 43 484,83 руб.;

6) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 20 169,95 руб., в том числе основной долг 15 426,05 руб., пени 4 743,90 руб.;

7) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 31 886,89 руб., в том числе основной долг 24 313,15 руб., пени 7 573,74 руб.;

8) штрафы в размере 76 500 руб.

Таким образом, общий размер задолженности составляет 9 403 199,49 рублей.

Полагая, что данная задолженность является безнадежной ко взысканию, ввиду пропуска налоговым органом срока на принудительное взыскание, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 21.06.2024 в удовлетворении требований заявителя отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2024 решение суда от 21.06.2024 изменено в части, признана безнадежной ко взысканию с общества с ограниченной ответственностью "СК Регионстрой" задолженность по штрафам в сумме 41 849,20 руб., пени в сумме 0,01 руб.

В удовлетворении требований в остальной части отказано.

При этом апелляционный суд руководствовался следующим.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением обязанности по уплате налога налогоплательщику направлены требования об уплате налога и применялись меры взысканий задолженности в рамках статей 46, 47 НК РФ:

Номер ТУ

Основание

Дата ТУ

Сумма ТУ

Сумма неисполненных остатков ТУ

РВ СТ. 46 НК РФ

РВ СТ. 47 НК РФ:

61662

По решению о привлечении к ответственности от 22.07.2022 N 9 (вступило в силу 30.08.2022)

06.09.2022

8131903.26

8284 от 05.10.2022

N 2299 от 24.11.2022

62654

По пеням, СТ. 75 НК РФ

01.09.2022

13319.81

8719 от 17.10.2022

N 2299 от 24.11.2022

9823

По решению о привлечении к ответственности от 20.01.2022 N 7175-04/1

01.02.2022

10000

2267 от 15.03.2022

N 2299 от 24.11.2022

38477

По решениям о привлечении к ответственности от 30.04.2021 N 2381

25.06.2021

4911.83

8033 от 28.07.2021

N 3996 от 16.12.2021

24384

НД по НДС от 24.01.2021 N 132893840

11.06.2021

4878.36

7391 от 16.07.2021

N 3996 от 16.12.2021

20438

НД по НДС от - 24.01.2021 N 132893840

14.05.2021

4910.56

6116 от 18.06.2021

N 3996 от 16.12.2021

18061

По решению о привлечении к ответственности от 18.02.2021 N 713

14.04.2021

16849.20

5636 от 21.05.2021

N 3416 от 01.06.2021

15449

По решению о привлечении к ответственности от 24.03.2021 N 20458-04/1

02.04.2021

20000

4623 от 07.05.2021

N 2957 от 18.05.2021

11043

НД по НДС от 07.02.2021 N 144967821

19.02.2021

138470.13

16.38

3469 от 02.04.2021

N 2373 от 13.04.2021

49461

По решению о привлечении к ответственности от 03.12.2020 N 2253-19/1

07.12.2020

5000

68 от 22.01.2021

N 501 от 09.02.2021

48537

Расчет от 27.10.2020 N 1083023637

13.11.2020

14809.01

4314.38

14094 от 21.12.2020

N 193 от 26.01.2021

45398

НД по НП от 28.07.2020 N 1030955234, НД по НДС от 27.07.2020 N 1028961593

09.10.2020

92821.46

91638.46

12700 от 20.11.2020

N 193 от 26.01.2021

44649

НД по НП от 28.07.2020 N 1030955234, НД по НДС от 16.09.2020 N 1055576860

02.10.2020

89195.91

87114

13156 от 27.11.2020

N 193 от 26.01.2021

43562

По решениям о привлечении к ответственности от 27.08.2020 N 654-19/1

04.09.2020

5000

12538 от 30.10.2020

N 193 от 26.01.2021

43559

По решениям о привлечении к ответственности от 27.08.2020 N 664-19/1

04.09.2020

5000

12538 от 30.10.2020

N 193 от 26.01.2021

43793

НД по НДС от 27.07.2020 N 1028961593

04.09.2020

47971.09

47910

12538 от 30.10.2020

N 193 от 26.01.2021

43558

По решениям о привлечении к ответственности от 27.08.2020 N 665-19/1

04.09.2020

5000

12538 от 30.10.2020

N 193 от 26.01.2021

43419

По решениям о привлечении к ответственности от 26.08.2020 N 662-19/1

28.08.2020

5000

12240 от 23.10.2020

N 193 от 26.01.2021

43416

По решениям о привлечении к ответственности от 25.08.2020 N 671-19/1

28.08.2020

5000

12240 от 23.10.2020

Х N 193 от 26.01.2021

43420

По решениям о привлечении к ответственности от 26.08.2020 N 648-19/1

28.08.2020

5000

12240 от 23.10.2020

N 193 от 26.01.2021

43047

По решениям о привлечении к ответственности от 20.07.2020 N 332

19.08.2020

500

12240 от 23.10.2020

N 193 от 26.01.2021

42314

НД по НП от 28.07.2020 N 1030955223, Расчет от 30.07.2020 N 1033857888

14.08.2020

104051.68

53419.60

11826 от 09.10.2020

N 193 от 26.01.2021

41946

НД по НДС от 27.07.2020 N 1028961593

07.08.2020

47977.87

47910

11270 от 25.09.2020

N 193 от 26.01.2021

40543

По решениям о привлечении к ответственности от 13.03.2020 N 313

27.07.2020

10000

10934 от 18.09.2020

N 193 от 26.01.2021

35630

НД по НДС от 27.01.2020 N 921576102, НД по НП от 26.03.2020 N 960198325, Расчет от 14.05.2020 N 986432541

10.07.2020

1249063.25

617085.54

9466 от 28.08.2020

N 193 от 26.01.2021

24140

Расчет от 28.02.2020 N 944234311

10.03.2020

42132

1055

9466 от 28.08.2020

N 193 от 26.01.2021

52184

Расчет от 12.07.2019 N 821075142

22.07.2019

116205.21

0.01

10099 от 14.08.2019

N 52 от 21.01.2020

Управлением ФНС России по Свердловской области в целях реализации письма ФНС России от 19.01.2017 № ГД-4-8/691@ «О централизации отдельных функций по работе с задолженностью» на базе ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (<...>) создан специализированный отдел, в функции которого с 02.05.2017 входит формирование решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в соответствии со статьей 47 «Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ в отношении налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете на территории Свердловской области и направление соответствующих постановлений в территориальный отдел службы судебных приставов.

В отношении общества вынесены следующие Постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика по статье 47 НК РФ:

Вид мероприятия

N документа

Дата документа

Сумма по документу

Остаток неуплаченной суммы

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст. 47

200

27.01.2021

1684757,59

980946.98

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст. 47

365

10.02.2021

5000

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст. 47

2366

15.04.2021

139470,13

1016,38

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст. 47

2863

19.05.2021

20000

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст. 47

3272

03.06.2021

16849,2

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст. 47

3874

16.12.2021

14700,75

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст. 47

2299

24.11.2022

8155223,07

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст. 47

23.01.2020

0,01

0.01

В материалы дела налоговым органом в отношении требований от 14.04.2021 N 18061, 02.04.2021 N 15449, 07.12.2020 N 49461 по штрафам в общей сумме 41 849,20 руб., от 22.07.2019 N 52184 в части пени в сумме 0,01 руб. вынесены соответствующие решения о взыскании за счет денежных средств и имущества, вынесены постановления о взыскании за счет имущества от 19.05.2021 N 2863, 03.06.2021 N 3272, 10.02.2021 N 365, 23.01.2020 N 86. Данные постановления были направлены в службу судебных приставов для исполнения. Также сторонами представлены постановления об окончании исполнительных производств от 23.12.2021, 13.12.2021, 27.10.2021, 15.05.2020, соответственно. Доказательств повторного предъявления постановлений о взыскании за счет имущества в течение 6 месяцев материалы дела не содержат, на данные обстоятельства налоговый орган не ссылается.

Довод налогового органа о возможности взыскания указанных сумм в течение предельного двухлетнего срока судебного взыскания задолженности судом апелляционной инстанции отклонен как основанный на неверном толковании норм материального права.

В пункте 11 Обзора от 20.12.2016 также разъяснено, что срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно пункту 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Следовательно, двухгодичный срок на обращение в суд, применяется в случае, когда постановление налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества налогоплательщика было размещено после истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 47 НК РФ. В этом случае налоговый орган вправе обратиться с заявлением в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

При этом в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 14.03.2023 N КЧ-4-8/2882@ предусмотрен порядок исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания.

В соответствии с указанным порядком задолженность, в отношении которой истекли сроки взыскания, подлежит исключению из сальдо ЕНС на основании: результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС и акта такой сверки, позволяющих удостовериться в истечении сроков взыскания задолженности; решения суда, устанавливающего факт истечения срока взыскания.

В силу положений статьи 59 НК РФ утрата возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию, и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

Таким образом, к 01.01.2023 налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности по штрафам в общей сумме 41 849,20 руб. и пени в сумме 0,01 руб., указанная задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

В отношении остальной задолженности постановления об окончании исполнительного производства окончены 19.01.2023, 26.08.2022, 28.12.2022, 19.11.2022, 6 месяцев для повторного предъявления к 01.01.2023 соблюдены, задолженность сформировала отрицательное сальдо на ЕНС.

Согласно поручения ФНС России (письмо ФНС России от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@ "В отношении взыскания сумм задолженности") в связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ налоговым органом поручено исключить случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Таким образом, после 01.01.2023 взыскание должно производится с учетом вступивших в силу изменений и в соответствии со статьей 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, т.е. с направлением налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности (ТУ) признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности направляется по форме КНД 1160001 Приложения N 1 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (ст. 70 НК РФ).

Кроме этого, предельные сроки направления в 2023 году требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев в рамках мер по урегулированию задолженности (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500) т.е. по 30.09.2023.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что в отношении остальной задолженности в общей сумме 9 361 350,28 руб. налоговый орган правомерно выставил требование об уплате от 27.06.2023 N 3178. Поскольку к дате формирования отрицательного сальдо ЕНС и выставлению данного требования исполнительный документ налогового органа был возвращен службой судебных приставов, то налоговый орган в установленный срок совершил последующие действия по взысканию задолженности в сумме 9 361 350,28 руб. Доказательств иного материалы дела не содержат.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 18.03.2025 решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.06.2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2024 отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

Отменяя судебные акты, суд указал на следующее.

При рассмотрении настоящего спора судами установлено и налогоплательщиком не опровергается, что по состоянию на 01.01.2023 у общества на ЕНС сложилось отрицательное сальдо по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов в общей сумме 9 403 199,49 руб. Поскольку в отношении указанной задолженности налоговым органом до 01.01.2023 были своевременно приняты меры принудительного взыскания во внесудебном порядке на основании статей 69, 70, 46, 47 НК РФ и возможность ее взыскания инспекцией на 01.01.2023 не утрачена, суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно направил налогоплательщику требование об уплате данной задолженности от 27.06.2023 N 3178.

Вместе с тем, выводы суда апелляционной инстанции о том, что поскольку к дате формирования отрицательного сальдо ЕНС и выставлению данного требования исполнительные документы налогового органа были возвращены службой судебных приставов, то налоговый орган в установленный срок совершил последующие действия по взысканию задолженности в сумме 9 361 350,28 руб., носят ошибочный характер.

Апелляционным судом не учтено, что по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и ЕНС.

В силу императивного указания статьи 46 НК РФ, а также подпункта 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ по выставлению требования об уплате сумм, образующих отрицательное сальдо, у налогового органа возникает обязанность по вынесению решения в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и выставлению инкассовых поручений, в связи с чем прекращается действие соответствующих решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022, сопровождающееся отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до вышеуказанной даты.

Иными словами, в условиях рассматриваемого переходного периода происходит замена ранее вынесенных налоговым органом ненормативных правовых актов, принятых в рамках процедуры принудительного взыскания налоговых платежей, а именно требования об уплате налога и решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; ранее выставленные к счетам налогоплательщика инкассовые поручения также заменяются на новые.

Изложенное не означает возбуждения налоговым органом иной (новой, повторной) процедуры либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания, а свидетельствует о продолжении действия мер принудительного взыскания, принятых своевременно до 01.01.2023, в условиях введения ЕНС.

Что же касается постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленного до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), то оно подлежит исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

Необходимо отметить, что в подобной ситуации постановления о взыскании за счет иного имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ повторно после 01.01.2023 взамен ранее принятых не выносятся, исполнению подлежат именно вынесенные до 01.01.2023 соответствующие постановления и именно в порядке, действовавшем до 01.01.2023.

Таким образом, выставление налоговым органом после 01.01.2023 требования, содержащего информацию о сформированном на 01.01.2023 отрицательном сальдо на ЕНС налогоплательщика по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов, возможность взыскания по которым на 01.01.2023 не утрачена, не изменяет ни порядок, ни срок исполнения вынесенных и направленных до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю постановлений о взыскании данной задолженности за счет иного имущества налогоплательщика.

Действующее налоговое законодательство не устанавливает предельные сроки осуществления налоговым органом взыскания задолженности за счет иного имущества при условии соблюдения сроков направления судебному приставу-исполнителю исполнительного документа.

Доводы налогового органа о том, что имущественное положение налогоплательщика не менялось, в связи с чем заявления о повторном возбуждении исполнительных производств в службу судебных приставов не направлялись, не могут быть приняты судом округа во внимание, поскольку данные доводы основаны на неверном толковании пункта 5 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, который относится к исполнительным документам, указанным в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 указанного Закона, и не применим к исполнительным документам, указанным в пунктах 6 и 6.1 данной статьи, то есть к рассматриваемому случаю.

Соблюдение налоговым органом шестимесячного срока с момента очередного возврата исполнительного документа является существенным, поскольку при его пропуске возможность принудительного исполнения утрачивается (он фактически является пресекательным).

Само по себе изменение либо неизменение имущественного положения должника с учетом применимых в данном случае норм права не влияет как на сам факт повторного предъявления исполнительных документов к исполнению, так и на срок, установленный частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве, и не исключает соблюдения данного срока.

В рассматриваемым случае по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановлений о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган в течение шести месяцев должен был снова направить названные постановления на исполнение судебному приставу.

При этом пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника свидетельствует об утрате им права на принудительное взыскание спорной задолженности налогоплательщика и является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Вместе с тем, учитывая, что доводам общества о пропуске налоговым органом установленных сроков для повторного направления в службу судебных приставов вынесенных инспекцией в порядке статьи 47 НК Российской Федерации постановлений о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика от 24.11.2022 N 2299, от 16.12.2021 N 3874, от 15.04.2021 N 2366, от 27.01.2021 N 200, оконченных постановлениями судебного пристава соответственно 19.01.2023, 26.08.2022, 28.12.2022, 29.11.2022 и возвращенных взыскателю, судами оценка не дана. Принимая во внимание, что доказательств повторного предъявления постановлений о взыскании за счет имущества в течение 6 месяцев материалы дела не содержат и на данные обстоятельства налоговый орган не ссылается, суд округа полагает, что выводы судов об отсутствии оснований для признания спорной задолженности безнадежной ко взысканию сделаны преждевременно, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемого постановления апелляционного суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Свердловской области.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду, с учетом изложенного в мотивировочной части данного постановления, надлежит устранить отмеченные недостатки, дать оценку доводам лиц, участвующих в деле, установить все фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, исследовать и оценить в совокупности все имеющиеся доказательства и обстоятельства по делу, и по результатам исследования и оценки представленных доказательств принять решение в соответствии с установленными обстоятельствами и действующим законодательством.

Изучив материалы дела, имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В пункте 9 Постановления N 57 разъяснено, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Таким образом, утрата возможности взыскания законно сформированной задолженности является самостоятельным основанием для прекращения соответствующей налоговой обязанности.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате с предложением в установленный срок уплатить начисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Пунктом 1 статьи 59 НК РФ предусмотрен перечень оснований для признания безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов или налоговым агентом) и повлекшей формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными.

В частности, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Вопрос о соблюдении общего срока на принудительное взыскание налогов, а также каждого в отдельности срока на совершение определенных действий, предшествующих процедуре взыскания, должен учитываться при рассмотрении вопроса непосредственно о взыскании налоговых платежей (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.04.2020 N 305-ЭС20-2983 по делу N А40-30988/2019).

Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных НК РФ, но не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление установленного Кодексом срока принудительного взыскания налога производится исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 12 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, если при проведении мероприятий налогового контроля, рассмотрении результатов налоговой проверки со стороны налогового органа допущено нарушение сроков совершения соответствующих действий, в частности, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы) Кодекса, на время такой просрочки, не обусловленной объективными причинами, течение сроков не приостанавливается.

Аналогичная правовая позиции изложена в пунктах 6, 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2019 N 305-ЭС19-2960, а также в письме ФНС России от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55 "О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации".

Из вышеизложенного следует, что нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам, но такие нарушения процессуальных сроков не могут не приниматься во внимание при исчислении сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации в отношении процедур принудительного взыскания задолженности. Обратное толкование приводило бы к бессмысленности возможности заявления налогоплательщиком доводов о несоблюдении указанных сроков в рамках оспаривания решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (абзац 2 пункта 31 Постановления N 57), то есть к отсутствию возможности получения реальной судебной защиты.

Более того, аналогичная позиция относительно исчисления рассматриваемых сроков изложена в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации.

Так, согласно Определению от 24.12.2013 N 1988-О, в силу конституционного предписания статьи 57 Конституции Российской Федерации вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц. Нарушение сроков, установленных статьей 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 N 790-О разъяснено, что установленные статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации сроки призваны ограничить право налогового органа на продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки и тем самым направлены на защиту прав налогоплательщика от необоснованно длительного вмешательства налогового органа в его хозяйственную деятельность.

Нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Аналогичное мнение изложено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.03.2021 N 580-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Муромский завод трубопроводной арматуры" на нарушение его конституционных прав пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации указал на ограничение возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика временными рамками. Нарушение таких временных рамок может повлечь сокращение срока или утрату возможности осуществления принудительного взыскания налоговой задолженности.

Согласно Федеральному конституционному закону от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", в случае выявления конституционно-правового смысла законоположений запрещается их применение в правоприменительной практике вопреки данному Конституционным Судом Российской Федерации истолкованию, в связи с чем суд не может не принять во внимание указанную выше правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации.

Пунктом 31 Постановления N 57 установлено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в пункте 31 Постановления, поддержала Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 по делу N А21-10479/2019, согласно которому само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства. При этом, в отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как объективный (например, не поступление ответов налоговому органу на направленные им запросы иным лицам, позднее поступления ответов от уполномоченных органов других государств в рамках обмена информацией), так и субъективный (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика, в том числе на ознакомление с материалами налоговой проверки, на подготовку дополнительных возражений и т.п).

В то же время судебная практика признает, что регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности. Поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 N 13084/07).

Согласно принципу недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля, сформулированного в постановлении Конституционного Судом Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П, все мероприятия налогового контроля должны осуществляться только в пределах установленного законом срока. Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, и законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в частности путем установления временных ограничений.

В статьях 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам.

Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

При этом формальное прибавление двух лет к дате истечения срока исполнения требования недопустимо, а предельный срок принудительного взыскания задолженности должен определяться судом в каждом конкретном случае и будет зависеть от совершенных налоговым органом действий.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под ЕНС указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей, страховых взносов.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Как следует из приведенных выше обстоятельств, не оспариваемых налоговым органом, он до 01.01.2023 реализовал право на принудительное взыскание с общества спорной задолженности во внесудебном порядке в соответствии со статьями 69, 70, 46, 47 Кодекса, в том числе путем направления судебным приставам-исполнителям постановлений о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика. На основании этих постановлений возбуждены исполнительные производства.

Требование

Срок уплаты по Требованию

Меры взыскания по ст. 46 НК РФ

Меры взыскания по ст. 47 НК РФ

Постановления о взыскании

№ ИП и дата окончания по ст. 47НК РФ

Истечение предъявления повторно исполнительного Листа (6 месяцев)

Требование №61662 от 06.09.2022 г.

29.09.2022 г.

Решение №8284 от 05.10.2022 г.

Решение № 2299 от 24.11.2022 г.

Постановление № 2299 от 24.11.2022

№262896/22-66062 -ИП,

окончено 19.01.2023 г.

19.07.2023 г.

(истек)

Требование №62654 от 01.09.2022 г

04.10.2022 г.

Решение №8719 от 17.10.2022 г.

Решение № 2299 от 24.11.2022 г.

Постановление № 2299 от 24.11.2022

Требование №9825 от 01.02.2022 г.

02.03.2022 г.

Решение №2267 от 15.03.2022 г.

Решение № 2299 от 24.11.2022 г.

Постановление № 2299 от 24.11.2022

Требование №38477 от 25.06.2021 г.

23.07.2021 г.

Решение №8033 от 28.07.2021 г.

Решение № 3996 от 16.12.2021 г.

Постановление № 3874 от 16.12.2021

№283997/21-

66062-ИП,

окончено 26.08.2022 г.

26.02.2023 г.

(истек)

Требование №24384 от 11.06.2021 г.

12.07.2021 г.

Решение №7391 от 16.07.2021 г.

Решение № 3996 от 16.12.2021 г.

Постановление № 3874 от 16.12.2021

Требование №20438 от 14.05.2021 г.

11.06.2021 г.

Решение № 6116 от 18.06.2021 г.

Решение № 3996 от 16.12.2021 г.

Постановление № 3874 от16.12.2021г

Требование №18061 от 14.04.2021 г.

14.05.2021 г.

Решение № 5636 от 21.05.2021 г.

Решение № 3416 от 01.06.2021 г.

Постановление № 3272 от 03.06.2021 г.

№140786/21-66062 –

ИП, окончено 23.12.2021 г.

23.06.2022 г.

(истек)

Требование №15449 от 02.04.2021 г.

30.04.2021 г.

Решение № 4623 от 07.05.2021 г.

Решение № 2957 от 18.05.2021 г

Постановление № 2863 от 19.05.2021 г.

№124573/21-66062 -ИП,

окончено 13.12.2021 г.

13.06.2022 г.

(истек)

Требование №11043 от 19.02.2021 г.

24.03.2021 г.

Решение № 3469 от 02.04.2021 г.

Решение № 2373 от 13.04.2021 г.

Постановление № 2366 от 15.04.2021 г

№91328/21-66062 -ИП,

окончено 28.12.2022 г.

28.06.2023 г.

(истек)

Требование №49461 от 07.12.2020 г.

12.01.2021 г

Решение № 68 от 22.01.2021 г.

Решение № 501 от 09.02.2021 г

Постановление № 365 от 10.02.2021 г

№27052/21-66062 -ИП,

окончено 27.10.2021 г.

27.04.2022 г.

(истек)

Требование №48537 от 13.11.2020 г.

11.12.2020 г.

Решение № 14094 от 21.12.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

№14371/21-66062 -ИП,

окончено 29.11.2022 г.

29.05.2023

(истек)

Требование №45398 от 09.10.2020 г.

09.11.2020 г.

Решение № 12700 от 20.11.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

Требование №44649 от 02.10.2022 г.

18.11.2020 г.

Решение № 13156 от 27.11.2020 г

Решение № 193 от 26.01.2021 г.

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

Требование №43562 от 04.09.2020 г.

20.10.2020 г.

Решение № 12538 от 30.10.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г.

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

Требование №43559 от 04.09.2020 г.

20.10.2020 г.

Решение № 12538 от 30.10.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г.

Постановление № 200 от 27.01.2021 г

Требование №43793 от 04.09.2020 г.

20.10.2020 г.

Решение № 12538 от 30.10.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г.

Постановление № 200 от 27.01.2021 г

Требование №43558 от 04.09.2020 г.

20.10.2020 г.

Решение № 12538 от 30.10.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

Требование №43419 от 28.08.2020 г.

13.10.2020 г.

Решение № 12240 от 23.10.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г.

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

Требование №43416 от 28.08.2020 г.

13.10.2020 г.

Решение № 12240 от 23.10.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г.

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

Требование №43420 от 28.08.2020 г.

13.10.2020 г.

Решение № 12240 от 23.10.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г.

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

Требование №43047 от 19.08.2020 г.

02.10.2020 г

Решение № 12240 от 23.10.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

Требование №42314 от 14.08.2020 г.

29.09.2020 г.

Решение № 11826 от 09.10.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г

Постановление № 200 от 27.01.2021 г

Требование № 41946 от 07.08.2020 г.

17.09.2020 г

Решение № 11270 от 25.09.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г

Постановление № 200 от 27.01.2021 г

Требование № 40543 от 27.07.2020 г.

09.09.2020 г.

Решение № 10934 от 18.09.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г.

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

Требование № 35630 от 10.07.2020 г.

19.08.2020 г.

Решение № 9466 от 28.08.2020 г

Решение № 193 от 26.01.2021 г

Постановление № 200 от 27.01.2021 г.

Требование № 24140 от 10.03.2020 г.

25.03.2020 г.

Решение № 9466 от 28.08.2020 г.

Решение № 193 от 26.01.2021 г.

Постановление № 200 от 27.01.2021 г

Требование № 52184

от 22.07.2019 г

02.08.2019

Решение №10099

от 14.08.2019 г

Решение № 52 от 21.01.2020 г

Постановление № 86 от 23.01.2020 г.

Окончено 15.05.2020 г.

15.11.2020г. (истек)

В силу императивного указания статьи 46 НК РФ, а также подпункта 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ по выставлению требования об уплате сумм, образующих отрицательное сальдо, у налогового органа возникает обязанность по вынесению решения в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и выставлению инкассовых поручений, в связи с чем прекращается действие соответствующих решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022, сопровождающееся отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до вышеуказанной даты.

Иными словами, в условиях переходного периода происходит замена ранее вынесенных налоговым органом ненормативных правовых актов, принятых в рамках процедуры принудительного взыскания налоговых платежей, а именно требования об уплате налога (пени, штрафа) и решения о их взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; ранее выставленные к счетам налогоплательщика инкассовые поручения также заменяются на новые. Изложенное не означает возбуждения налоговым органом иной (новой, повторной) процедуры либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания, а свидетельствует о продолжении действия мер принудительного взыскания, принятых своевременно до 01.01.2023, в условиях введения ЕНС.

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 указанной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае извещения взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу в соответствии с частью 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня направления соответствующего постановления (части 1 - 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве).

Согласно части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей Закона об исполнительном производстве.

Таким образом, с момента возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налогового органа о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, повторное предъявление данного исполнительного документа возможно только в пределах шестимесячного срока со дня его возвращения.

Пропуск налоговым органом шестимесячного срока с момента возврата исполнительного документа фактически означает утрату возможности принудительного исполнения.

Как следует из материалов дела, инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга приняты все меры принудительного взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности, вынесены требования об уплате задолженности, приняты решения о взыскании за счет денежных средств, решения о взыскании за счет иного имущества должника, вынесены соответствующие постановления, а затем возбуждены исполнительные производства, которые прекращены судебным приставом- исполнителем ввиду отсутствия имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Налоговым органом неверно применены переходные положения, указанные в Федеральном законе от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», и следовательно, неправомерно вынесено новое Требование №3178 от 27.06.2023 на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета.

Решение № 451 от 10.08.2023, основанное на требовании № 3178 от 27.06.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, не направлено в адрес общества.

На основании абз. 3 п. 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Заявитель данное Решение не получал, подтверждение о направлении Решения №451 от 10.08.2023 Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в материалы дела не представлено.

Следовательно, Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга нарушен порядок принудительного взыскания задолженности, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации, в отношении Требовании № 3178 от 27.06.2023.

Таким образом, суд пришел к выводу об избыточной продолжительности принятых инспекцией мер налогового контроля в отношении общества, что соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные Кодексом в отношении процедур принудительного взыскания задолженности, и удовлятворяет заявление о признании безнадежной к взысканию задолженности, установленной по решению налогового органа № 9 от 22.07.2022.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать безнадежной ко взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью «СК РЕГИОНСТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в размере 9 371 349 руб. 98 коп., в том числе 6 050 272 руб. 47 коп. налога, 2 846 897 руб. 98 коп. пени, 474 179 руб. 83 коп. штрафа.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СК РЕГИОНСТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) государственную пошлину в сумме 6 000 руб.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья М.Ю. Грабовская